ru ua
 
 Актуально!




Ближайшие семинары :
Больше семинаров...
(план-график на июль)

загрузка...



Помощь :: регистрация :: забыл пароль :: профиль :: правила  

 : расширенный
 : по классификатору
 : документов
 : общий по порталу


уведомление
содержание



Курсы валют на PROext
Межбанковские курсы валют

Дебет-Кредит № 13 (1.4.2002)
Суть дела :: Практика

Дивиденды: начисление и выплата

Одним из главных показателей успешной работы предприятия является его прибыль, дальнейшее использование которой во многом зависит от решения собственников предприятия, которые, в свою очередь, вправе претендовать на получение соответствующей части прибыли в виде дивидендов.

В данной публикации рассмотрим особенности отражения начисления и выплаты дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете.


Дивиденды представляют собой часть прибыли предприятия, распределяемой между собственниками предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами предприятия.

Существует несколько документов, в которых определено понятие "дивиденды". Среди них Закон о налоге на прибыль, П(С)БУ 15, Закон о хозяйственных обществах. Кроме того, в перечисленных документах указывается, кто имеет право выплачивать дивиденды, что является источником выплаты дивидендов, какова периодичность их начисления, и определяется порядок отражения дивидендов в налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим эти аспекты подробнее.

"Налоговые" дивиденды

Согласно п. 1.9 Закона о налоге на прибыль, "дивиденды - платеж, проводимый юридическим лицом в пользу владельцев (доверенных лиц владельцев) корпоративных прав или инвестиционных сертификатов, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли. В дивиденды не включаются выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом".

Причем, согласно положениям пп. 7.8.1, выплата дивидендов может осуществляться независимо от того, была ли деятельность предприятия-эмитента прибыльной в течение отчетного периода при наличии других собственных источников для выплаты дивидендов. Вполне логично предположить, что в п. 1.9 и пп. 7.8.1 Закона о налоге на прибыль речь идет о "налоговой" прибыли, которая, как известно, отличается от "бухгалтерской". Поэтому, по всей вероятности, под другими собственными источниками (о которых говорится в пп. 7.8.1 названного закона) следует понимать "бухгалтерскую" прибыль отчетного периода, нераспределенную прибыль прошлых лет, резервный фонд и т. п.

Таким образом, согласно правилам налогового учета, дивиденды могут быть выплачены учредителям при наличии либо "налоговой" прибыли (что следует непосредственно из определения п. 1.9 Закона о налоге на прибыль), либо "бухгалтерской" прибыли или других собственных источников (что следует из пп. 7.8.1 этого же закона). Исключением из этого правила является выплата дивидендов для нерезидентов, что обусловлено положениями пп. "б" п. 13.7 Закона о налоге на прибыль. Согласно указанному пункту, дивиденды могут быть выплачены нерезидентам только за счет прибыли, остающейся у предприятия после налогообложения (подробнее об этом будет сказано ниже).

Кроме того, именно "налоговое" определение дивидендов дает все основания дочерним и частным предприятиям для начисления и выплаты дивидендов своим владельцам. Это связано с определением понятия "корпоративные права", установленным п. 1.8 Закона о налоге на прибыль: "Корпоративные права - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах".

Таким образом, частные и дочерние предприятия могут выплачивать своим собственникам дивиденды, но для этого, по нашему мнению, необходимо соблюдать условие о наличии уставного фонда на таких предприятиях.

"Бухгалтерские" дивиденды

В бухгалтерской терминологии дивиденды - это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (владельцами) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия (см. п. 4 П(С)БУ 15).

То есть в бухгалтерском учете источником выплаты дивидендов может быть только "бухгалтерская" чистая прибыль, полученная по итогам отчетного периода, или нераспределенная чистая прибыль по итогам предыдущих периодов, а также фонды, формируемые из чистой прибыли предприятия.

Согласно положениям п. 37 П(С)БУ 3, чистая прибыль рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычайную прибыль. В свою очередь, прибыль от обычной деятельности, согласно п. 34 П(С)БУ 3, определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов на прибыль.

Если предприятие решает выплачивать дивиденды только при наличии налоговой прибыли, то в бухгалтерском учете такая выплата не может быть отражена как выплата "бухгалтерских" дивидендов (ввиду отсутствия соответствующих источников). Поэтому в данном случае начисление таких "налоговых" дивидендов в бухгалтерском учете будет осуществляться за счет увеличения расходов.

Налогообложение дивидендов

В налоговом законодательстве начисление и выплата дивидендов отнесены к операциям особого вида, для которых предусмотрен специальный порядок налогообложения, установленный п. 7.8 Закона о налоге на прибыль. Рассмотрим правила такого специального порядка, которые необходимо соблюдать предприятиям, выплачивающим дивиденды (нижеуказанное не касается нерезидентов).

Правило 1

Налогоплательщик, выплачивающий дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы выплат за счет таких плат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль.

Исключением из этого правила являются следующие ситуации:

- выплата дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, начисляющим дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде предприятия-эмитента (в таком случае налог на дивиденды не уплачивается);

- выплата дивидендов в пользу институтов совместного инвестирования (в таком случае налог на дивиденды не уплачивается);

- выплата дивидендов в пользу нерезидентов 1  (в таком случае налогообложение дивидендов осуществляется в порядке, определенном п. 13.7 Закона о налоге на прибыль);

- выплата дивидендов предприятиями-"единоналожниками" (в таком случае налог на дивиденды не уплачивается).

В отличие от налогового, в бухгалтерском учете источником выплаты дивидендов может быть только "бухгалтерская" чистая прибыль, полученная по итогам отчетного периода, или нераспределенная чистая прибыль по итогам предыдущих периодов, а также фонды, формируемые из чистой прибыли предприятия.

На последнем исключении остановимся подробнее, так как данная ситуация на протяжении длительного времени является предметом спора между предпринимателями (при поддержке Госпредпринимательства Украины) и налоговыми органами.

Понятно, что первые выступают за необложение выплачиваемых эмитентом-"единоналожником" дивидендов налогом на дивиденды, мотивируя это тем, что налог на дивиденды является разновидностью налога на прибыль, от уплаты которого "единоналожники" освобождены согласно ст. 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями и дополнениями. 2   Вторые указывают на необходимость уплаты налога на дивиденды, аргументируя свою позицию положениями пп. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, где указано, что налог на дивиденды перечисляется независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль 3

Если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налогового обязательства предприятия-эмитента за отчетный период, то разница переносится на уменьшение налогового обязательства такого предприятия в будущих налоговых периодах.

Однако на сегодняшний день ситуация все-таки решилась в пользу "единоналожников", о чем свидетельствует позиция ВХСУ, изложенная в постановлении Коллегии судей Высшего хозяйственного суда по делу №5/38-5/7 от 12.09.2001 г.

Напомним, что при выплате предприятием-"единоналожником" дивидендов физическому лицу необходимо с него удержать подоходный налог по ставке 20% (если такое физлицо не работает на предприятии) или по ставке, рассчитанной согласно шкале (если такое физлицо работает на предприятии). А если получатель дивидендов от предприятия-"единоналожника" - юридическое лицо, оно должно полученные суммы включить в валовой доход.

Правило 2

Налог на дивиденды (рассчитанный по ставке 30%) вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. Платежный документ, предоставляемый налогоплательщиком банковскому учреждению, которое его обслуживает, должен отражать сумму дивидендов, подлежащих выплате, а также удержанную сумму налога на дивиденды.

Правило 3

Налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды, предусмотренного пп. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль.

Копии платежных документов, свидетельствующих об уплате налога на дивиденды, налогоплательщик подает в государственный налоговый орган вместе с декларацией о прибыли предприятия.

Правило 4

В случае, если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента и по налогу на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налоговых периодах в порядке, предусмотренном ст. 6 Закона о налоге на прибыль.

Отражение налога на дивиденды в приложениях "П" и "Р" декларации

Согласно пп. "є" пп. 7.1.12 Порядка №214, сумма перечисленного в бюджет налога на дивиденды отражается в строке 42.11 "Уплаченная сумма налога на дивиденды (строка 46.7 приложения "Р")" приложения "П" к декларации о прибыли предприятия по результатам расчета, приведенного в строке 46.7 приложения "Р". Если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налогового обязательства предприятия-эмитента за отчетный период, то разница переносится на уменьшение налогового обязательства такого п

Приложение "П"
Таблица 1

Налоговое обязательство налогоплательщика и уменьшение налогового обязательства

№ п/п  Показатели Код строки За отчетный квартал Нарастающим итогом с начала отчетного года
1 2 3 4
1 Начисленный налог на прибыль      
... .... ... ... ...
1.7 Всего начислено налога на прибыль 41.7 1 1
2 Начисленный налог уменьшается на (сумма строк с 42.1 по 42.6) 42 0,4 0,4
2.1 Начисленные авансовые взносы 42.1 0,4 0,4
.... ... ... ... ...
3 Стоимость приобретенных в отчетном (налоговом) квартале торговых патентов, выданных государственными налоговыми органами (сумма строк 42.8, 42.9, 42.10): 42.7 1,5 5 1,5
... .... ... ... ...
4 Уплаченная сумма налога на дивиденды (строка 46.7 приложения "Р") 42.11 2 2
... .... ... ... ...
6 Сумма налога, подлежащая начислению по лицевому счету плательщика      
6.1 Подлежит начислению - при положительном значении разницы между строками (41.7 - 42 - 42.7 - 42.11 - 42.12) 43 - -
6.2 Подлежит уменьшению - при отрицательном значении разницы между строками (41.7 - 42 - 42.7 - 42.11 + 45) 44 0,4 0,4
7 Остаток суммы налога на дивиденды, не перекрытый налогом на прибыль, кото- рый подлежит перенесению на последующие отчетные периоды (положительное значение разницы между строками 42.11 - (41.7 - 42.7) 45 2 2
... .... ... ... ...

редприятия в будущих налоговых периодах и отражается в строке 45 приложения "П".

Таким образом, отраженная в строке 42.11 приложения "П" сумма уплаченного1  налога на дивиденды уменьшает сумму начисленного за отчетный период налога на прибыль, отраженную по строке 41.7 "Всего начислено налога на прибыль" приложения "П", как это и предусмотрено положениями пп. 7.8.3 Закона о налоге на прибыль. Однако при дальнейшем расчете суммы, которая должна быть отражена по лицевому счету плательщика либо в увеличение налоговых обязательств (строка 43), либо в уменьшение налоговых обязательств (строка 44), следует помнить, что уплаченный налог на дивиденды не может стать причиной отражения суммы по строке 44.

Поясним на примере. Предположим, что по итогам отчетного периода рассчитанный налог на прибыль составил 3 тыс. грн (что отражается в строке 41.7), а уплаченный налог на дивиденды - 4 тыс. грн (что отражается в строке 42.11). Тогда в строках 43 и 44 проставляется прочерк, а в строке 45 указывается сумма, на которую можно уменьшать налог на прибыль в последующих 20-ти налоговых периодах - 1 тыс. грн.

Если в налоговом учете предприятия наряду с уплатой налога на дивиденды имели место другие перечисления, уменьшающие начисленную по строке 41.7 сумму налога на прибыль, такие как авансовые платежи по налогу на прибыль (строка 42.1), плата за торговый патент (строка 42.7), то уменьшение суммы, отраженной по строке 41.7, происходит в следующем порядке:

1) вначале сумма налога на прибыль уменьшается на сумму, перечисленную за торговый патент;

2) затем, если сумма налога на прибыль не перекрывается платой за патент, она уменьшается на сумму уплаченного налога на дивиденды;

3) и в последнюю очередь: если сумма налога на прибыль не перекрылась, она уменьшается на сумму авансовых платежей.

Полученный результат (положительный) отражается в строке 43. Если же при соблюдении последовательности вышеописанного уменьшения налога на прибыль сумма налога на прибыль перекроется сразу же платой за патенты, то в строке 43 должен стоять прочерк, в строке 44 - сумма перечисленного авансового платежа, в строке 45 - сумма перечисленного налога на дивиденды, которая повлияет на уменьшение налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Пример 1

Предположим, что за отчетный период (і квартал):

налог на прибыль предприятия составил 1 тыс. грн;

плата за торговые патенты - 1,5 тыс. грн;

уплаченный налог на дивиденды - 2 тыс. грн;

авансовые платежи, перечисленные в і квартале, - 0,4 тыс. грн.

Тогда приложение "П" будет заполнено так, как указано в таблице 1.

По-прежнему на сегодняшний день не урегулирован вопрос о порядке отражения суммы налога на дивиденды, не перекрытой в отчетном периоде (отраженной в строке 45) налогом на прибыль, в декларациях последующих налоговых периодов. Дело в том, что, согласно пп. 7.8.4 Закона о налоге на прибыль, такая неперекрытая сумма должна уменьшать налог на прибыль последующих отчетных периодов, а специальной строки, которая реализовывала бы механизм такого уменьшения, ни в декларации, ни в ее приложениях не предусмотрено.

Сразу предостережем тех плательщиков налога, которые, добиваясь уменьшения налога на прибыль в последующих отчетных периодах, пытаются перенести неперекрытую сумму из строки 45 приложения "П" предыдущего отчетного периода в строку 42.11 приложения "П" последующего отчетного периода. Такой маневр может привести к прямо противоположному результату: повторно отраженная в строке 42.11 сумма еще раз будет отражена по лицевому счету в составе обязательств 6 (первый раз такая сумма была отражена в карточке лицевого счета по данным строки 42.11 предыдущей декларации), в то время как уплата этой суммы налога на дивиденды осуществлялась один раз.

Наиболее оптимальный вариант, по нашему мнению, это без какого-либо отражения в декларации за отчетный период суммы из строки 45 предыдущей декларации учесть ее при расчете суммы, подлежащей отражению в строке 43 декларации отчетного периода.

Пример 2

Предположим, что за отчетный период (іі квартал):

налог на прибыль предприятия составил 3 тыс. грн;

авансовые платежи не перечислялись, торговые патенты не приобретались.

Показатель строки 45 за предыдущий период составил 3 тыс. грн.

Тогда приложение "П" будет заполнено так, как указано в таблице 2.

Приложение "П"
Таблица 2

Налоговое обязательство налогоплательщика и уменьшение налогового обязательства

№ п/п  Показатели Код строки За отчетный квартал Нарастающим итогом с начала отчетного года
1 2 3 4
1 Начисленный налог на прибыль      
... .... ... ... ...
1.7 Всего начислено налога на прибыль 41.7 3 3
2 Начисленный налог уменьшается на (сумма строк с 42.1 по 42.6) 42 - -
... .... ... ... ...
4 Уплаченная сумма налога на дивиденды (строка 46.7 приложения "Р") 42.11 - -
... .... ... ... ...
6 Сумма налога, подлежащая начислению по лицевому счету плательщика      
6.1 Подлежит начислению - при положительном значении разницы между строками (41.7 - 42 - 42.7 - 42.11 - 42.12) 43 - -
6.2 Подлежит уменьшению - при отрицательном значении разницы между строками (41.7 - 42 - 42.7 - 42.11 + 45) 44 - -
7 Остаток суммы налога на дивиденды, не перекрытый налогом на прибыль, который подлежит перенесению на последующие отчетные периоды (положительное значение разницы между строками 42.11 - (41.7 - 42.7) 45 - -
... .... ... ... ...

В данном случае математические расчеты по вертикали граф 3 и 4 совпадать не будут, но на отражение суммы обязательств по лицевому счету такая манипуляция повлиять не должна. В свою очередь, используя такой порядок заполнения декларации, нелишне предоставить в налоговые органы соответствующие объяснения. Тогда при обосновании в налоговом органе такого порядка заполнения декларации можно сослаться на пп. "з" пп. 4.4.2 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-ііі "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон №2181), где указано, что "налогоплательщик имеет право подать налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу)". 7 Такой отчет по другой форме подается вместе с объяснением мотивов его составления.

Налогообложение дивидендов для нерезидентов

Порядок начисления и выплаты дивидендов нерезидентам регулируется п. 13.7 Закона о налоге на прибыль. Рассмотрим правила, которые необходимо соблюдать предприятиям, выплачивающим дивиденды нерезидентам.

Правило 1

Суммы доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 15% от начисленной суммы выплаты за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу. 8

Правило 2

Уплата налога осуществляется до/или в момент выплаты дивидендов при их репатриации за границу, но не позднее уплаты налога по результатам налогового периода, в котором состоялось начисление таких дивидендов. То есть перечисление налога с дивидендов, предназначенных для выплаты нерезидентам, не зависит от факта выплаты дивидендов, а зависит от их начисления.

Правило 3

Эмитент корпоративных прав осуществляет выплаты дивидендов нерезиденту пропорционально его доле в уставном фонде за счет прибыли, остающейся в распоряжении такого эмитента после налогообложения. То есть в отличие от резидентов, которым дивиденды могут выплачиваться независимо от того, была ли деятельность предприятия прибыльной, для нерезидентов обязательным условием для выплаты дивидендов является наличие "налоговой" прибыли, оставшейся у эмитента после налогообложения.

Правило 4

На нерезидентов, получающих доходы в виде дивидендов, не распространяются правила, определенные пп. 7.8.1, абзацем первым пп. 7.8.2, пп. 7.8.3 - 7.8.4 и 7.8.6 Закона о налоге на прибыль. А это значит, что:

- с таких дивидендов не удерживается налог по ставке 30%;

- эмитент не имеет права уменьшать начисленный налог на прибыль на сумму налога, уплаченного с дивидендов, выплаченных нерезиденту, ни в отчетном периоде, ни в последующих периодах.

Правило 5

Предприятия, выплачивающие дивиденды нерезидентам Украины, должны ежеквартально отдельно по каждому нерезиденту, которому был выплачен доход, подавать отчет в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в порядке, установленном приказом ГНАУ от 16.01.98 г. №28, с изменениями и дополнениями.

Кроме этого, сумма налога на дивиденды, начисленные на корпоративные права, эмитированные резидентами Украины, подлежащие выплате нерезидентам, должна быть отражена в строке 46 декларации о прибыли предприятия и в приложении "Р" к декларации о прибыли предприятия.

Бухгалтерский учет дивидендов

Для учета расчетов по начислению и выплате дивидендов Планом счетов предусмотрен субсчет 671 "Расчеты по начисленным дивидендам", на котором отражаются дивиденды, начисленные участникам собственных простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или же других предусмотренных уставными документами источников. По кредиту этого счета отражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками, по дебету - ее уменьшение (погашение), в том числе реинвестирование дивидендов. Аналитический учет по этому счету должен вестись в разрезе по каждому учредителю.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отразится следующими проводками:

В форме №1 "Баланс" в строке 590 "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли, то есть с начислением дивидендов.

В форме № 3 "Отчет о движении денежных средств" в строке 350 "Уплаченные дивиденды" отражаются суммы дивидендов, уплаченных денежными средствами.

В форме №4 "Отчет о собственном капитале" в строке 140 "Выплаты собственникам (дивиденды)" отражаются суммы начисленных дивидендов.

В форме №5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" суммы начисленных дивидендов отражаются в разделе V "Доходы и расходы" в статье 530 "Прочие финансовые доходы и расходы" в графе 4.

Таблица 3

Бухгалтерский учет дивидендов

№ п/п Наименование операций Бухгалтерский учет
Д-т К-т
1 Начислены дивиденды 443 671
2 Увеличен размер уставного фонда за счет начисленных дивидендов 9 671 40
3 Начислен налог на дивиденды 671 641
4 Перечислен налог в бюджет 641 311
5 Выплачены дивиденды 671 301
6 На сумму уплаченного налога на дивиденды уменьшена сумма налога на прибыль методом "красное сторно" 981 641

Примечания:

1 Напоминаем, что, согласно терминологии Закона о налоге на прибыль, к нерезидентам могут относиться только юридические лица и субъекты хозяйствования, не имеющие статуса юридического лица. Что касается иностранных граждан, то статуса нерезидента, согласно положениям Закона о налоге на прибыль, они не имеют. Таким образом, выплачиваемые им дивиденды облагаются в порядке, предусмотренном пп. 7.8.2 упомянутого закона.

2 Письма Госпредпринимательства - против начисления налога на дивиденды "единоналожниками": от 22.03.2001 г. №1-221/1993, от 18.06.2001 г. №1-221/3757, от 13.07.2001 г. № 1-312/4417, от 24.10.2001 г. №1-221/6346, от 25.10.2001 г. №4-431-1023/6370.

3 Позиция ГНАУ - за начисление "единоналожниками" налога на дивиденды отражена в письме ГНАУ от 15.06.99 г. №8623/7/15-1317, а также в неофициальных консультациях представителей налоговых органов, опубликованных в бухгалтерской прессе.

4 В данной строке отражается именно уплаченная сумма налога, а не начисленная.

5 Напоминаем, что сумма превышения платы за патент над суммой налога на прибыль (в нашем случае превышение составляет 0,5 тыс. грн) не может повлиять на показатель строки 44, а может быть учтена при пересчете налога на прибыль по итогам года.

6 О таком порядке начисления обязательств по лицевому счету на основании деклараций, предоставляемых плательщиками, указано в письме ГНАУ от 24.04.98 г. №4807/10/19-0217.

7 Изменения формы декларации можно добиться путем изменения формулы расчета, приведенной в строке 43, в которую одним из слагаемых включить данные строки 45 предыдущей декларации со знаком "-".

8 Процедура освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, вступившим в силу в установленном порядке (далее - международные договоры), и возмещения (возврата) сумм налога, излишне уплаченных на территории Украины, утверждена постановлением КМУ от 06.05.2001 г. №470.

9 Напоминаем, что увеличение уставного фонда требует перерегистрации учредительных документов.


Нормативная база

1. Закон о налоге на прибыль - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

2. Закон о хозяйственных обществах - Закон Украины от 19.09.91 г. №1576-Хіі "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями.

3. П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. №290, с изменениями и дополнениями.

4. П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. №87.

5. Порядок №214 - Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 08.07.97 г. №214, с изменениями и дополнениями.

6. Декрет №13-92 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.


Если эмитент - хозяйственное общество

Согласно ст. 10 Закона о хозяйственных обществах, участники общества имеют право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды). Право на получение доли прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из участников имеют лица, являющиеся участниками общества на начало срока выплаты дивидендов.

Согласно ст. 4 Закона о хозяйственных обществах, порядок распределения прибыли должен быть отражен в учредительных документах общества. При этом следует учитывать, что для акционерных обществ периодичность выплаты дивидендов определена законом: один раз в год по итогам календарного года (ст. 37 Закона о хозяйственных обществах). Для остальных предприятий период выплаты дивидендов не регламентирован, поэтому они могут выплачивать дивиденды своим учредителям и поквартально.

Решение о выплате дивидендов принимается на собрании учредителей и оформляется протоколом.

Дивиденды имеют право начислять и выплачивать предприятия любой организационно-правовой формы деятельности (в том числе дочерние и частные предприятия) с уставным фондом (капиталом) при условии наличия у них:

- либо налоговой прибыли;

- либо бухгалтерской прибыли;

- либо других собственных источников.


Дивиденды для физлиц: особенности налогообложения

Дивиденды выплачиваются гражданам Украины

Согласно пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета №13-92, суммы дивидендов, с которых был удержан налог во время их выплаты в соответствии с Законом о налоге на прибыль, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан.

Сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам, отражается в справке по форме №8-ДР, подаваемой в налоговую инспекцию за тот отчетный период, в котором фактически произведена выплата. При заполнении справки в гр. 3 "Сумма выплаченного дохода" указывается сумма дивидендов, полученная участником на руки, в гр. 4 "Сумма удержанного подоходного налога" - ноль, так как подоходным налогом эти выплаты не облагаются, в гр. 5 "Признак дохода" проставляется признак дохода 04 - "Дивиденды".

Если дивиденды выплачиваются лицу, для которого предприятие-эмитент не является основным местом работы, то по результатам такой выплаты необходимо заполнить справку по форме №2 и переслать ее по почте с уведомлением в налоговый орган по месту жительства гражданина.

Не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан также и дивиденды, выплаченные в виде акций (долей, паев), в соответствии с подпунктом "й" пункта 1 статьи 5 Декрета.

Стоит также обратить внимание на пп. 7.8.7 Закона о налоге на прибыль, где указано, что дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям, приравниваются к выплате дополнительных благ и облагаются налогом в порядке, установленном законом Украины о налогообложении доходов физических лиц. Ввиду того, что в Декрете №13-92 специальные положения по обложению дивидендов по привилегированным акциям не установлены, следует применять общий порядок обложения подоходным налогом, то есть следовать пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета №13-92. Аналогичное мнение изложено в письме ГНАУ от 19.03.98 г. №2696/11/15-2216.

Дивиденды выплачиваются иностранным гражданам

Как уже было сказано, иностранные граждане не могут быть отнесены к нерезидентам с позиции Закона о налоге на прибыль. Поэтому на них распространяются общие правила налогообложения дивидендов, установленные п. 7.8 ст.7 Закона о налоге на прибыль, то есть выплачиваемые им дивиденды должны быть обложены налогом по ставке 30% (а не 15%, как это предусмотрено для юрлиц-нерезидентов).

Кроме того, в вопросе налогообложения иностранных граждан существует точка зрения, согласно которой с иностранных граждан, не имеющих в Украине постоянного местожительства, при выплате дивидендов, кроме 30-процентного налога на дивиденды, следует удерживать и подоходный налог по ставке 20%.

Сторонники такой точки зрения при обосновании своей позиции ссылаются на ст. 15 Декрета №13-92, где указано, что с доходов, полученных такими гражданами, удерживается подоходный налог у источника выплат по ставке 20% без исключения из дохода, установленного действующим законодательством, не облагаемого налогом минимума и установленных Декретом льгот. То есть сторонники дополнительного обложения утверждают, что льгота пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета №13-92 на иностранцев без постоянного местожительства не распространяется.

Однако, по нашему мнению, данная льгота для иностранцев должна применяться, а подоходный налог уплачиваться не должен. Это связано с тем, что в ст. 15 Декрета говорится о неучете для иностранцев тех льгот Декрета, согласно которым определенные суммы исключаются из налогооблагаемого дохода физлица (примеры таких льгот см. в ст. 6 Декрета), а льгота пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета №13-92 к "исключаемым" льготам не относится. Ведь, согласно пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета №13-92 дивиденды, обложенные согласно Закону о налоге на прибыль, вообще не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. То есть в данном случае ограничения ст. 15 Декрета не применяются.

Сергей НОВИКОВ, начальник юридического отдела Международного союза украинских предпринимателей (МСУП)

версия для печатиотправить почтойнаписать редактору


Следующая статья:  В начало статьи 



Торговцы ценностями Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
Операции с векселями, относящиеся к профессиональной деятельности на рынке ЦБ, могут осуществляться предприятиями, не являющимися торговцами ценными бумагами, но через торговцев. Все остальные операции с векселями можно совершать и самостоятельно...

В рубрике: 


Корпоративные карточки в командировке Фрагмент статьи (только начало)
№ 29 (21.7.2014) :: Суть дела :: Практика
Платежная карточка — это современный и удобный инструмент для проведения расчетов, поэтому (в частности, корпоративные банковские платежные карточки) зачастую используется в командировках. Рассмотрим некоторые вопросы использования корпоративных карточек ...

Ценнобумажный учет: актуально о главном Фрагмент статьи (только начало)
№ 29 (21.7.2014) :: Суть дела :: Практика
С момента введения ЦБ-акциза и по сей день вопросов и неоднозначностей по поводу его администрирования, начисления и уплаты, кажется, не стало меньше. Миндоходов в письме от 15.04.2014 г. №6877/6/99-99-19-03-02-15 (см. «ДК» №29/2014) разъяснило проблемные...

0.067185