Актуально!




Ближайшие семинары :
Больше семинаров...
(план-график на апрель)


Loading...

Логін: Пароль: Помощь :: регистрация :: забыл пароль :: профиль :: правила  

 : расширенный
 : по классификатору
 : документов
 : общий по порталу


уведомление
содержание



Курсы валют на PROext
Межбанковские курсы валют

Дебет-Кредит № 01 (7.1.2008)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Налоги при выплате дивидендов

Цель создания любого предприятия — получение дохода, а еще лучше — прибыли. А прибыль можно распределить в том числе и на выплату дивидендов участникам (учредителям), ведь корпоративные права, которыми они владеют, дают право и на получение соответствующей доли прибыли. Наше законодательство предусматривает при выплате дивидендов уплату некоторых налогов. Каких именно — читайте в статье.

Общие сроки

Каждый участник хозяйственного общества имеет право в том числе принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды) (абз. 2 ч. 1 ст. 88 ХК). В разных нормативных документах дано различное определение термина «дивиденды», подчеркивающее тот или иной его характерный признак.

Как можно увидеть из определений дивидендов, приведенных в различных нормативных актах, по своей сути — это доля участника в общей сумме нераспределенной прибыли предприятия по итогам отчетного периода, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, которую участники решили распределить между собой. А те дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями, даже отнесены к общегосударственным налогам и сборам (п. 3 ст. 14 Закона о системе налогообложения1).

1 Закон Украины от 25.06.91 г. №1251-XII «О системе налого­обложения».

После подготовки финансовой отчетности за отчетный период первое, что должно сделать предприятие, — принять решение о распределении прибыли в соответствии с путями ее использования, которые обусловлены уставными документами и решениями учредителей (участников): будет ли она полностью использована предприятием для пополнения собственных оборотных средств, или, может быть, вся сумма или часть нераспределенной прибыли будет выплачена участникам общества в виде дивидендов.

Такое решение принимается учредителями (участниками) или акционерами предприятия на собрании и удостоверяется протоколом собрания. На основании протокола руководитель предприятия издает приказ о начислении и выплате дивидендов, а бухгалтерия отражает эту операцию в бухгалтерском учете проводкой, удостоверяющей факт начисления дивидендов: Д-т 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — К-т 671 «Расчеты по начисленным дивидендам», с закрытием 443 субсчета на 441 проводкой: Д-т 441 — К-т 443.

Последняя проводка как раз и будет свидетельствовать о распределении прибыли, аккумулировавшейся на К-т 441. Независимо от статуса предприятия, принявшего решение о выплате дивидендов (находится ли оно на общей системе налогообложения, или же является плательщиком единого налога), — в соответствии с пп. 7.8.2 Закона о прибыли оно обязано до или одновременно с выплатой дивидендов уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п. 10.1 Закона о прибыли (сейчас — 25%), начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты.

Независимо от того, за какой период будут выплачиваться дивиденды (к примеру, за 2003 год, когда действовала другая ставка налога на прибыль), процент авансового платежа должен исчисляться с учетом ставки налога на момент выплаты (см. письмо ГНАУ от 01.03.2004 г. №3430/7/15-1117, см. «ДК» №12/2004). При этом сумма дивидендов не уменьшается на сумму такого налога, т. е. авансовый платеж вносится за счет того, кто выплачивает дивиденды, а не за счет того, кто их получает.

На такую сумму авансовых взносов, предварительно уплаченную в течение отчетного периода, налогоплательщик, а также государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие имеют право уменьшить сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода (пп. 7.8.3 Закона о прибыли). Правда, из правил бывают исключения, и таким исключением является пп. 7.8.5 Закона о прибыли, где указано: авансовый взнос не взимается, в случае когда выплата дивидендов направляется на пополнение уставного фонда, т. е. в случае реинвестиции дивидендов. Причем такая выплата никоим образом не меняет пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента.

Если в предыдущих отчетных периодах было уплачено больше авансового взноса на прибыль при выплате дивидендов, а налоговое обязательство по прибыли, начисленной за текущий отчетный период, меньше, то остальную уже уплаченную сумму можно перенести на следующие отчетные периоды (см. пп. 7.8.4 Закона о прибыли). Поэтому в таблице 1 приложения К6 Декларации по прибыли к итоговой строке 13 прибавляться будет строка 13.5.1. В строку 13.5.2 плательщик должен занести остальную не перекрытую сумму по авансовым платежам, включая и уплату в предыдущих годах. Сумма этих двух строк будет отражена в строке 13.5. Строка 13.5 может равняться строке 20 Декларации по прибыли, но при условии что уплата авансового взноса относилась только к текущему году, а может и не равняться — это если из прошлых лет уплаченные авансовые взносы еще не перекрылись уплатой налоговых обязательств по налогу на прибыль. Необходимо помнить, что начисленные налоговые обязательства (строка 12 Декларации) мы можем уменьшить на сумму из строки 13. А строка 13 — это не только авансовые взносы при выплате дивидендов.

Пример Деятельностью, подлежащей патентованию, предприятие не занимается, не является плательщиком консолидированного налога, не получает доходы за рубежом. В IV квартале 2006 года было начислено за 9 месяцев 2006 г. и выплачено дивидендов 100000 грн; при этом уплачен авансовый взнос — 25000 грн. В годовой Декларации по прибыли за 2006 год начислены суммы налога 8000 грн. За I квартал 2007 года начислено дивидендов 20000 грн: авансовый платеж — 5000 грн; отражена сумма налога на прибыль в Декларации — 4000 грн. Во втором квартале 2007 г. — дивидендов 50000 грн; авансовый взнос — 12500 грн; налог на прибыль в Декларации за полугодие — 10000 грн. За 9 месяцев дивидендов нет, а в налоговом учете:

а) сумма налога на прибыль составила 50000 грн;

б) убытки, т. е. строка 08 отрицательная, а в строке 12 прочерк.

Покажем, как будут заполнены строки Декларации и приложение К6 Декларации по прибыли за соответствующие периоды (см. образец).

Кратко мы рассмотрели, что должно уплатить предприятие, так сказать, сверх суммы дивидендов, но это еще не все. Удержание из суммы дивидендов зависит от того, кому мы их выплачиваем. Это может быть юридическое лицо или физическое лицо, а те, в свою очередь, могут быть либо резидентами, либо нерезидентами (см. схему).

Рассмотрим подробнее каждый случай в отдельности.

Выплата дивидендов юрлицу-резиденту

Такая выплата не влечет за собой дополнительных удержаний, т. е. предприятие-эмитент платит только авансовый взнос на дивиденды. «Авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, уплаченный в связи с начислением (уплатой) дивидендов, является частью налога на прибыль предприятий» (пп. 7.8.8 Закона о прибыли), которая уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода (пп. 7.8.3 Закона о прибыли). Поэтому сумму такого авансового взноса налогоплательщик отражает в Декларации по прибыли в строке 13 и соответственно в строке 13.5 приложения К6. Также эта сумма дополнительно отражается в строке 20 Декларации по прибыли. Такой авансовый взнос платит налогоплательщик, независимо от избранной системы налогообложения. Причем плательщик единого налога не имеет права уменьшить свои обязательства по уплате единого налога отчетного периода на сумму такого предварительно уплаченного авансового взноса. А сумму так называемых взносов на дивиденды он отражает в Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом1 в строке 6, тем самым увеличив себе налоговые обязательства по уплате единого налога.

Для юридического лица, получающего дивиденды, такие доходы не включаются в общий состав валовых доходов, за исключением когда эти дивиденды получаются от нерезидентов (см. пп. 7.8.6 Закона о прибыли), но этот случай мы не рассматриваем.

Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту

При выплате дохода нерезиденту — юридическому лицу, в частности и дивидендов (п. «б» п. 13.1 Закона о прибыли), следует руководствоваться нормами ст. 13 данного Закона. А там указано (пп. 13.2), что резидент (независимо от избранного способа налогообложения) или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие такую выплату, обязаны удержать 15% от суммы выплаты и за ее счет. Также на предприятие возлагается обязанность перечислить в бюджет эту удержанную сумму при такой выплате, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений. Перечень стран, с которыми Украина подписала соглашения об устранении двойного налогообложения и взаимной защите инвестиций, приведен в письме НБУ от 19.08.2006 г. №13-214/3031-8760, а также в письме ГНАУ от 20.01.2007 г. №961/7/12-01177 (см. «ДК» №12/2007).

Это означает, что когда Украина имеет с государством нерезидента ратифицированный Верховной Радой договор об избежании двойного налогообложения, то применяются нормы международного договора. Согласно п. 4 Порядка №47022 основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов нерезидента является предоставление нерезидентом лицу, выплачивающему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором.

1 Утвержден приказом ГНАУ от 28.02.003 г. №98 (в редакции приказа ГНАУ от 20.04.2005 г. №145).

2 Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. №470.

Справка выдается компетентным органом соответствующей страны по форме согласно приложению 1 к Порядку или по форме, предусмотренной законодательством соответствующей страны (в этом случае необходимы легализация, перевод и наличие в справке обязательной информации, предусмотренной п. 4 Порядка). Во всех случаях при выплате дохода нерезиденту, независимо от того, как происходило налогообложение доходов последнего (согласно законодательству Украины или согласно международным соглашениям), лицо, осуществляющее такую выплату в течение отчетного периода, обязательно подает в ГНИ в течение 40 дней после окончания отчетного периода Отчет о выплаченных доходах, удержаниях и внесении в бюджет налога на доходы нерезидента1. Вместе с Отчетом, при условии налогообложения выплаты по международному договору, подается и копия справки, предоставленной нерезидентом. Отчет подается на каждого нерезидента отдельно.

Что же предусмотрено за неподачу такого отчета? Он не является налоговой декларацией, поэтому штрафы, определенные Законом №2181, не применяются. Но маленькое «но»: в пп. 17.1.9 того же Закона №2181 сказано: «В случае когда налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой налогоплательщик платит штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Уплата указанного штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности и/или конфискации таких товаров (продукции) или денежных средств в соответствии с законом».

То есть за неудержание и неуплату налога на доходы нерезидентов, в случае когда такое удержание (уплата) является обязательным, предусмотрена штрафная санкция в двойном размере налога, подлежавшего удержанию (уплате). А согласно ст. 1632 КУоАП, «за неподачу или несвоевременную подачу должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей), — влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан». Вышеперечисленные действия должностных лиц, повторно совершенные в течение года, влекут за собой наложение штрафа в размере от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан (170 — 255).

Данные из поданных отчетов о выплаченных доходах в виде дивидендов, удержаниях и внесении в бюджет налога на доходы нерезидента попадают в Декларацию по прибыли в строку 19.2. На выплату самих дивидендов эмитент корпоративных прав имеет право купить иностранную валюту, т. е. банк обязан купить иностранную валюту на межбанковском валютном рынке Украины по доверенности и за счет резидента с целью обеспечения выполнения обязательств последнего по выплате дивидендов (п. 4 ст. 4; абзац 5 пп. «а» п. 4 ст. 5 Декрета №15-932). При выплате доходов в виде дивидендов налог уплачивается за счет получателя, т. е. нерезидента. В таком случае начисленный налог мы отразим так: Д-т 671 и К-т 641 субсчета с аналитикой «Налог на прибыль».

1 Приказ ГНАУ от 16.01.98 г. №28 «Об утверждении Порядка предоставления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов».

2 Декрет КМУ от 19.02.93 г. №15-93 «О системе валютного регулирования».

Выплата дивидендов физлицу-резиденту

Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, относится к пассивному доходу, и при его выплате следует руководствоваться нормами Закона о доходах. Об этом прямо указано и в последнем абзаце пп. 7.8.6 Закона о прибыли. Но еще раз напомним: предприятие — плательщик дивидендов должно уплатить авансовый взнос в размере 25% на сумму дивидендов. Не нужно платить авансовый взнос в случае выплаты дивидендов в пользу физических лиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям (другим корпоративным правам), имеющих статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком. Такая выплата для целей обложения НДФЛ не считается дивидендом, а приравнивается к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав валовых расходов налогоплательщика (пп. 7.8.7. Закона о прибыли).

На основании пп. 4.2.12 Закона о доходах дивиденды включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица. Правда, бывают исключения, а именно: когда начисление дивидендов идет на увеличение уставного фонда и не изменяет пропорции (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде — пп. 4.3.17 Закона о доходах. В этом случае сумма начисленных дивидендов не включается в месячный налогооблагаемый доход.

При налогообложении дивидендов следует руководствоваться п. 9.3 Закона о доходах. Там указано, что при начислении (выплате) дивидендов физическому лицу налоговым агентом выступает то юридическое лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату). Причем статус плательщика дивидендов не имеет значения, т. е. начислить и перечислить в бюджет НДФЛ с дохода в виде дивидендов должен любой субъект хозяйствования, начисляющий дивиденды. Облагаются дивиденды по ставке 15% (пп. 9.3.4 Закона о НДФЛ). Налог следует перечислить в бюджет в момент выплаты дивидендов, если месяц начисления и выплаты совпадает или в случае начисления и невыплаты дивидендов — в сроки, установленные для месячного налогового периода, т. е. в течение 30 календарных дней, следующих после окончания месяца, в котором были начислены доходы.

О начисленных дивидендах следует уведомить налоговые органы: представить налоговый расчет о начисленных дивидендах по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. №5861. Также информацию о таких доходах и налоге, удержанном из них, нужно отразить в Налоговом расчете по форме №1ДФ2. Признак дохода в этом случае — «12». Налоговый расчет по форме №1ДФ подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Так как из сумм дивидендов удерживается НДФЛ, то закономерно возникает вопрос: не являются ли дивиденды объектом начислений и удержаний и для взносов в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования? Обратимся к Инструкции по статистике заработной платы3.

1 В редакции приказа ГНАУ от 03.10.2007 г. №560.

2 Утверждена приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. №451.

3 Утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

Согласно п. 3.35 этой Инструкции, дивиденды относятся к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда. То есть из сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается только НДФЛ, а другие «зарплатные» налоги не начисляются и не удерживаются. Такого же мнения придерживается Пенсионный фонд в своих письмах от 23.02.2004 г. №1674/04 (см. «ДК» №12/2004), от 22.12.2005 г. №16561/03-20 (см. «ДК» №13/2006); Фонд занятости в совместном с Минтруда письме от 18.04.2006 г. №ДЦ-09-2034/0/6-06 (см. «ДК» №24/2006); ФССНСП в письме от 12.04.2006 г. №89-07-2 (см. «ДК» №23/2006); ФССВПТ в своих письмах от 20.12.2005 г. №07-35-2255, от 14.04.2006 г. №02-24-796 (см. «ДК» №24/2006).

Выплата дивидендов физлицу-нерезиденту

При начислении (выплате) в пользу нерезидента доходов в виде дивидендов применяется такая же ставка налога, как и установленная Законом о доходах для налогообложения таких доходов у резидента (пп. 9.11.3 Закона о доходах). И подача отчетности такая же, как при выплате дивидендов резиденту, т. е. отражение в форме №1ДФ и представление Налогового расчета резидента, начисляющего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц. Подытожим: у нерезидентов — физических лиц при выплате дивидендов нужно удержать 15% из начисленной суммы дивидендов и подавать ту же отчетность, что и при аналогичной операции у резидента. Правда, существует еще один нюанс. Во исполнение п. 21.1 Закона о доходах нерезидент — физическое лицо, чтобы избежать двойного налогообложения, может подать резиденту справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором. Процедура аналогичная как и для нерезидента — юридического лица (см. выше)1.

Начисление дивидендов в бухгалтерском учете покажем на примере (см. таблицу, числа условные, курс НБУ — 5,0 грн за 1 дол. США).

1 Нерезидент (юридическое или физическое лицо) имеет право получить справку об уплаченном им в Украине налоге на прибыль (доходы) по утвержденной форме. Порядок выдачи и форма справки утверждены приказом ГНАУ от 03.09.2003 г. №417.

Таблица

Отражение начисления дивидендов в бухгалтерском учете
№ п/п
Название операции
Д-т
К-т
Сумма
1.
Начислены дивиденды нерезиденту-юрлицу
443
671/юр
60000

12000 $
2.
Начислены дивиденды нерезиденту-физлицу
443
671/фл
25000

5000 $
3.
Удержан НДФЛ из сумм дивидендов ФЛ 15%
671/фл
641/НДФЛ
3750

750 $
4.
Уплачен авансовый взнос по дивидендам в размере 25% от суммы начисленных дивидендов
641/приб
311
21250,00
5.
Начислен налог на репатриацию 15% от суммы дивидендов и за счет выплаты
671/юр
641/приб
9000

1800 $
6.
Перечислен налог на репатриацию
641/приб
311
9000
7.
Перечислен НДФЛ
641/НДФЛ
311
3750
8.
Выплачены дивиденды нерезиденту-физлицу
671/фл
312
21250

4250 $
9.
Выплачены дивиденды нерезиденту-юрлицу
671/юр
312
51000

10200 $

Нормативная база

Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

Что такое дивиденды

Дивиденды — часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

П. 4 П(С)БУ 15

Дивиденд — платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

К дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным некорпоратизированным, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, выплачиваемый собственнику сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом наличие или отсутствие прибыли, рассчитанной согласно правилам налогового учета, не может влиять на принятие или непринятие решения о начислении дивидендов.

П. 1.9 Закона о прибыли

Дивиденды — платежи, проводимые юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственника) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом в связи с распределением части его прибыли. В дивиденды не включаются выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.

П. 2 Методических рекомендаций по анализу и оценке финансового положения предприятий от 28.07.2006 г., изданных Укоопсоюзом

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

версия для печатиотправить почтойнаписать редактору


Следующая статья:  В начало статьи 



Нюансы учета налоговых векселей Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Субъекты внешнеэкономической деятельности всегда тревожно воспринимают изменения, касающиеся порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей. Посмотрим, какие изменения в этой сфере произошли в прошлом году. На долю налогового векселя в 2...

В рубрике: 


Выкуп облигаций с последующей продажей Фрагмент статьи (только начало)
№ 15-16 (14.4.2014) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Компания выкупила облигации собственной эмиссии с целью их последующей продажи. Как учитываются суммы амортизации премии или дисконта, которые возникли при первичном размещении, а также суммы превышения стоимости выкупа над номиналом? ...

Оплата товаров векселем Фрагмент статьи (только начало)
№ 15-16 (14.4.2014) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Сколько бы у предприятия не было оборотных средств, руководству всегда их будет мало. Понятно, что деньги должны работать, а не просто лежать на счете. Но порой оказывается, что предприятию не хватает их для оплаты поставленных товаров. Именно в таких слу...

0.652638