ru ua
 

 Актуально!




Ближайшие семинары :
Больше семинаров...
(план-график на декабрь)





Помощь :: регистрация :: забыл пароль :: профиль :: правила  

 : расширенный
 : по классификатору
 : документов
 : общий по порталу




Курсы валют на PROext
Межбанковские курсы валют

Школа бухгалтера № 19 (15.10.2007)
Бухгалтерский учет

Заполнение кассовой книги при наличии РРО

Обратиться к теме, рассматриваемой в статье, нас побудила дискуссия на форуме «ДК» о правильности оприходования выручки в кассу при наличии РРО. Казалось бы, применение РРО — тема не новая, и вопросов не должно быть. Тем не менее…

Ситуация І

Торговое предприятие имеет один регистратор расчетных операций (РРО) и ведет одну кассовую книгу. На протяжении двух дней осуществлены следующие операции:

1-й день. Дневная выручка, зафиксированная через РРО, — 350,00 грн. Денежная наличность в банк не сдается;

2-й день. Дневная выручка, зафиксированная через РРО, — 422,00 грн. В банк сдано 500,00 грн.

Бухгалтера интересует, какие записи необходимо сделать в кассовой книге и в книге учета расчетных операций (КУРО) к РРО за каждый из этих дней. По его мнению:

1) в 1-й день делается запись в КУРО лишь о сумме дневной выручки, записи в кассовую книгу не вносятся;

2) на 2-й день в КУРО записывается дневная выручка и служебная выдача на сумму 500,00 грн. В кассовой книге делается запись об оприходовании денежной наличности в сумме 500,00 грн и запись о выдаче денежной наличности из кассы для сдачи в банк в сумме 500,00 грн. Как результат, на конец 2-го дня в кассовой книге остаток средств — 0,00 грн, а остаток денежной наличности в РРО — 272,00 грн.

Кроме того, РРО не имеет ящика для хранения денежной наличности, а поэтому на предприятии согласно приказу разрешено хранить денежную наличность в сейфе, который используется и для хранения других наличных средств, поступающих в кассу предприятия (полученных из банка по чековой книжке на выплату зарплаты или на хозяйственные нужды1). Таким образом, такие понятия, как «касса предприятия» и «место проведения расчетов» через РРО, совпадают. Соответственно, у бухгалтера возникают следующие вопросы:

а) можно/нужно ли всю выручку, зафиксированную через РРО, оприходовать в кассу, выписывая приходный кассовый ордер и не делая «служебную выдачу» в РРО, а на утро на эту же сумму осуществлять служебное внесение в РРО;

б) можно ли при сдаче денежной наличности в банк осуществлять «служебную выдачу» в РРО и расходный кассовый ордер в кассовой книге?

Ситуация ІІ

Другое предприятие. Место проведения расчетов и касса предприятия совпадают (как и в ситуации І). Кассир на сумму каждой покупки выдавал покупателю расчетный чек РРО и на эту же сумму составлял приходный кассовый ордер. При проверке налоговики выявили расхождения между данными кассовой книги и фактическим остатком денежной наличности в кассе. При этом аргументы о том, что это одни и те же средства, на них не подействовали. Как правильно оприходовать денежную наличность в таком случае?

Об оприходовании денежной наличности и количестве кассовых книг

Пункт 2.5 Положения о кассовых сделках гласит, что вся денежная наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться.

Оприходованием денежной наличности в кассах предприя­тий, которые проводят наличные расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги ...., является осуществление учета денежной наличности в пол­ной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В случае проведения наличных расчетов с применением РРО или использованием РК оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).

То есть Положение о кассовых операциях место проведения расчетов с использованием РРО (магазин или другую торговую точку) и кассу предприятия в обычном нам понимании рассматривает как две разные кассы. Поступление денежной наличности от покупателя с фиксацией ее через РРО и выдачей чека является оприходованием денежной наличности в кассу. Поступление денежной наличности от покупателя в кассу с выдачей ему квитанции к приходному кассовому ордеру в разрешенных случаях (ст. 9 Закона об РРО) является ее оприходованием в кассе.

И сдача выручки, зафиксированной РРО, в кассу предприятия является ее оприходованием в кассе предприятия. Поэтому в ситуации ІІ не нужно путать эти нормы: касса предприятия и РРО — разные кассы. Выручка, зафиксированная РРО, не должна дублироваться приходным кассовым ордером. Поэтому при таком оформлении операций действительно имеет место недостача денежной наличности в кассе предприятия. Документально имеем оприходование денежной наличности в кассу РРО и оприходование денежной наличности в кассу предприятия, а фактическое ее поступление — только в кассу РРО.

В п. 4.2 Положения о кассовых сделках сказано, что обособленные подразделения предприятий, страховые агенты, брокеры, распространители лотерей, которые осуществляют наличные расчеты с применением РРО или РК и ведением КУРО, но не проводят операций по приему (выдаче) денежной наличности по кассовым ордерам, а также предприниматели кассовую книгу не ведут.

То есть если наличная выручка, зафиксированная через РРО, сдается продавцами непосредственно в банк или выдается на хозяйственные нужды, то по месту проведения расчетов должна вестись отдельная кассовая книга. Этот вопрос нами уже рассматривался.

В нашем же случае место проведения расчетов и касса предприятия совпадают. Поэтому нецелесообразно вести две кассовые книги. Тем не менее нужно запомнить: выручка, зафиксированная в таком случае через РРО, может быть выдана на хозяйственные нужды только после того, как в РРО отражена операция «служебная выдача». Эта сумма денежной наличности должна быть оприходована в кассу, т.е. необходимо выписать приходный кассовый ордер, корешок которого прилагается к КУРО. А уже потом по расходному кассовому ордеру эти средства могут выдаваться на хозяйственные нужды.

Все это следует из процитированных нами п.п. 2.5 и 4.2 Положения о кассовых операциях и является ответом на вопрос в ситуации ІІ. Что же касается ответа на вопросы «а»-«б» ситуации І, то здесь мнения лиц, которые работают (работали) с РРО, расходятся как между собой, так и с мнением проверящих. Приведем их.

Позиции сторон

І. Позиция бухгалтера одного из торговых предприятий, на котором неоднократно проводились проверки ГНИ, в результате чего нарушений порядка использования РРО зафиксировано не было.

По его мнению, в кассовой книге необходимо сделать следующие записи:

1-й день. Приход — 350,00 грн; расход — 0,00 грн, остаток на конец дня — 350,00 грн;

2-й день. Приход — 422,00 грн, расход — 500,00 грн, остаток на конец дня — 272,00 грн.

Аргумент в пользу такого подхода: после того, как в РРО сделан Z-отчет, обязательно должно быть оприходование денежной наличности в кассу, независимо от того, была ли отдельно осуществлена операция «служебная выдача», поскольку, по мнению бухгалтера, операция распечатки Z-отчета является его обнулением. А расходный кассовый ордер оформляется независимо от того, это денежная наличность по РРО или по сейфу кассы от других операций. В КУРО «служебная выдача» отражается при ее наличии.

ІІ. Позиция автора статьи.

По мнению автора, в кассовой книге должны быть сделаны следующие записи:

1-й день. Приход — 0,00 грн; расход — 0,00 грн; остаток на конец дня — 0,00 грн;

2-й день. Приход — 500,00 грн, расход — 500,00 грн, остаток на конец дня — 0,00 грн.

Аргументы: сдача выручки продавцом в кассу (или в банк) отражается в КУРО как «служебная выдача». Если денежная наличность по РРО не выдается для сдачи в кассу (или в банк) «служебная выдача» не делается, записи в кассовую книгу не осуществляются.

ІІІ. Позиция бухгалтера другого торгового предприятия.

Перед тем как распечатать Z-отчет обязательно следует делать «служебную выдачу». Соответственно, будет оформлен приходный кассовый ордер на оприходование денежной наличности в кассовой книге.

ІV. Позиция налоговиков.

По поводу рассматриваемой ситуации автор консультировался в одной из налоговых инспекций у работников отдела по контролю за РРО. С их слов данная проблема решается следующим образом:

1) если выручка магазина — 1000,00 грн, в кассу (в банк) денежная наличность не сдается, операция «служебная выдача» не делается, то в Z -отчете будет отражена сумма дневной выручки и остаток средств в кассе — 1000,00 грн;

2) если выручка магазина — 1000 грн, в кассу сдает­ся денежная наличность (например, 950,00 грн), то делается операция «служебная выдача» и в Z-отчете будет отражена сумма дневной выручки и остаток средств в кассе — 50,00 грн.

Как видим, позиции сторон не похожи друг на друга, и каждый по-своему прав. Поэтому обратимся к Порядку № 614.

Что говорит Порядок № 614

Как известно, РРО разрешает делать Х-отчет и Z-отчет. Согласно нормам Порядка № 614:

X-отчет — дневной отчет без обнуления информации в оперативной памяти. Для РРО, в X-отчете которых не указывается информация об операциях «служебного внесения» или «служебной выдачи» сумм денежной наличности, X-отчет означает совокупность X-отчета и любого другого отчета, где указаны суммы по этим операциям.

Это говорит нам о том, что Х-отчет может и не содержать информацию о «служебной выдаче» и «служебном внесении», что, в свою очередь, указывает на то, что разные РРО могут иметь свои технические особенности составления данного отчета.

Z-отчет — дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память РРО. Для РРО, в Z-отчете которых не указывается информация об операциях «служебного внесения» или «служебной выдачи» сумм денежной наличности, Z-отчет означает совокупность X-отчета и Z-отчета, при этом первым выполняется X-отчет.

То есть и из этого следует, что Z-отчет также может не содержать информацию об «служебной выдаче» и «служебном внесении». В таком случае для контроля наличия денежной наличности на месте проведения расчетов он должен рассмат­риваться вместе с Х-отчетом. В п. 4.5 Порядка № 614 сказано, что внесение или выдача денежной наличности с места проведения расчетов должны регистрироваться через РРО с использованием операций «служебное внесение» и «служебная выдача», если такое внесение или выдача не связаны с проведением расчетных операций. Кроме того, операция «служебное внесение» используется для регистрации суммы денежной наличности, которая сохраняется на месте проведения расчетов на момент регистрации первой расчетной операции, которая проводится после выполнения Z-отчета.

Не проводится через РРО выдача денежной наличности, не связанная с проведением расчетов, если такая выдача осуществляется после выполнения Z-отчета к регистрации первой расчетной операции и (или) до выполнения операции «служебное внесение».

Учитывая это в ситуации І в кассовой книге, по мнению автора, должны быть сделаны следующие записи:

1-й день. Приход — 0,00 грн; расход — 0,00; остаток на конец дня — 0,00 грн;

2-й день. Приход — 500,00 грн, расход — 500,00 грн, остаток на конец дня — 0,00 грн.

В КУРО должны быть сделанны следующие записи:

Раздел 2 КУРО Учет движения денежной наличности и сумм расчетов

Таблица 1
Дата
Номер Z-отчета (номер расчетной книжки)
Сумма денежной наличности
Сумма расчетов
Сумма НДС
Выдано при возврате товара
служебное внесение
служебная выдача
общая
по ставке НДС 20 %
1
2
3
4
5
6
7
8
1-й день
123
-
-
350,00
350,00
58,33
-
2-й день
124
350,00
500,00
422,00
422,00
70,33
-
3-й день
125
272,00
-
-
-
-
-

1 Такая ситуация имеет место, когда продажа товаров осуществляется не через магазин, а, например, в офисе во время торговли по образцам. Тогда, как правило, кассир предприятия является одновременно и продавцом, а вся денежная наличность хранится в одном месте, выполняющем роль кассы.

Выводы

Подытоживая вышеприведенное можно сделать следующий вывод: правильность отражения наличной выручки, зафиксированной РРО, зависит от технических особенностей РРО. Если Z-отчет включает в себя операцию «служебная выдача», то при его распечатывании необходимо заполнить графу 4 раздела 2 КУРО и составить приходный кассовый ордер в кассе предприятия, корешок которого выдается лицу, работающему с РРО (в т.ч. и в случае, если он и кассир одно и то же лицо). Если Z-отчет не включает в себя операцию «служебная выдача», то приходный кассовый ордер может быть составлен только в том случае, если предварительно имела место операция «служебная выдача».

Нормативная база

1. Закон об РРО – Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/ 95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III с изменениями и дополнениями.

2. Порядок № 614 - Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2000 г. № 614, с изменениями и дополнениями.

3. Положение о кассовых сделках - Положение о ведении кассовых сделок в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями и дополнениями.

Дмитрий Кучерак

версия для печатиотправить почтойнаписать редактору


Следующая статья:  В начало статьи 



Исправление ошибок в декларации по НДС Фрагмент статьи (только начало)
Налоговый учет
В данной статье рассматриваются две ситуации по исправлению ошибок, допущенных в декларации по НДС, которые, по нашему мнению, не подпадают под привычные нам правила их исправления. Ошибка № 1. Расчет корректировки и «отрицательная» налоговая...

В рубрике: 


Отпускные в бухгалтерском учете Фрагмент статьи (только начало)
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерский учет
Тема отражения в учете операций по предоставлению отпуска работникам получает особую актуальность в летний период. Тому, как правильно отправить работника в отпуск, посвящена данная статья. ...

Уступка требования — цессия и факторинг Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет
В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...

0.740115