ru ua
 
 Актуально!




Ближайшие семинары :
Больше семинаров...
(план-график на июль)

загрузка...



Помощь :: регистрация :: забыл пароль :: профиль :: правила  

 : расширенный
 : по классификатору
 : документов
 : общий по порталу


уведомление
содержание



Курсы валют на PROext
Межбанковские курсы валют

Школа бухгалтера № 7 (19.4.2004)
Бухгалтерский учет

ВЭД: учет и налогообложение

Продолжение. Начало см. в "ШБ" № 3 , 4 , 5 , 6/2004 г.

Трудно найти второй такой уникальный сбор, как таможенная пошлина. Кроме того, что расчет ее осуществляется не по единой ставке, так еще и по экономическому содержанию она бывает и антидемпинговая, и уравнительная, и льготная и т.п. Хотя, в общем-то не важно, как это называется. Важно то, что это увеличивает затраты и стоимость товара.

Таможенная пошлина

Как известно, таможенные органы, выполняя требования положений ТКУ, не разрешают субъектам ВЭД - экспортерам (импортерам) забирать из зоны таможенного контроля1 товары без таможенного оформления. Термин "таможенное оформление товаров" следует понимать как совокупность действий (процедур), которые

связаны с осуществлением таможенными органами таможенного контроля за перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Украины, таможенного оформления этих товаров и транспортных средств (например, проведение контроля за правильностью составления соответствующей экспортно-импортной документации (ГТД и т.п.)), а также со взысканием предусмотренных законодательными актами налогов (сборов).

К таким налогам и сборам принадлежат НДС2, акцизный сбор3, единый сбор, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины4, таможенные сборы и, в частности, таможенная пошлина, сущность которой мы и рассмотрим в данной публикации.

Таможенная пошлина и ее виды

Таможенная пошлина по своей экономической сущности является косвенным налогом, который начисляется субъектом ВЭД на товары и прочие предметы, которые перемещаются через таможенную границу Украины. Контроль за взиманием таможенной пошлины осуществляют таможенные органы, которым подается ГТД для таможенного оформления товара. В отличие от других налогов (например, НДС), расчет суммы таможенной пошлины осуществляется не по одной ставке, а по их перечню в зависимости от вида товара (предметов). В соответствии с положениями Закона № 2371 указанный перечень ставок ввозной (вывозной) таможенной пошлины (далее - перечень) систематизирован в соответствии с Украинской классификацией товаров внешнеэкономической деятельности (единым таможенным тарифом Украины), которая базируется на Гармонизованной системе описания и кодирования товаров. В соответствии со ст. 7 Закона № 2097 в Украине применяются такие виды таможенной пошлины:

- адвалерная, которая начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров (предметов), облагаемых таможенной пошлиной (например, при ввозе (импорте) стекла в виде шаров (код товарной номенклатуры (далее - ТН) ВЭД - 7002.10.00.00) субъект ВЭД должен применить следующую ставку ввозной таможенной пошлины 10% (льготная ставка) или 20% (полная ставка) таможенной стоимости стекла);

- специфическая, которая начисляется в установленном денежном размере на единицу товаров (предметов), облагаемых таможенной пошлиной (например, при ввозе (импорте) карамели (код ТН ВЭД - 1704.90.75.00) субъект ВЭД должен применить следующую ставку ввозной таможенной пошлины 1 евро за 1 кг (льготная ставка) или 2 евро за 1 кг (полная ставка) импортированной карамели);

- комбинированная, которая объединяет адвалерную и специфическую ставку таможенной пошлины (например, при ввозе (импорте) сахара-сырца из сахарного тростника (для рафинирования), который не содержит ароматических веществ (красителей) (код ТН ВЭД - 1701.11.10.00) субъект ВЭД должен применить следующую ставку ввозной таможенной пошлины 50% таможенной стоимости сахара, но не меньшее 0,3 евро за 1 кг импортированного сахара).

Кроме указанного деления по ставкам, таможенная пошлина делится по экономическому содержанию на

антидемпинговую (применяется с целью противодействия импорту в Украину по демпинговым ценам), компенсационную (используется, если на импортный товар (при его производстве или реализации) предоставлялись субсидии (льготы) в стране экспорта), льготное (вводится для поощрения импорта некоторых товаров из некоторых стран), преференциальную (применяется к некоторым товарам определенного перечня стран), уравнительную (дополняет основную таможенную пошлину с целью сравнения цен импортных товаров с ценами на товары, которые вырабатываются национальными предприятиями), протекционистскую (вводится с целью защиты целых областей народного хозяйства в связи с перенасыщением национального рынка иностранными товарами), фискальную (применяется для увеличения доходов государственного бюджета)5.

Начисление и уплата в бюджет сумм таможенной пошлины

В соответствии со ст. 17 Закона № 2097 и положениями Приказа Гостаможслужбы № 307 субъекту ВЭД для того, чтобы определить сумму таможенной пошлины, которая подлежит к уплате в бюджет, нужно применить одну из формул:

1) СП = Тс х Асп / 100% или

2) СП = Кт х Ссп,

где СП - сумма таможенной пошлины, которая подлежит к уплате в бюджет;

Тс - таможенная стоимость товаров в иностранной валюте, перечисленная в гривны по курсу НБУ на день предоставления ГТД;

Асп - адвалерная ставка таможенной пошлины;

Кт - количество товара, импортированного (экспортированного) в соответствии с ГТД;

Ссп- специфическая ставка таможенной пошлины.

Пример 1

Субъект ВЭД импортирует в Украину стекло в виде шаров (таможенная стоимость - 1000 долл. США (графа 22 и 45 ГТД), валютный курс НБУ на дату предоставления ГТД (07.02.2003г.) - 5,3333 грн./долл. США (графа 23 ГТД), код ТН ВЭД - 7002.10.00.00, сумма ввозной таможенной пошлины - 20%) и карамель (валютный курс НБУ на дату предоставления ГТД (07.02.2003г.) - 6,775828 грн./евро, количество товара - 1000 кг (графа 31 ГТД), код ТН ВЭД - 1704.90.75.00, сумма ввозной таможенной пошлины - 2 евро за 1 кг). Субъекту ВЭД или брокеру, который действует по его поручению, нужно рассчитать сумму ввозной таможенной пошлины (графа 47 ГТД).

Расчет будет иметь такой вид: для импортированного стекла в виде шаров применяем формулу 1: СП = 1000 х 5,3333 х 0,2 (20% / 100%) = 1066,66 грн.; для импортированной карамели применяем формулу 2: СП = 1000 х 2 х 6,775828 = 13551,66 грн.

Таким образом, сумма ввозной таможенной пошлины, которая подлежит к уплате в бюджет 07.02.2003 г., равняется 14618,32 грн.

Начисленная субъектом ВЭД (брокером) сумма таможенной пошлины перечисляется через уполномоченный банк на соответствующие бюджетные счета или вносится денежной наличностью в приписанную таможенному органу кассу банка6. Укажем, что субъект ВЭД должен начислять таможенную пошлину и уплачивать ее сумму по безналичному расчету хотя бы за день до предоставления таможенным органам ГТД. Это связано с тем, что в большинстве случаев уполномоченные банки принимают платежное поручение на перечисление таможенной пошлины в один день, а зачисление ее суммы на соответствующие счета осуществляется на следующий день. То есть в этом случае в установленные сроки (на день предоставления ГТД) сумма таможенной пошлины не будет считаться уплаченной в бюджет, что влечет за собой в соответствии с п. 25 Закона № 2097, начисление пени в размере 0,2% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты. Такой порядок уплаты таможенной пошлины (за день до предоставления таможенным органам ГТД) приводит к изменению порядка ее начисления, ведь субъект ВЭД может знать только валютный курс НБУ на день такой уплаты, и никак не на день предоставления ГТД. Рассмотрим пример.

Пример 2

Все условия примера 1 остаются неизменными, кроме следующего: таможенная пошлина уплачивается за день до представления ГТД, то есть 06.02.2003 г., валютный курс НБУ - 5,3330 грн./долл. США и 6,7758 грн./евро.

Расчет будет иметь следующий вид: для импортированного стекла в виде шаров применяем формулу 1: СП = 1000 х 5,3330 х 0,2 (20% / 100%) = 1066,60 грн.; для импортированной карамели применяем формулу 2: СП = 1000 х 2 х 6,7758 = 13551,60 грн.

Таким образом, сумма ввозной таможенной пошлины, уплачиваемой за день до представления ГТД, то есть по состоянию на 06.02.2003 г., равняется 14618,20 грн.

Итак, на день предоставления ГТД, то есть по состоянию на 07.02.2003 г., сумма задолженности субъекта ВЭД по уплате таможенной пошлины будет равняться 0,12 грн. (14618,32 (пример 1) - 14618,2 (пример 2)). Чтобы этого не происходило, при расчете таможенной пошлины 06.02.2003 г., ее сумму нужно приблизительно увеличивать с учетом возможного изменения курса НБУ, то есть платить не 14618,20 грн., а, например, 14620 грн. (переплата - 1,68 грн. (14620-14618,32)). Переплата суммы таможенной пошлины (1,68 грн.) засчитается таможенными органами в счет уплаты будущих платежей. Это осуществляется таким образом: на обратной стороне платежного документа с штампом банка (который подтверждает перечисление таможенной пошлины) служащий таможенного органа указывает, какая сумма таможенной пошлины и по какой ГТД засчитывается (то есть 14618,32), а какая сумма - нет (1,68 грн.). В дальнейшем субъект ВЭД при оформлении других ГТД имеет право предъявить указанный платежный документ, а служащий таможенного органа - зачислить сумму переплаты (1,68 грн.). В соответствии с требованиями Приказа Гостаможслужбы № 368 зачисление сумм переплат таможенной пошлины осуществляется на протяжении одного года с момента таможенного оформления (предоставления ГТД).

В случае, если субъект ВЭД не хочет осуществлять переплату таможенной пошлины, он может платить начисленную сумму 06.02.2003 г. (14618,2 грн.) безналичным расчетом, а 07.02.2003 г. доплачивать 0,12 грн. (14618,32 - 14618,2) наличными. Рассмотрим, как операции, приведенные в примере 1 и 2, отобразить в бухгалтерском и налоговом учете (см. табл. 1).

Таблица 1

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
06.02.2003 г. сумма пошлины перечислена уполномоченному банку (в соответствии с условиями примера 2)
6411
311
14618,20
-
14618,207
2
07.02.2003 г. начислена сумма пошлины (в соответствии с условиями примера 2)
92
6411
14618,32
-
0,12
3.1
Вариант 1. Сумма пошлины доплачена с расчетного счета
6411
311
0,12
   
3.2
Вариант 2. Сумма пошлины доплачена наличными, выданными с кассы подотчетному лицу для осуществления платежа
372

6411
301

372
0,12
-
-
4
Отнесение на финансовые результаты затрат по таможенной пошлине
79
92
14618,32
   

1 В соответствии с п. 8 ст. 1 ГТД под термином "зона таможенного контроля" нужно понимать таможню на границе Украины, которую пересекает субъект ВЭД при импорте (экспорте) товаров, и таможню в населенном пункте Украины, в пределах которого таможенные органы осуществляют таможенные процедуры (например, проверка правильности оформления соответствующих экспортно-импортных документов и т.п.).

2 Порядок начисления и уплаты НДС при осуществлении экспортно-импортных операций будет приведен в следующем номере "ШБ".

3 Порядок начисления и уплаты акцизного сбора приведен

4 Порядок начисления и уплаты единого сбора, осуществляемый в соответствии с требованиями Закона № 1212, приведен.

5 Что касается компенсационной и антидемпинговой таможенной пошлины, то в Украине приняты Законы № 330 и № 331, положения которых определяют порядок защиты национального товаропроизводителя. Кроме этого, таможенную пошлину разделяют также по происхождению на автономную (вводится законодательным актом государственных органов власти независимо от любых соглашений с другими странами, например, Декретом КМУ 4-93 от 11.01.1993 г.) и конвенционную (устанавливается в результате заключения международных соглашений с другими странами и там же и фиксируется).

6 Порядок уплаты суммы таможенной пошлины наличными средствами приведен в Приказе Гостаможслужбы № 635.

7 В налоговом учете сумма таможенной пошлины относится к составу валовых затрат субъекта ВЭД на основании пп. 5.2.5 Закона № 283/97-ВР.

Евгений Губа,
ООО Аудиторская фирма "Инсайт"


Нормативная база

1. ТКУ - Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-І.

2. Закон № 2371 - Закон Украины "О Таможенном тарифе Украины" от 05.04.2001 г. № 2371-ІІІ.

3. Закон № 2097 - Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.1992 г. № 2097-ХІІ.

4. Закон № 1212 - Закон Украины "О едином сборе, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины" от 04.11.1999 г. № 1212-ХІ.

5. Закон № 283/97-ВР - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

6. Приказ Гостаможслужбы № 307 - Приказ Гостаможслужбы от 09.07.1997 г. № 307 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации".

7. Приказ Гостаможслужбы № 368 - Приказ Гостаможслужбы от 30.06.2000 г. № 368/149 "Об утверждении Инструкции о порядке осуществления расчетов с Государственным бюджетом Украины по таможенной пошлине, налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору и другим платежам, доходам и сборам".

8. Приказ Гостаможслужбы № 635 - Приказ Гостаможслужбы от 09.10.1998 г. № 635 "Об утверждении Инструкции по заполнению и использованию унифицированной таможенной квитанции МД-1".



версия для печатиотправить почтойнаписать редактору


Следующая статья:  В начало статьи 



Учет в бюджетных учреждениях Фрагмент статьи (только начало)
Бухгалтерский учет
Продолжение. Начало см. "ШБ" № 48/2003 р., 1, 2, 3, 4, 5, 6/2004 р. Наверное, большинство из нас с трудом может вспомнить, что хорошее в последнее время ему доставалось безвозмездно, то есть даром. А вот для бюджетных учреждений это не такая уж и...

В рубрике: 


Отпускные в бухгалтерском учете Фрагмент статьи (только начало)
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерский учет
Тема отражения в учете операций по предоставлению отпуска работникам получает особую актуальность в летний период. Тому, как правильно отправить работника в отпуск, посвящена данная статья. ...

Уступка требования — цессия и факторинг Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет
В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в ...

0.602233