Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#08'2002: Практичная бухгалтерия - Автоматически

Автоматизации бухучёта: Excel

Урок 25
Автоматизация бухгалтерского и налогового учета основных средств с помощью EXCEL

Владимир ЛАВРЕНОВ


Предыдущие уроки "Автоматизации бухучёта: Excel"l

Сегодня мы продолжаем рассматривать налоговые аспекты учета основных средств.

Индексация балансовой стоимости основных фондов - преимущества через год

В предлагаемой нами электронной таблице (см. предыдущий урок) бухгалтерский и налоговый учет ОС ведется по каждому объекту. Поэтому в формуле расчета налоговой балансовой стоимости отчетного периода нет необходимости учитывать стоимость выведенных из эксплуатации объектов ОС. При расчете учитываются только такие показатели предыдущего периода:

- балансовая стоимость объекта на начало предыдущего периода;

- стоимость проведенных улучшений;

- величина амортизации.

Еще одна составляющая при подсчете балансовой стоимости появляется в случае проведения на предприятии годовой индексации: "налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации..." (пп. 8.3.3 Закона).

Формула, приведенная на предыдущем уроке, учитывает этот случай (выделено фоном):

"=ЕСЛИ(AC12=0;0;ЕСЛИ(И(МЕСЯЦ(C12)=1;ВПР(ГОД(C12)-1;ИндН;4)>0);
(AG11+СУММ(AF10:AF12)-AE12)*ВПР(ГОД(C12)-1;ИндН;3);

ЕСЛИ(AC10=AC12;AG11-AE12+СУММ(AF9:AF11)-СУММ(G11:G$12);
AG11-AE12)))".

Для автоматизации учета индексации балансовой стоимости в таблице используется дополнительный блок (АЕ2:АН9, рис. 1), ячейкам которого необходимо присвоить имя "ИндН". В графу "год" (АЕ) введите периоды, за которые планируется рассчитывать индексацию, в графу "индекс" (AF) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Рисунок 1

Коэффициент индексации (AG2, рис. 1) рассчитывается по формуле:

"=ЕСЛИ(AF2<=110;1;(AF2-10)/100)".

Отражение принятия решения о проведении индексации ОС фиксируется введением любого символа в соответствующую ячейку графы "решение". Введенный символ активизирует данные этого блока, и результаты индексации автоматически заносятся в таблицу.

Например, индекс инфляции за 1999 г. превышал нижний уровень, при котором можно проводить индексацию ОС (AF2=119,2, рис. 1). Если ячейку АН2 оставить пустой, результаты от проведенной за 1999 г. индексации не будут отражены в таблице. Индекс инфляции за 2000 г. тоже превышал пороговое значение (AF3>110, рис. 1), и в ячейку АН3 введен символ "Х". В результате последствия переоценки автоматически отразятся в таблице - балансовая стоимость объекта на 1 января 2001 г. (AG13) увеличится до 2026,50 (1750 х 1,158).

Капитальный доход от индексации

Итак, на предприятии принято решение применить индексацию. В этом случае, согласно пп. 8.3.3 Закона, необходимо "признать капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов, определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью группы... до индексации".

Учитывая то, что налоговые показатели в таблице рассчитываются для каждого объекта ОС, капитальный доход определяется для каждого "индексированного" объекта, а капитальный доход всей группы - суммированием составляющих ее объектов.

Введите в ячейку АН12 формулу:

"=ЕСЛИ(AC12=0;0;ЕСЛИ(И(МЕСЯЦ(C12)=2;
ВПР(ГОД(C12)-1;ИндН;4)>0);

AG11-AG11/ВПР(ГОД(C12)-1;ИндН;3);0))".

Приведенная формула учитывает, что балансовая стоимость на начало года, в котором проведена индексация, уже содержит капитальный доход (AG13, рис. 1).

Возникший капитальный доход необходимо в течение отчетного года, в котором проведена индексация, ежеквартально учитывать в составе валовых доходов. Так как в таблице ведется ежемесячный учет, валовой доход тоже учитывается ежемесячно в части, равной 1/12 годовой нормы амортизации группы ОС от суммы капитального дохода. Например, в январе 2001 г. валовой доход от индексации объекта ОС 1-й группы (AI14, рис. 1) составил 1,15 грн (276,50 х 5% : 12).

С помощью таблицы амортизационная картина становится более наглядной - в течение первого года после индексации налогооблагаемая база (НБ) не изменится (без индексации: месячная амортизация - 7,291, валовой доход от индексации - 0, НБ = -7,29; 1-й год после индексации: месячная амортизация - 8,44, валовой доход от индексации - 1,15, НБ = -7,29). Преимущества от индексации станут более ощутимыми начиная со следующего года, так как при увеличенной амортизации валовой доход от индексации уже не будет учитываться).

Введите в ячейку AI12:

"=ЕСЛИ(И(МЕСЯЦ(C12)=2;AH12=0);0;
ЕСЛИ(И(AD12=1;AH12>0);AH12*0,05/12;

ЕСЛИ(И(AD12=2;AH12>0);AH12*0,25/12;
ЕСЛИ(И(AD12=3;AH12>0);AH12*0,15/12;AI11))))".

Валовые доходы от реализации

В соответствии с пп. 8.4.3 Закона, сумма превышения выручки от продажи объекта группы 1 над его балансовой стоимостью (БС) должна быть включена в валовые доходы. Реализация объекта ОС отражается в таблице следующим образом: если выручка больше БС - ее значение на конец квартала, в котором продан объект ОС, будет отрицательным, если меньше - положительным. Отрицательное значение балансовой стоимости для объекта группы 1 (AG28, рис. 2) указывает на то, что возник валовой доход от его реализации (AJ28).

Рисунок 2

Выручка от реализации больше балансовой стоимости объекта ОС

Пример. Объект ОС группы 1, балансовая стоимость которого на конец первого квартала 2002 г. составляла 1902,97 грн (1911,00 (AG27) - 8,03 (АЕ28), рис. 2), 11 февраля 2002 г. был продан за 2000 грн (G26).

В итоговых ячейках первого квартала появятся значения отрицательного "остатка" балансовой стоимости (AG28) и соответствующая величина валового дохода от продажи (AJ28).

Определение с помощью таблицы валовых доходов от реализации объекта группы 2 (3) имеет некоторые отличия, связанные с тем, что стоимость продажи сравнивается с балансовой стоимостью всей группы, а не одного проданного объекта. Полностью автоматическое определение валового дохода от продажи объекта группы 2 (3) выходит за рамки этого материала. В данной таблице автоматизирован расчет ВД только для объектов ОС группы 1, а учет реализации объектов группы 2 (3) имеет несколько иной алгоритм.

Для учета в таблице валовых доходов от продажи объекта группы 2 (3) есть два варианта:

Вариант 1. Цена продажи единственного объекта в группе превышает его балансовую стоимость. В этом случае для автоматической записи величины валового дохода необходимо активизировать формулу для группы 2 (3), если вы в соседней ячейке установите переключатель (введете любой символ).

Пример. В III квартале единственный объект группы 2 был продан по цене 700 грн (G19, рис. 3). Балансовая стоимость объекта в таблице примет отрицательное значение. Для того чтобы значение валового дохода появилось в ячейке AJ22, введите в ячейку AL22 любой символ.

Рисунок 3

Вариант 2. Цена продажи объекта (в группе еще остались объекты) больше балансовой стоимости всей группы. При таком варианте продажи балансовая стоимость всей группы 2 должна быть приравнена к нулю, а сумма превышения включена в валовой доход2.

Пример. В первом квартале (15.01.2002 г.) один из объектов ОС группы 2 был продан по цене 480,00 грн (G26, рис. 4), превышающей БС всей группы (494,53).

Напомню, что определение балансовой стоимости группы 2 (3) легко сделать с помощью группировки данных по дате учета и номеру группы.

Для того чтобы уменьшить балансовую стоимость группы до нуля, скорректируйте балансовую стоимость каждого объекта группы (AF155, AF187, рис. 4). Чтобы распределить стоимость реализации пропорционально между оставшимися объектами, введите в ячейку AJ29 графы "Валовой доход от реализации" формулу: "=AG29-AF155-AF187". Естественно, аргументы в этой формуле для каждого конкретного случая будут различными.

Рисунок 4

Для автоматизации расчета валового дохода от реализации в ячейку AJ12 введите формулу:

"=ЕСЛИ(И(ИЛИ(AD12=1;И(AD12>1;AL12>0));
СУММ(G11:G$12)>0;AC12>0;AC10=AC12;AG12<0);-AG12;0)".

Валовые расходы от реализации

Согласно Закону, валовые расходы от продажи объекта ОС возникают, если стоимость реализации объекта ОС меньше балансовой стоимости объекта или всей группы, в зависимости от принадлежности его к той или иной группе. Для расчета валовых расходов от продажи объекта ОС в ячейку АК12 (рис. 2) введите такую формулу:

"=ЕСЛИ(И(ИЛИ(AD12=1;И(AD12>1;AL12>0));AD12=1;
СУММ(G11:G$12)>0;AC12>0;AC10=AC12;AG12>0);AG12;0)".

При реализации объекта группы 1 по цене меньше его балансовой стоимости "остаток" балансовой стоимости (AG28, рис. 5) равен величине валовых расходов от продажи.

Рисунок 5

Выручка от реализации меньше балансовой стоимости объекта ОС

Появление валовых расходов от использования объектов группы 2 (3) возможно в одном случае: "если на начало отчетного квартала группы 2 и 3 основных фондов не содержат материальных ценностей..." (пп. 8.4.7 Закона).

Такой вариант появляется, если при продаже цена единственного объекта в группе меньше его балансовой стоимости. В этом случае "остаток" балансовой стоимости будет определять величину валовых расходов реализации.

Пример. Единственный объект группы 2 был продан 1 декабря 2001 г. за 200 грн (G128, рис. 6). Балансовая стоимость группы на начало IV квартала 2001 г. составляла 381,67 грн (АG126), амортизация за IV квартал - 23,85 грн (АЕ127:АЕ129).

Таким образом, балансовая стоимость группы на начало I квартала 2002 г. составит 157,81 грн3 (AG129, рис. 6), хотя в ней не будет ни одного объекта ОС. Запись значения валового расхода произойдет автоматически, при условии что вы в ячейке AL129 установите переключатель (введите любой символ).

Рисунок 6

Вы ознакомились с основными приемами автоматизации налогового учета основных средств. На основе электронной таблицы можно значительно расширить бухгалтерский сервис, автоматизировав, например, составление проводок по определенным операциям. С одним из таких вариантов вы ознакомитесь на следующем уроке.


Примечания:

1 7,29 = 1750,00 х 5% : 12 (рис. 1).

2Данная операция была описана в уроке №23 ("ДК" №4/2002).

3 В таблице установлен показ данных с точностью 0,01.


Следующий урок

© 2002
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua