Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#42 '2000: Практичная бухгалтерия - Школа бухгалтера: Урок 12-й. Часть 1.

ШКОЛА БУХГАЛТЕРА: Урок 12-й. Часть первая.

4. Безналичные расчеты

Продолжение. Начало в уроке 9 "ДК" №26, уроке 10 "ДК" №29 , уроке 11, "ДК" №36".

Прежде чем перейти к темесегодняшнего урока, напомним, что при безналичных расчетах используются следующие формы расчетных документов:

1) платежное поручение;

2) гарантийное поручение;

3) платежное требование-поручение;

4) чек (расчетный);

5) аккредитив;

6) вексель;

7) платежное требование;

8) инкассовое поручение (распоряжение);

9) банковская платежная карточка (БПК).

Сегодня речь пойдет о платежном поручении и гарантийном платежном поручении.

Платежное поручение

Определения

Платежное поручение - это документ, представляющий собой письменно оформленное поручение своему банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денежных средств со своего счета.

Область применения платежного поручения

Наиболее распространенная форма безналичных расчетов - платежное поручение, используемое в следующих случаях:

- при оплате за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги);

- при предоплате или авансировании (определения предоплаты и аванса см. ниже);

- при завершении расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности;

- для перечисления сумм, принадлежащих физическим лицам (заработная плата, пенсии, денежные доходы колхозников и т. п.), на их счета, открытые в учреждениях банков;

- для осуществления денежных переводов через предприятия связи;

- в других случаях по соглашению сторон.

Чтобы перечислить денежные средства со своего счета на счет получателя платежным поручением, плательщику необходимо оформить это поручение и представить в банк, в котором открыт счет плательщика, с которого будет осуществляться платеж.

Какие документы необходимо иметь и какую информацию знать плательщику для того, чтобы оформить платежное поручение

Обращаем ваше внимание на то, что любое перечисление (кроме уплаты налогов и сборов в бюджет) должно иметь основание, подтвержденное документально. Документами, подтверждающими правомочность платежа, могут быть:

- договор;

- акт (выполненных работ, оказанных услуг, результатов проверки фондами, налоговыми органами, сверки и т. д.);

- накладная;

- счет-фактура;

- товаротранспортная накладная;

- письмо;

- решение вышестоящего органа;

- приказ;

и другое.

Ссылка в платежном поручении на соответствующий документ обязательно содержит его название, дату и номер. Если документ не имеет своего номера, необходимо указать "б/н". Примеры ссылок на документы в платежных поручениях приведены ниже.

Кроме того, для заполнения платежного поручения плательщику необходимо знать следующую информацию о получателе:

- точное наименование получателя (согласно учредительным документам);

- код получателя;

- название банка получателя, местонахождение банка, код банка (МФО);

- номер счета получателя.

Аналогичные данные о себе плательщик, естественно, знает.

Теперь, получив необходимые документы и информацию, он может приступать к оформлению платежного поручения.

Порядок оформления платежного поручения

Приведем образец уже заполненного платежного поручения, согласно которому частное предприятие "Альфа" дает поручение обслуживающему его банку перечислить со своего счета на счет ООО "Омега" сумму в 5000 гривен за полученную от него на основании накладной доску обрезную. (См. Платежное поручение №222 вверху.)

1. Номер, который указывается в верхней части бланка платежного поручения, является обязательным реквизитом и соответствует порядковому номеру платежного поручения в журнале регистрации платежных поручений.

Банк не предъявляет к плательщику особых требований по соблюдению правильности нумерации платежных поручений. Однако регистрирование и строгий учет платежных поручений избавит бухгалтера от множества проблем (например, позволит всегда знать: какие платежные поручения, на какую сумму еще находятся в банке; даст возможность сделать еще одну копию платежного поручения в случае его утери и др.).

2. В правом верхнем углу платежного поручения плательщик по своему желанию может указывать дату валютирования (каким образом - см. ниже п. 3). Но при условии, что такая возможность предусмотрена договором плательщика с банком о расчетно-кассовом обслуживании, и если порядок выполнения таких поручений определен соглашением между банком плательщика и банком получателя.

Дата валютирования - это обусловленная соглашением между плательщиком и получателем дата окончания периода валютирования.

Период валютирования - это промежуток времени между датой поступления поручения в банк на списание денежных средств и датой, когда списанные денежные средства зачисляются на счет получателя и переходят в его распоряжение.

Период валютирования не должен превышать трех рабочих дней.

3. Если бланк платежного поручения заполняется от руки, то название месяца записывается только прописью, если же бланк платежного поручения заполняется техническими средствами, то месяц может быть указан цифрами.

4. В графе "Плательщик" указывается:

- полное или сокращенное название предприятия, соответствующее его регистрационным документам, если плательщик - предприятие;

- фамилия, имя, отчество физического лица, если плательщик - физическое лицо.

Если плательщик является лицом, которое в соответствии с действующим законодательством Украины признается нерезидентом, то необходимо дополнительно указывать в этой графе название страны, в которой нерезидент зарегистрирован в качестве юридического лица (для физических лиц - страну постоянного проживания).

5. Графа "Получатель" заполняется аналогично графе "Плательщик".

6. В обоих графах "Код" указывается:

а) если плательщик или получатель - предприятие, - код в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ);

б) если плательщик или получатель - физическое лицо, - код в Государственном реестре физических лиц (ГРФЛ);

в) если согласно действующему законодательству физическому лицу не присваивается идентификационный номер (о чем сделана соответствующая отметка в паспорте), то банк самостоятельно заполняет этот реквизит условным обозначением "000000001" и указывает на обороте расчетного документа данные паспорта (номер, серия, кем и когда выдан);

г) для тех предприятий - плательщиков или получателей, которые еще не получили код ЕГРПОУ, - код во Временном реестре ГНА (ВРГНА), согласно справке, предоставленной ГНА о взятии на учет налогоплательщика.

7. Правила заполнения строк "Банк плательщика", "Банк получателя", "Сумма прописью", представления суммы платежа в платежном поручении такие же, как и для других расчетных документов. Они рассмотрены в уроке 11, поэтому повторять их не будем.

Заметим только, что если в строке "Сумма прописью" первое слово суммы начинается со строчной (маленькой) буквы или название денежной единицы написано в полной форме, например "двадцать пять гривен 12 коп.", вместо "Двадцать пять грн 12 коп.", то, согласно разъяснениям Национального банка (Письмо от 11.04.2000 г. №25-111/645-2297), это не считается нарушением требований Инструкции №7, и такой документ банки должны принимать к исполнению, но с предупреждением клиента о надлежащем заполнении данного реквизита. 

8. Строка "Назначение платежа" заполняется по-разному, в зависимости от типа осуществляемой операции, но по определенным правилам.

А) При расчетах за фактически отгруженную, проданную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги) необходимо обязательно указать наименование (вид) отгруженной, проданной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) и сослаться на документ, подтверждающий отгрузку, продажу продукции (выполнение работ, предоставление услуг).

Например:

"Оплата за лес сосновый, кругляк согласно накладной №27 от 05.07.2000 г., в т. ч. НДС - 567,35"

Б) В случае предварительной оплаты необходимо указать, за что именно она осуществляется (наименование товара, работ и услуг), сослаться на документ-основание платежа, а также договор, согласно которому осуществляется предварительная оплата.

Например:

"Предоплата за строительные материалы согласно счету-фактуре №34 от 23.07.2000 г., согласно договору №5 от 01.06.2000 г., в т. ч. НДС - 400,00"

"Аванс за ремонтные работы согласно счету №44 от 16.03.2000 г., согласно договору б/н от 10.03.2000 г., в т. ч. НДС"

При осуществлении предоплаты на приобретение канцелярских товаров или других малоценных и быстроизнашивающихся предметов согласно договору, заключенному в устной форме, то в платежном поручении ссылка на дату и номер договора не нужна.

Например:

"Предоплата за канцтовары согласно счету-фактуре №34 от 23.07.2000 г., в т. ч. НДС - 400,00".

Вместо наименования товара в пунктах "А", "Б" можно указывать его кодовое (условное) значение.

Что такое аванс и предоплата и есть ли различия между этими понятиями?

Аванс - это денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая или перечисляемая в счет предстоящих платежей за выполнение работы, передачу имущества, оказание услуг и др. Аванс составляет обычно 10-40% стоимости контракта и засчитывается при окончательных расчетах; 100-процентный аванс применяется редко.

Предоплата - форма расчетов, заключающаяся в том, что продавец товара или услуг отпускает (отгружает, предоставляет) товары или оказывает услуги только после получения на свой счет причитающейся ему заранее оговоренной фиксированной суммы денег или процента от сделки. Существует предоплата полная, частичная и револьверная. Полная предоплата составляет полную стоимость сделки; частичная - заранее оговоренную фиксированную сумму или процент; револьверная - осуществляется при более или менее длительных операциях под регулярно (периодически) отгружаемые (предоставляемые) товары или услуги.

Таким образом, предоплата, в отличие от аванса, является исключительно денежной компенсацией стоимости товара (работ, услуг);

сумма или процент предоплаты оговаривается заранее;

продавец приступает к выполнению своих обязательств только после получения предоплаты (если, конечно же, предоплата предусмотрена договором).

В) При равномерных и постоянных поставках товаров и предоставлении услуг, если договором предусмотрены размер и периодичность перечислений, периодичность сверки расчетов и порядок проведения конечного расчета покупателем, в тексте "Назначение платежа" необходимо сослаться на договор и указать установленный им срок платежа.

Например:

"Платеж по договору №6 от 03.07.2000 г., срок платежа 15.07.2000 г., в т. ч. НДС - 250,00"

Последний платеж по договору, как правило, должен учитывать взаимную задолженность между поставщиком и покупателем.

Как вы заметили, для приведенных выше операций последней фразой в тексте строки "Назначение платежа" может быть: "в т. ч. НДС" с указанием суммы НДС или "без НДС". Выбор фразы зависит от того, является ли получатель денежных средств плательщиком НДС и указана ли сумма НДС в документах, на основании которых осуществляется платеж. Поэтому плательщику, помимо документов, на основании которых осуществляется платеж, необходимо иметь еще один документ: ксерокопию свидетельства о регистрации получателя плательщиком НДС. Если получатель не предоставит плательщику этот документ, то:

- нет оснований считать его плательщиком НДС;

- нет оснований перечислять получателю, помимо стоимости товаров (работ, услуг), сумму НДС, начисленную на эту стоимость, даже если сумма НДС начислена получателем в документах, на основании которых осуществляется платеж;

- нет оснований писать в тексте назначения платежа "в т. ч. НДС" - необходимо указать "без НДС".

Безосновательное перечисление суммы НДС получателю может привести к нежелательным последствиям при определении базы налогообложения как у плательщика, так и получателя. Возникающие при этом проблемы не так просты и могут быть темой отдельной статьи, поэтому здесь мы на них не будем останавливаться.

При перечислениях в бюджет и государственные целевые фонды фраза "без НДС" в графе "Назначение платежа" не указывается.

Г) При перечислении предприятию связи для обеспечения денежных переводов через почту необходимо указать сумму почтового сбора, которая исчисляется по процентной ставке от суммы переводов:

"За денежные переводы по списку, сумма почтового сбора - 24 грн, в т. ч. НДС - 6 грн".

Д) При перечислении в бюджет необходимо формировать текст назначения платежа в соответствии с требованиями, аналогичными для других расчетных документов и рассмотренными в уроке 11. Напомним, что согласно этим требованиям на расчетных документах, на основании которых осуществляются перечисления в бюджет, в строке "Назначение платежа" указывается перечень определенных кодов и текст назначения платежа, зависящий от вида платежа.

В случае перечисления налогов в бюджет и сборов в государственные целевые фонды, удержанных из заработной платы работников и начисленных на фонд оплаты труда (ФОТ), в тексте назначения платежа необходимо указать:

- название налога или сбора;

- период, за который платится налог, а если перечисляется налог или сбор на заработную плату, то период, за который начислена эта заработная плата;

- что налоги в бюджет или сборы в государственные целевые фонды, удержанные из заработной платы и начисленные на фонд оплаты труда, перечислены полностью;

- что заработная плата выплачена в натуральной форме (при выплате заработной платы в натуральной форме), а также период, за который она выплачена, и дату выплаты;

- регистрационный номер плательщика в Пенсионном фонде (если перечисляется сбор в Пенсионный фонд), либо в Фонде социального страхования (при перечислении сбора в Фонд социального страхования), либо в Фонде содействия занятости (при перечислении сбора в Фонд содействия занятости).

Приведем примеры текстов строки "Назначение платежа":

"*; 23521767; 24060900; 01; сбор в Пенсионный фонд, начисленный на ФОТ за июль 2000 г., 1% - 4 грн; 2% - 12 грн; 32% - 320 грн, перечислен полностью. Рег. №7276";

"*; 23521767; 50030100; 01; сбор в ФСС, начисленный на ФОТ за июль 2000 г., перечислен полностью. Рег. №435";

"*; 23521767; 50040100; 01; сбор в ФЗ, начисленный на ФОТ за июль 2000 г., 0,5% - 5 грн, 1,5% - 15 грн перечислен полностью. Рег. №9072";

"*; 23521767; 16010200; 01; коммунальный налог за II квартал 2000 г. Срок оплаты - 15.07.2000 г."

11. Если плательщик или получатель платежа (или они вместе) являются лицами, которые в соответствии с действующим законодательством Украины признаются нерезидентами, то графа "Назначение платежа" обязательно должна помимо информации, указанной в пунктах "А", "Б", "В", "Г", дополнительно вмещать семизначный код: первые четыре знака - код операции по стандартной классификации платежного баланса, последние три знака - код страны получателя платежа согласно Классификатору стран мира (ДК007-96), в которой получатель платежа зарегистрирован в качестве юридического лица (для физических лиц - страна постоянного проживания).

12. При заполнении бланка платежного поручения не допускаются никакие подчистки и исправления.

13. Платежное поручение выписывается минимум в двух экземплярах, а если указанные в нем плательщик и получатель обслуживаются в одном банке, то в трех экземплярах. Иногда у плательщика возникает необходимость иметь дополнительный экземпляр платежного поручения с отметками банка для предоставления его получателю. Все экземпляры (кроме, естественно, первого) заполняются под копирку, а если ее использование невозможно, то на каждом тождественном экземпляре в правом верхнем углу должны быть указаны последовательные порядковые номера.

14. На первом экземпляре платежного поручения должны быть подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом, а также оттиск печати, образцы которых (подписей и печати) представлены банку при открытии счета. Оттиск печати может отсутствовать в том случае, если плательщиком является физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, не имеющее печати, а также физическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности.

Цените свое время! Помните: прежде чем нести оформленное платежное поручение в банк, необходимо убедиться, что на вашем счету достаточно денежных средств для необходимого перечисления. В противном случае банк не примет к исполнению ваше поручение. Но это не касается налогов, сборов и других перечислений в госбюджет (см. урок 11).

Поручения принимаются банками к исполнению в течение десяти календарных дней со дня выписки. День заполнения поручения не учитывается.

Порядок исполнения банком поручений на перечисление денежных средств подробно описан в уроке 11. Поэтому повторяться не будем.

Добавим лишь, что для документального подтверждения частичной оплаты расчетных документов ответственный работник банка выписывает в двух экземплярах мемориальный ордер.

Гарантийное поручение

У предприятия может возникнуть необходимость перечислить денежные средства получателю, у которого нет счета в учреждении банка или если расчеты непосредственно с получателем денежных средств платежными поручениями невозможны. Например, нужно перечислить отдельным гражданам заработную плату, сумму расходов на командировку, авторский гонорар и т. п. или перечислить деньги предприятию-получателю в населенные пункты, где нет банков.

В этом случае предприятие может воспользоваться услугами "Укрпочты" и отправить обычный почтовый денежный перевод, но при этом ему не обязательно вносить сумму денежного перевода наличными. Предприятие может перечислить ее на счет "Укрпочты" с помощью обычного платежного поручения и гарантированного платежного поручения. Такая возможность предоставлена только юридическим лицам.

Что такое гарантийное поручение и каковы его отличия от обычного платежного поручения?

Гарантийное поручение - это то же платежное поручение, которое оформляется на таком же, как и платежное поручение, бланке.

Но:

- гарантийное поручение, в отличие от обычного платежного поручения, используется исключительно для осуществления денежных переводов юридическим и физическим лицам через почтовые предприятия связи;

- согласно гарантийному поручению банк плательщика депонирует сумму поручения на специальном счете и не перечисляет сумму поручения на один из счетов "Укрпочты" до тех пор, пока не получит специальное уведомление от "Укрпочты";

- при использовании плательщиком гарантийного поручения "Укрпочта" сначала доставляет и выплачивает денежные переводы получателям за счет своих денежных средств, а затем получает от плательщика на свой счет сумму поручения;

- при использовании плательщиком обычного платежного поручения "Укрпочта" сначала получает предоплату от плательщика, а затем осуществляет доставку и выплату сумм денежных переводов получателям.

Отметим, что УГППС "Укрпочта" в своем Письме "О приеме денежных переводов от юридических лиц" от 22.12.99 г. №10-06-3068 установила: с первого января 2000 года прием денежных переводов от юридических лиц производится только по платежным поручениям, расчет по которым осуществляется в порядке предварительной оплаты.

НБУ в своем Письме "О переводе денежных средств через предприятия почтовой связи" от 30.12.99 г. №25-111/2508-10256 дал разъяснение о том, что технология приема денежных переводов по платежным поручениям, которая внедряется УГППС "Укрпочта" согласно Письму "О приеме денежных переводов от юридических лиц" с 1 января 2000 года, не противоречит требованиям нормативно-правовых документов Национального банка Украины, и плательщик имеет право самостоятельно определять форму расчетов для осуществления перевода денежных средств: то ли обычным платежным поручением, то ли гарантийным платежным поручением.

Л. ТУМАНЯН

Продолжение следует.


ПО СУТИ:

Чтобы перечислить денежные средства со своего счета на счет получателя платежным поручением, плательщику необходимо оформить это поручение и представить в банк, в котором открыт счет плательщика, с которого будет осуществляться платеж.

Безосновательное перечисление суммы НДС получателю может привести к нежелательным последствиям при определении базы налогообложения как у плательщика, так и получателя. Возникающие при этом проблемы не так просты и могут быть темой отдельной статьи, поэтому здесь мы на них не будем останавливаться.


Законодательная база курса

1. Инструкция №7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденная Постановлением Правления НБУ от 02.08.96 г. №204.

2. Письмо ВАСУ от 11.05.2000 г. №01-8/206 "О некоторых вопросах практики решения споров при участии налоговых органов (по материалам судебной коллегии Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, соглашений, постановлений)".

3. Инструкция №3 "Об утверждении Инструкции про открытие банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденная Постановлением Правления Национального банка Украины от 18.12.98 г. №527.

4. Письмо НБУ от 30.12.99 г. №25-111/2508-10256 "О переводе денежных средств через предприятия почтовой связи".

5. Письмо УГППС "Укрпочта" от 22.12.99 г. №10-06-3068 "О приеме денежных переводов от юридических лиц".

6. Постановление Правления НБУ от 08.07.98 г. №267 "О порядке передачи информации от учреждений банков в органы государственной налоговой службы электронными средствами".

7. Приказ Минфина от 03.12.97 г. №265 "О введении новой бюджетной классификации Украины".

© 2000
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua