Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#51 '2000: Практичная бухгалтерия - Бюджетная сфера

Учет необоротных активов бюджетных учреждений

Светлана КОМПАНИЕЦ

(Продолжение. Начало рубрики "Бюджетная сфера" в "ДК" №46,49).


  • Счет 10 "Основные средства"
  • Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"
  • Счет 12 "Нематериальные активы"
  • Начисление износа на необоротные активы
  • Нормативные документы к статье

    Об основных средствах неоднократно шла речь в специализированных изданиях, поэтому, казалось бы, тема исчерпана. Однако с введением в действие нового Плана счетов и принятием ряда нормативных документов это направление бухгалтерского учета бюджетных организаций опять привлекает к себе пристальное внимание бухгалтеров.

    Итак, какие принципиальные изменения произошли за этот год в учете основных средств? Прежде всего, сегодня имеем дело с необоротными активами - Класс 1 Плана счетов, которые, кроме основных средств, включают в себя прочие необоротные материальные и нематериальные активы.

    При этом под необоротными активами подразумевают "...материальные и нематериальные ресурсы, которые принадлежат учреждению и обеспечивают его функционирование и срок полезной эксплуатации которых, как ожидается, составляет свыше одного года". У каждой из составных необоротных активов есть собственные определение и порядок учета.

Счет 10 "Основные средства"

Обратите внимание, что теперь стоимость основных средств (необоротных активов материальной формы) четко ограничена - в соответствии с Инструкцией №1, она должна составлять свыше 500 грн за единицу. Кроме того, состав основных средств пополнился таким объектом учета, как земельные участки. В целом счет 10 "Основные средства" теперь разделен на 9 субсчетов.

Просмотр структуры каждого из субсчетов свидетельствует о некоторых изменениях внутреннего состава их объектов.

Как было отмечено, субсчет 101 "Земельные участки" является принципиально новым. На нем отображается стоимость земли, которая была приобретена учреждением или предоставлена ему в пользование, в том числе сданная в аренду.

Субсчет 102 "Капитальные расходы на улучшение земель" можно считать выделенным из субсчета 019 "Прочие основные средства" старого Плана счетов. На нем учитываются капитальные расходы на улучшение земель (с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ) в разрезе следующих мероприятий:

  • планирование земельных участков;
  • выкорчевывание площадей под пахоту;
  • очистка водоемов.

Указанные расходы в части принятых в эксплуатацию площадей ежегодно включаются в стоимость необоротных активов независимо от окончания всего комплекса работ.

Субсчет 103 "Здания и сооружения" представляет собой синтез двух субсчетов старого Плана счетов: 010 "Здания" и 011 "Сооружения".

Структура субсчетов 104 "Машины и оборудование" и 013 "Машины и оборудование" идентична.

Субсчет 105 "Транспортные средства", условно говоря, включает в себя одноименный субсчет старого Плана счетов плюс запасные части к транспортным средствам, которые по своей стоимости за единицу относятся к основным средствам.

Субсчет 016 "Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь" старого Плана счетов сменил свой код и наименование на 106 "Инструменты, приборы и инвентарь", при этом содержание счета почти не изменилось, за исключением добавленных в состав объектов учета линий электропередач, специализированных сооружений связи, трансмиссий и трубопроводов со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ к потребителю, которые раньше учитывались на субсчете 012 "Передающие устройства".

Рабочий и производительный скот учитывается на субсчете 107, при этом, кроме ранее выделенных подгрупп рабочего, производительного и племенного скота, введены следующие подгруппы: служебные собаки, декоративные животные и подопытные животные.

Состав субсчета 108 "Многолетние насаждения" полностью соответствует первой подгруппе субсчета 019 старого Плана счетов. Субсчет 109 "Прочие основные средства" предназначен для учета сценически-постановочных средств стоимостью свыше 10 грн за единицу, документации по типовому проектированию независимо от стоимости, учебных кинофильмов, магнитных дисков, лент, кассет и других активов, принадлежащих фильмофонду учреждения.

Аналитический учет по перечисленным субсчетам аналогичен предыдущему.

Типовые проводки по учету основных средств выглядят следующим образом (таблица 1):

Таблица 1

№ п/п Содержание хозяйственной операции Д-т счета К-т счета
1 Приняты в эксплуатацию вновь построеннные здания, сооружения или работы по реконструкции зданий и сооружений 103, 106 401
2 Приобретены за счет общего фонда земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и инвентарь, рабочий и производи-тельный скот и другие категории основных средств:
- расчет с поставщиками (на стоимость основных средств без НДС)
- списание стоимости основных средств на расходы учреждения (на стоимость основ-ных средств без НДС)
- списание суммы НДС на расходы учреждения (на сумму НДС)
101-109
801-802
801-802
364, 675
401
364, 675
3 Приобретены за счет специального фонда перечисленные в операции 2 объекты основных средств:
- расчет с поставщиками (на стоимость основных средств без НДС)
- списание стоимости основных средств на расходы учреждения (на стоимость основных средств без НДС)
- списание суммы НДС на расходы учреждения, если НДС не включен в налоговый кредит (на сумму НДС)
- отнесены на расчеты с бюджетом, если сумма НДС включена в налоговый кредит
101-109
811-813
811-813
641
364, 675
401
364, 675
364, 675
4 Списание сумм копеек из приобретенных основных средств 801-802,
811-813
364,
675
5 Безвозмездное получение основных средств 101-109 401, 131
6 Оприходование остатков основных средств, выявленных при инвентаризации 103-109 401
7 Безвозмездная передача основных средств 401, 131 101-109
8 Реализация зданий и сооружений:
- на стоимость основных средств
- на сумму средств, поступивших от реализации
131, 401
364, 675
103
642
9 Реализация прочих основных средств, приобретенных за счет общего фонда:
- на стоимость основных средств
- на сумму денежных средств, полученных от реализации
131, 401
364, 675
104-109
681, 801, 802
10 Реализация прочих основных средств, приобретенных за счет общего фонда:
- на стоимость основных средств
- на сумму денежных средств, полученных от реализации
- на сумму НДС
131, 401
364, 675
364, 675
104-109
682, 811-813
641
11 Уценка основных средств 401, 131 101-109
12 Индексация основных средств 101-109 401, 131
13 Списание на основании соответствующих документов основных средств 401, 131 103-109
14 Оприходование суммы стоимости материалов, полученных от разборки основных средств, подлежащих перечислению в доход бюджета 231, 234 642
15 Оприходование суммы стоимости материалов, полученных от разборки основных средств и оставленных в распоряжении учреждения:
- если основные средства были приобретены за счет общего фонда
- если основные средства были приобретены за счет специального фонда
234, 235, 238,
239
234, 235, 238,
239
681, 701, 702
711-713
16 Списана недостача основных средств, установленная при инвентаризации:
- отнесена на счет учреждения
- отнесена за счет виновных лиц
401, 131
401, 131
363
104-109
104-109
642
17 Начислена сумма износа в последний рабочий день декабря 401 131

Учет основных средств в бюджетном учреждении покажем на примере.

Пример 1.

Учреждение за сентябрь 2000 года осуществило следующие хозяйственные операции:

Приняты на основании актов приемки работ:

- построенный дом - первоначальная стоимость 120250 грн;

- выполненные работы по реконструкции сооружения - стоимость работ 4560 грн;

- передающие устройства - первоначальная стоимость 128200 грн.

Приобретены:

- медицинское оборудование за счет денежных средств общего фонда на сумму 13200 грн (в т. ч. НДС 2200 грн);

- рабочий скот за счет специального фонда на сумму 420 грн 35 коп. (в т. ч. НДС 70 грн).

Получено конторское оборудование в виде гуманитарной помощи - стоимость 1200 грн (сумма износа 300 грн).

Реализовано сооружение первоначальной стоимостью 10000 грн (сумма износа 5500 грн).

Изъяты материалы от разборки предварительно списанного автомобиля ВАЗ на стоимость 70 грн.

Указанные хозяйственные операции отобразим в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Д-т счета К-т счета Сумма
1 Принято учреждением в эксплуатацию вновь построенное здание 103 401 120250
2 Приняты на основании акта работы по реконструкции сооружения 103 401 4560
3 Приняты учреждением в эксплуатацию передающие устройства 106 401 128200
4 Приобретено учреждением за счет денежных средств общего фонда медицинское оборудование путем предварительной оплаты:
- сумма без НДС
- сумма без НДС
- на сумму НДС
104
801-802
801-802
364
401
364
11000
11000
2200
5 Приобретен учреждением за счет денежных средств специального фонда рабочий скот, оплаченный после получения материальных ценностей:
- сумма без НДС
- сумма без НДС
- на сумму НДС:
- если НДС включен в налоговый кредит
- если НДС не включен в налоговый кредит
107
811-813
641
811-813
675
401
675
675
350
350
70
70
6 Списаны суммы копеек с приобретенного рабочего скота 811-813 675 0-25
7 Безвозмездно получено учреждением конторское оборудование:
- на первоначальную стоимость
- на сумму износа
106
401
401
131
1200
300
8 Реализовано учреждением здание в то же время:
- на сумму износа
- начисленная сумма для перечисления в бюджет (на стоимость реализации)
401
131
364, 676
103
401
642
10000
5500
10000
9 Получены денежные средства от реализации сооружения 311, 321 364, 675 10000
10 Перечислены денежные средства в бюджет 642 311, 321 10000
11 Оприходованы суммы стоимости материалов, полученных от разборки автомобиля ВАЗ:
а) приобретенного за счет денежных средств общего фонда
б) приобретенного за счет внебюджетных средств
238
238
681, 701-702
682, 711
70
70

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"

Следующей составляющей Класса 1 являются необоротные активы, имеющие материальную форму и не вошедшие в перечень основных средств. В Плане счетов для их учета назначен счет 11 "Прочие необоротные материальные активы", который, в свою очередь, также поделен на 9 субсчетов.

На субсчете 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок" учитываются: музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, древности и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются в порядке, установленном для учета этих ценностей в государственных музеях; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости. Указанная группа материальных ценностей, в соответствии со старым Планом счетов, включена в состав прочих основных средств - субсчет 019.

Субсчет 112 "Библиотечные фонды" предназначен для учета библиотечных фондов, состоящих из научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий. Он идентичен одноименному субсчету 018 действующего до 2000 года Плана счетов.

Следующий субсчет - 113 "Малоценные необоротные материальные активы" включает в себя группу разнородных материальных ценностей, половина из которых никогда не входила в состав основных средств. Среди них:

- орудия лова (тралы, неводы, сети и т. п.);

- бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;

- специальные инструменты и специальные устройства (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов);

- предметы производственного назначения стоимостью до 500 грн за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, содействущее охране труда; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.);

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

- хозяйственный инвентарь стоимостью до 500 грн за единицу (комплект) - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовый, кухонный и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, стремянки ручные и т. п;

- прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых больше одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 грн - телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.

Отмененный Инструкцией по учету основных средств бюджетных учреждений (Приказ ГУГКУ №124 от 19.12.97 г.) субсчет 014 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь" появился в новом Плане счетов под тем же наименованием и кодом 114. На субсчете 114 учитываются с выделением в группы следующие необоротные материальные активы:

- белье (рубашки, халаты);

- постельные принадлежности и постельное белье (матрасы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);

- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, тулупы, платья, кофты, юбки, куртки, штаны и т. п.);

- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);

- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.).

Временные нетитульные сооружения, которые традиционно не относились к составу основных средств, выделены в субсчет 115 "Временные нетитульные сооружения" с распределением указанных объектов учета по двум группам: 1) временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, расходы на сооружение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; 2) сезонные дороги, временное ответвление лесовозных дорог и временные строения в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и т. п.).

Составные субсчета 116 "Природные ресурсы", среди которых: минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, которые, согласно действующему законодательству, относятся к бюджетному учреждению, - вообще являются новыми объектами учета для бюджетных учреждений. Учитывая характер их деятельности, логично допустить, что использование этого субсчета весьма ограничено.

Субсчет 117 "Инвентарная тара" предназначен для учета инвентарной тары длительного использования для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилищ для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, сундуки, чаны, закрома и т. п.); шкафов торговых и стеллажей; прочей инвентарной тары.

На субсчете 118 "Материалы долговременного использования для научных целей" учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, вузов для научно-исследовательских работ, используемые неоднократно или длительное время, а также материалы, являющиеся объектами научных исследований. В учреждениях культуры на этом субсчете учитываются дорогие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.

Учет необоротных материальных активов, имеющих специфическое назначение и ограниченное применение только в отдельных отраслях, осуществляется на субсчете 119 "Необоротные материальные активы специального назначения".

Заметим, что у этой группы необоротных активов, объединенной со счетом 11, специфический порядок аналитического учета, а именно: упрощенный, групповой и другие.

Типовые проводки по учету прочих необоротных активов представлены в таблице 3.

Таблица 3

№ п/п Содержание хозяйственной операции Д-т счета К-т счета
1 Приобретены за счет общего фонда прочие необоротные материальные активы:
- расчет с поставщиками (на стоимость основных средств без НДС)
- списание стоимости основных средств на расходы учреждения (на стоимость основных средств без НДС)
- списание суммы НДС на расходы учреждения (на сумму НДС)
111-119
801-802
801-802
364, 675
401
364, 675
2 Приобретены за счет специального фонда перечисленные в операции 1 объекты основных средств:
- расчет с поставщиками (на стоимость основных средств без НДС)
- списание стоимости основных средств на расходы учреждения (на стоимость основных средств без НДС)
- списание суммы НДС на расходы учреждения, если НДС не включен в налоговый кредит (на сумму НДС)
- отнесены на расчеты с бюджетом, если сумма НДС включена в налоговый кредит
111-119
811-813
811-813
641
364, 675
401
364, 675
364, 675
3 Списание сумм копеек с приобретенных необоротных активов 801-802,
811-813
364, 675
4 Безвозмездное получение прочих необоротных материальных активов 111-119 401, 132
5 Оприходование остатков необоротных материальных активов, выявленных при инвентаризации 111-119 401
6 Безвозмездная передача необоротных материальных активов 401, 132 111-119
7 Реализация прочих необоротных материальных активов, приобретенных за счет общего фонда:
- на стоимость необоротных материальных активов
- на сумму денежных средств, полученных от реализации
132, 401
364, 675
111-119
681, 801, 802
8 Реализация прочих необоротных материальных активов, приобретенных за счет общего фонда:
- на стоимость основных средств
- на сумму денежных средств, полученных от реализации
- на сумму НДС
132, 401
364, 675
364, 675
111-119
682, 811-813
641
9 Уценка необоротных материальных активов 401, 132 111-119
10 Индексация необоротных материальных активов 111-119 401, 132
11 Списание необоротных материальных активов на основании соответствующих документов 401, 132 111-119
12 Списана недостача необоротных материальных активов, установленная при инвентаризации:
- отнесена на счет учреждения
- отнесена за счет виновных лиц
401, 132
401, 132
363
111-119
111-119
642
13 Начислена сумма износа в последний рабочий день декабря 401 132

Учет прочих необоротных активов в бюджетных учреждениях покажем на примере.

Пример 2.

Бюджетная организация за сентябрь 2000 года осуществила следующие хозяйственные операции:

Получена специализированная литература в виде гуманитарной помощи на сумму 1500 грн 35 коп.

Оплачены транспортные услуги за доставку специализированной литературы - 30 грн.

При инвентаризации выявлены остатки инвентарной тары стоимостью 25 грн.

Приобретены:

- материалы долгосрочного пользования за счет денежных средств общего фонда на сумму 154 грн 20 коп. (в т. ч. НДС 25 грн 70 коп.);

- инвентарная тара за счет специального фонда на сумму 162 грн 35 коп. (в т. ч. НДС 27 грн).

Безвозмездно передана спецодежда подведомственному учреждению на сумму 117 грн 75 коп.

Реализована учреждением предварительно уцененная спортивная одежда - первоначальная стоимость 115 грн, сумма уценки - 25 грн.

Списаны:

- использованное постельное белье - 58 грн;

- выявленная в результате инвентаризации недостача:

- материалы долгосрочного пользования - первоначальная стоимость 43 грн (отнесено на счет учреждения);

- телефонный аппарат - первоначальная стоимость 48 грн, сумма износа - 24 грн (отнесено на счет виновного лица).

Указанные хозяйственные операции отобразим в таблице 4.

Таблица 4

№ п/п Содержание хозяйственной операции Д-т счета К-т счета Сумма
1 Получены в виде гуманитарной помощи книги в библиотечный фонд учреждения 112 401 1500-35
2 Оплачен счет организации Х за услуги по перевозке переданной специализированной литературы (операция 1) 675 313, 323 30
3 Оприходованы остатки инвентарной тары, выявленные при инвентаризации 117 401 25
4 Приобретены учреждением за счет денежных средств общего фонда материалы долговременного пользования для научных целей путем предварительной оплаты:
- сумма без НДС
- сумма без НДС
- на сумму НДС
118
801-802
801-802
364
401
364
128-50
128-50
25-70
5 Приобретена учреждением за счет денежных средств специального фонда инвентарная тара, оплаченная после ее получения:
- сумма без НДС
- сумма без НДС
- на сумму НДС:
- если НДС включен в налоговый кредит
- если НДС не включен в налоговый кредит
177
811-813
641
811-813
675
401
675
675
135
135
27
27
6 Списаны суммы копеек с приобретенной инвентарной тары 811-813 675 0-35
7 Безвозмездно передана спецодежда подведомственному учреждению 401 114 117-75
8 Реализованы учреждением уцененные спортивные костюмы:
- на сумму уценки
- на сумму денежных средств, полученных от реализации одновременно
401
401
364,676
114
114
681
25
90
90
9 Списано учреждением постельное белье 401 114 58
10 Списана недостача материалов долгосрочного пользования, выявленная при инвентаризации, отнесенная за счет учреждения 401 118 43
11 Списана недостача телефонного аппарата, выявленная при инвентаризации и отнесенная за счет виновного лица:
- на сумму недостачи
- на сумму износа
- на сумму,
подлежащую взысканию и перечислению в бюджет
401
113
362
113
401
642
48
24
117-80

Счет 12 "Нематериальные активы"

И, наконец, последняя группа необоротных активов выделена в Плане счетов в виде счета 12 "Нематериальные активы" (активы, не имеющие физическую и/или материальную форму и используемые учреждением в процессе его хозяйственной и административной деятельности больше года). Он делится на несколько субсчетов, а именно:

- 121 "Авторские и смежные с ними права";

- 122 "Прочие нематериальные активы".

Поскольку указанные субсчета подробно охарактеризованы в предыдущей статье автора "Реформирование учета бюджетных учреждений: План счетов" ("ДК" №49/2000, с.10), перейдем к рассмотрению проводок. В Инструкции №3 проводки в учете нематериальных активов рассмотрены в общем порядке, конкретизировать их нет необходимости из-за стандартной схемы отображения операций. Отметим только, что субсчета 121 и 122 по дебету корреспондируются со счетами 401, 364, 675, а по кредиту - 401.

Аналитический учет необоротных активов, согласно Инструкции №6, осуществляется в соответствующих формах, действовавших раньше (таблица 5 ).

Таблица 5

№ п/п Номер формы Наименование формы Объект отображения Номер субсчета
1 ОС-1(б) Акт приемки-передачи основных средств Необоротные активы 101-122
2 ОС-2(б) Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован-ных объектов Необоротные активы 101-122
3 ОС-3(б) Акт о списании основных средств Отдельные основные средства 102-122 /частично (далее - ч)
4 ОС-4(б) Акт о списании автотранспортных средств Транспортные средства 104
5 ОЗ-5(б) Акт о списании с баланса учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы Библиотечные фонды 114
6 ОС-6(б) Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях Здания, сооружения, передающие устройства, рабочие силовые машины и оборудование, ав-томатизированные линии, инструменты, про- изводственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, измерительные при-боры, регулирующие устройства, лаборатор- ное оборудование 103, 104/ч, 106/ч
7 ОС-8(б) Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений) Рабочий и племенной скот, многолетние насаждения и капитальные расходы на улучшение земель 107, 108, 102
8 ОС-9(б) Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях Однородные необоротные активы 106, 112, 113, 117
9 ОС-10(б) Опись инвентарных карточек по учету основных средств Все карточки 101-122
10 ОС-11(б) Инвентарный список основных средств Необоротные активы 101-122
11 ОС-12(б) Ведомость начисления износа на основные средства Необоротные активы за вычетом тех, на которые износ не начисляется 103/ч, 104-106, 107/ч-109/ч, 117, 121, 122

Синтетический учет осуществляется, в соответствии с инструкциями №4, 5, в мемориальном ордере №9 (форма 435(б) или 435 автоматизированная (б).

Начисление износа на необоротные активы

Износ необоротных активов начисляется аналогично существующей до сих пор методике, в основу которой положено распределение на следующие группы:

группу 1 составляют необоротные активы, учитывающиеся на субсчетах 103, 106 (линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы). Это здания, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

группу 2 составляют основные средства, учитываемые на субсчете 104 (кроме силовых машин и оборудования; рабочих машин и оборудования), автомобильный транспорт и запчасти к нему, учитываемые на субсчете 105, инструменты и инвентарь на субсчете 106 (кроме линий электропередач), необоротные активы субсчета 117. Это автомобильный транспорт и узлы (запасные части, стоимость которых за единицу составляет свыше 500 грн), мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, устройство и принадлежности к нему, инвентарная тара;

группу 3 составляют необоротные активы, учитываемые на субсчетах 104 (силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование), 105 (кроме автомобильного транспорта и запчастей к нему), 107 (рабочий скот), 108 (в части многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста), 121, 122. Это любые другие необоротные активы, не включенные в группы 1 и 2.

Нормы износа устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости каждой группы необоротных активов на конец отчетного года:

группа 1 - 5 процентов;

группа 2 - 25 процентов;

группа 3 - 15 процентов.

Заметим, что износ не начисляется на следующие необоротные активы: земельные участки и капитальные расходы на улучшение земель; здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и прочие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые с учебной и научной целью; производительный и племенной скот, служебных собак, декоративных и подопытных животных; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; сценически-постановочные средства; документацию по типовому проектированию; фильмофонды; экспонаты животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях); библиотечные фонды; музейные и художественные ценности; малоценные необоротные материальные активы; белье, постельные принадлежности, одежду и обувь; природные ресурсы; временные нетитульные сооружения; материалы долговременного пользования для научных потребностей; необоротные материальные активы специального назначения.

Износ основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов ведется на счете 13 "Износ необоротных активов" Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений с распределением на субсчета:

131 "Износ основных средств";

132 "Износ прочих необоротных материальных активов";

133 "Износ нематериальных активов".

При начислении износа указанные субсчета корреспондируются по известной уже методике по кредиту в дебет субсчета 401, при списании или реализации по дебету в кредит субсчета 401. Для синтетического учета износа используют мемориальный ордер №16.


ПО СУТИ:

Стоимость основных средств (необоротных активов материальной формы) четко ограничена - в соответствии с Инструкцией №1, она должна составлять свыше 500 грн за единицу. Кроме того, состав основных средств пополнился таким объектом учета, как земельные участки.

Учет необоротных материальных активов, имеющих специфическое назначение и ограниченное применение только в отдельных отраслях, осуществляется на субсчете 119 "Необоротные материальные активы специального назначения".


Нормативные документы к статье

1. Приказ ГУГКУ №114 от 10.12.99 г. "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений" (в тексте - новый План счетов).

2. Инструкция по учету основных средств и прочих необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная Приказом ГУГКУ №64 от 17.07.2000 г. (в тексте - Приказ №1).

3. Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений/Приказ ГУГКУ №61 от 10.07.2000 г. (в тексте - Инструкция №3).

4. Инструкция о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления/Приказ ГУГКУ №68 от 27.07.2000 г. (в тексте - Инструкция №4).

5. Инструкция по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, финансируемым за счет денежных средств государственного или местных бюджетов/Приказ ГУГКУ №125 от 02.12.97 г. (в тексте - Инструкция №5).

6. Типовая Инструкция о порядке списания основных средств бюджетных учреждений/Приказ ГУГКУ №126 от 02.12.97 г.(в тексте - Инструкция №6).

© 2000
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua