Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#26 '2001: Практичная бухгалтерия - Школа бухгалтера: Урок 16 (Часть 2)

Школа бухгалтера: Урок 16 (Часть 2 - окончание)
Безналичные расчеты

Урок ведёт: Игорь ЛАЗЕПКО


Предыдущие уроки "Школы бухгалтера"

Расчеты посредством аккредитивов

Порядок расчетов посредством аккредитивов изложен в новой Инструкции Национального банка Украины "О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте" (далее - Инструкция), утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 29.03.2001 г. №135 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под №368/5559. Данная Инструкция допускает регулирование расчетов посредством аккредитивов Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов в редакции 1993 г. (публикация Международной торговой палаты №500) в части, не противоречащей действующему законодательству, в том числе нормативно-правовым актам Национального банка Украины.

Инструкция вступила в силу через 10 дней после ее государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины. Однако Национальным банком Украины разрешено до 1 октября 2001 г. использовать бланки расчетных документов, изготовленные в соответствии с требованиями ранее действовавшей Инструкции №7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины" при условии дополнения их реквизитами, предусмотренными новой Инструкцией.

Инструкция не предусматривает "революционных" изменений ранее действовавшей Инструкции №7, но есть в ней некоторые новые положения, в том числе касающиеся рассматриваемой формы безналичных расчетов. Поэтому новую Инструкцию следует внимательно изучить. Поможет нам в этом, в частности относительно расчетов посредством аккредитивов, сегодняшняя статья.

I. Определение аккредитива, виды аккредитива

Одной из форм безналичных расчетов, при которой соблюдаются интересы поставщика и покупателя, являются расчеты посредством аккредитивов. Поставщику они гарантируют поступление выручки после поставки товара, выполнения работ или оказания услуг. А покупателю такая форма расчетов гарантирует списание средств только в случае выполнения поставщиком условий аккредитива. Бесспорно, это очень важные преимущества, особенно в условиях современного платежного кризиса.

Аккредитив - это форма расчетов, при которой банк-эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива) обязан осуществить платеж третьему лицу (бенефициару) за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также предоставить полномочия другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж на условиях, указанных заявителем в заявлении на выставление аккредитива.

Заявителем аккредитива выступает плательщик. Именно он обращается в банк с заявлением об открытии аккредитива.

Банк-эмитент - банк, открывающий аккредитив на основании заявления своего клиента.

Бенефициар - юридическое лицо, в пользу которого выставлен аккредитив. Им выступает поставщик товаров, исполнитель работ или услуг и др.

Исполняющий банк - банк бенефициара или другой банк, выполняющий платеж аккредитива по поручению банка-эмитента. Исполняющий банк в зависимости от операции по аккредитиву, исполнение которой поручено ему банком-эмитентом, также может быть авизующим банком.

Авизующий банк - банк, который по поручению банка-эмитента авизует (извещает) аккредитив бенефициару без какой-либо ответственности за его оплату. Авизующим может быть и банк бенефициара.

Условия и порядок проведения расчетов посредством аккредитива должны быть предусмотрены в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива. Они не должны противоречить действующему законодательству, в том числе нормативно-правовым актам Национального банка Украины.

По своей сути аккредитив является договором, обособленным от договора купли-продажи или иного контракта, на котором он может основываться, даже если в аккредитиве имеются ссылки на него. По договору аккредитива все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами или другими видами исполнения обязательств, с которыми могут быть связаны данные документы.

Учитывая разнообразие взаимоотношений между участниками расчетов, на практике применяется ряд разновидностей аккредитива. Поэтому в договорах с контрагентами нужно стремиться предусмотреть тот из них, который больше всего соответствует интересам вашей фирмы.

Аккредитивы бывают:

- покрытые и непокрытые;

- отзывные и безотзывные (если в заявлении на аккредитив не указан его вид, то аккредитив считается безотзывным);

- открываемые в банке плательщика (банке-эмитенте) и в банке бенефициара (исполняющем банке);

- с акцептом плательщиком представленных бенефициаром документов к оплате и без такого акцепта.

Применение расчетов с помощью покрытого аккредитива требует предварительного списания денежных средств с текущего или иного счета заявителя в полной сумме и бронирования (депонирования) их для осуществления платежей по аккредитиву на отдельном аналитическом счете в банке "Расчеты посредством аккредитивов". Он может открываться как в банке-эмитенте, так и в исполняющем банке. Таким образом, средства извлекаются из хозяйственного оборота и "замораживаются" на период расчетов. Поэтому такой аккредитив невыгоден покупателю.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив предполагает, что бронирование средств на отдельном счете не производится, но в случае временного отсутствия средств на счете плательщика оплата гарантируется банком-эмитентом, который производит ее за счет своего кредита, предоставляемого плательщику. Но банки обычно открывают такие аккредитивы надежным, так называемым первоклассным заемщикам. Естественно, гарантия и кредит предоставляются на платной основе.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по требованию заявителя или по собственной инициативе без предварительного уведомления бенефициара. Но при этом нужно получить подтверждение исполняющего банка о том, что ко времени изменения условий либо аннулирования аккредитива не были представлены бенефициаром документы к оплате с аккредитива.

Если да, то, независимо от уведомления об изменении условий или аннулировании аккредитива, они подлежат оплате. Аккредитив может быть отозван, например, в случае изменений в производственной программе заявителя, несоблюдения договорных условий бенефициаром, досрочного отказа банка-эмитента от дальнейшего гарантирования платежей по аккредитиву и т. д. При этом следует иметь в виду, что все изменения в аккредитив или его аннулирование заявитель может производить только через банк-эмитент, который извещает об этом исполняющий банк, а последний - бенефициара. Такой аккредитив также невыгоден бенефициару.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без предварительного согласия на то бенефициара и банка-эмитента. Пока бенефициар не даст своего письменного согласия на это, действуют первоначальные условия (согласие на частичные изменения не допускается). Правда, бенефициар сам может предложить плательщику изменить условия аккредитива или отказаться от его использования, если это было предусмотрено договором между ними. Если плательщик с этим согласится, он должен внести изменения в аккредитив или отозвать его через банк-эмитент, который посылает соответствующее извещение (авизует) исполняющему банку.

Таким образом, безотзывный аккредитив - это твердое обязательство банка-эмитента уплатить средства в порядке и в сроки, определенные условиями аккредитива, если документы, предусмотренные им, представлены банку, указанному в аккредитиве, или банку-эмитенту и соблюдены сроки и условия аккредитива. Понятно, что такой аккредитив вполне удовлетворяет бенефициара.

Аккредитивы, открываемые в банке-эмитенте, могут быть:

- покрытые - аккредитивы, при которых в банке заявителя бронируются денежные средства на отдельном аналитическом счете "Расчеты посредством аккредитивов" соответствующего балансового счета;

- непокрытые (гарантированные) - аккредитивы, при которых в банке заявителя денежные средства на отдельном аналитическом счете "Расчеты посредством аккредитивов" не бронируются, а оплата по аккредитиву, в случае временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита, о чем между банком и заявителем заключается договор гарантии.

Аккредитивы, открытые в исполняющем банке, по поручению банка-эмитента могут использоваться:

- покрытые - путем списания предварительно перечисленных банком-эмитентом и забронированных средств с аналитического счета "Расчеты посредством аккредитивов", открытого в исполняющем банке;

- гарантированные - путем списания исполняющим банком причитающихся бенефициару средств в случае представления последним предусмотренных условиями аккредитива надлежаще оформленных документов, подтверждающих выполнение договорных обязательств, с открытого в нем корреспондентского счета банка-эмитента или за счет средств, поступивших от последнего после проверки полученных им от исполняющего банка документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива.

При этом следует иметь в виду, что в Инструкции порядок списания средств по аккредитивам с корреспондентского счета банка-эмитента в исполняющем банке в пользу бенефициара не указан, а лишь в самой форме заявления на аккредитив одним из вариантов исполнения аккредитива исполняющим банком записано: "Через корреспондентский счет банка-эмитента".

Аккредитив с акцептом документов бенефициара уполномоченным плательщика означает, что средства бенефициару перечисляются только после того, как уполномоченный покупателя (обычно это лицо, принимающее товар, работы или услуги) в исполняющем банке на документах, которые по условиям аккредитива должны быть акцептованы, сделает такую надпись:

"Акцептованный за счет аккредитива
от "__" ____________ 200_ г. №___

уполномоченным __________________________________________

(название заявителя аккредитива)

Подпись _____________________ "___" ____________ 200_ г."

(дата)

Понятно, что аккредитив без акцепта документов бенефициара представителем плательщика не требует совершения такой надписи.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Несмотря на существенные преимущества, расчеты посредством аккредитивов в безналичных расчетах внутри страны в настоящее время применяются очень редко. Тому есть ряд причин. В частности, у покупателя на длительный период денежные средства, как указывалось выше, извлекаются из хозяйственного оборота и "замораживаются" на отдельном счете в банке или же ему приходится уплачивать банку проценты за пользование кредитом на выставление аккредитива либо комиссионные за открытие кредитной линии. У поставщика, если тот продает товар немассового производства, склады загромождаются продукцией в ожидании выставления аккредитивов покупателями. Несколько сложноват при этой форме расчетов порядок документооборота и значительно выше издержки обращения, чем при других формах расчетов.

Еще одной причиной недостаточного использования аккредитивной формы расчетов является то, что на неиспользованные суммы аккредитивов может быть обращено принудительное взыскание средств с заявителя в случаях, предусмотренных законодательством (п. 5 раздела V Инструкции). На сумму принудительного взыскания уменьшается сумма аккредитива, о чем плательщик ставится банком в известность. Правда, на безотзывный аккредитив взыскание средств может быть обращено лишь с согласия бенефициара, в пользу которого он был открыт.

Если же вас недостатки аккредитивной формы расчетов не смущают и ваш банк может их беспрепятственно проводить, то пользуйтесь ею.

II. Открытие и авизирование банком аккредитива

Для открытия аккредитива заявитель представляет в обслуживащий его банк заявление по форме приложения 7 к Инструкции, составленное, как и все расчетные документы, представляемые в банк (пример заполнения см. на следующей странице).

При заполнении реквизитов заявления следует руководствоваться приложением 8 к Инструкции, учитывая при этом следующее.

Во всех заявлениях на аккредитив обязательно указывается окончание срока и место представления документов к платежу. Обозначенная заявителем дата является последним днем представления бенефициаром к оплате реестра документов по аккредитиву со всеми приложениями, предусмотренными условиями аккредитива. В отличие от предыдущей, новая Инструкция не ограничивает продолжительность срока действия аккредитива.

Технические средства сообщения условий аккредитива исполняющему банку следует согласовать со своим банком исходя из его возможностей и требований бенефициара.

Если открывается гарантированный аккредитив (в банке-эмитенте или в банке бенефициара), то в заявлении на аккредитив в строке "вид аккредитива" дополнительно указывается "гарантированный". С банком заключается договор гарантии, если он не был заключен на год в целом. Сумма гарантии учитывается банком на внебалансовом счете №9020 "Гарантии, предоставленные клиентам".

Кроме заявления на открытие аккредитива, заявитель при открытии покрытого аккредитива представляет в банк-эмитент платежное поручение на перечисление со своего текущего (или другого) счета суммы аккредитива для депонирования на аналитическом счете "Расчеты посредством аккредитивов". Номер этого счета следует согласовать с банком, поскольку он зависит от источника финансирования заявителя - средства определенного бюджета или собственные средства самого заявителя. Например, аналитический счет "Расчеты посредством аккредитивов" для субъектов хозяйственной деятельности открывается коммерческим банком на балансовом счете №2602 "Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности".

Заполнение всех реквизитов заявления на аккредитив (кроме реквизита "Дополнительные условия") является обязательным, и в случае отсутствия хотя бы одного из них аккредитив не открывается. Надо иметь в виду, что условия аккредитива должны быть составлены так, чтобы, с одной стороны, они без осложнений давали возможность банкам их проконтролировать, с другой - обеспечивали бы интересы сторон, использующих аккредитивную форму расчетов. Аккредитив должен содержать только те условия, которые банк может проверить документально.

Если перечень документов, против которых исполняющий банк должен производить оплату, не помещается на бланке заявления, заявитель аккредитива представляет его отдельным приложением, количество экземпляров которого должно соответствовать количеству экземпляров заявления. На этот перечень делается ссылка в заявлении на выставление аккредитива. Оригинал такого приложения подписывается уполномоченными лицами заявителя и скрепляется его печатью.

Заявителю аккредитива рекомендуется указывать в условиях аккредитива, кем должен оформляться (удостоверяться и пр.) каждый документ, требуемый условиями аккредитива, и его содержание.

Заявление на открытие аккредитива представляется банку, как правило, в четырех экземплярах (точные сведения об этом можно получить в своем банке).

Банк-эмитент внимательно проверяет правильность оформления заявления на выставление аккредитива и платежного поручения заявителя на бронирование средств, если открывается покрытый аккредитив. Приняв эти документы, банк вторые их экземпляры возвращает заявителю со своей отметкой о дате их поступления, определяет способ выполнения аккредитива, авизующий и исполняющий банки и осуществляет соответствующие проводки. Если покрытый аккредитив открывается с депонированием средств в исполняющем банке, банк-эмитент перечисляет ему средства на основе платежного поручения заявителя.

После осуществления этих проводок и направления банком-эмитентом извещения об условиях аккредитива бенефициару (через авизующий или исполняющий банк) электронной почтой или спецсвязью аккредитив считается открытым. При этом дата исполнения платежного поручения, представленного вместе с заявлением на открытие покрытого аккредитива, должна совпадать с датой направления сообщения бенефициару.

Поскольку Инструкция позволяет исполняющему банку уведомлять бенефициара (авизовать аккредитив) в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления от банка-эмитента (авизующего банка), то последний не прочь какое-то время попользоваться средствами своих клиентов. Поэтому с целью ускорения отгрузки продукции заявителю целесообразно самому сообщить поставщику о том, что аккредитив уже выставлен, о чем он может получить документальное подтверждение в исполняющем банке.

С разрешения руководителя учреждения банка заявитель в случаях изменения условий поставки или отгрузки продукции может продлить срок окончания аккредитива (Инструкция этого прямо не предполагает, но она позволяет изменять условия аккредитива, к которым следует отнести и этот срок). Для этого необходимо представить в банк письменное ходатайство. О продлении срока действия аккредитива банк-эмитент сообщает исполняющему банку, а тот - бенефициару.

III. Принятие и проверка документов по аккредитиву, осуществление платежей

Получив от своего банка извещение о выставлении на него покупателем аккредитива и выполнив условия договора о поставке товаров, выполнении работ или оказании услуг, бенефициар при реестре документов по аккредитиву по форме приложения 21 к Инструкции (как правило, в четырех экземплярах) представляет своему банку документы, предусмотренные условиями аккредитива, сообщенными плательщиком через его банк, к оплате. Пример оформления реестра документов по аккредитиву см. на предыдущей странице (все данные условные).

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов бенифициара уполномоченным заявителя, то последний должен представить банку бенефициара такие документы:

l документ, подтверждающий его личность;

l образец своей подписи, заверенный заявителем аккредитива, если такового нет в исполняющем банке;

l доверенность, выданную заявителем, открывшим аккредитив, подтверждающую его полномочия.

На документах, которые по условиям аккредитива подлежат акцепту, уполномоченное лицо заявителя аккредитива учиняет акцептную надпись, содержание которой дано в разделе і настоящей статьи.

Банк бенефициара проверяет полноту представленных документов, правильность их оформления и соблюдение условий аккредитива. В случае принятия документов по аккредитиву к оплате исполняющий банк возвращает бенефициару один экземпляр реестра документов по аккредитиву со своей отметкой о дате его получения.

Платежи за счет аккредитива исполняющий банк производит в течение срока действия аккредитива, включая день завершения срока его действия.

Если средства заявителя депонированы на аналитическом счете "Расчеты посредством аккредитива" в исполняющем банке, то последний после тщательной проверки выполнения всех условий аккредитива на основе представленных бенефициаром документов зачисляет средства на его счет, если эти условия соблюдены. В таком же порядке следует зачислять бенефициару средства, если условиями аккредитива предусмотрена оплата с корреспондентского счета банка-эмитента в исполняющем банке (к сожалению, в Инструкции этот вопрос упущен).

Первый экземпляр реестра документов по аккредитиву остается в документах дня исполняющего банка, второй экземпляр выдается бенефициару с необходимыми отметками банка о дате их получения, третий и четвертый экземпляры вместе с документами, предусмотренными условиями аккредитива, отсылаются банку-эмитенту (третий остается в банке-эмитенте, а четвертый экземпляр выдается заявителю аккредитива вместе с другими документами по аккредитиву).

Если же хотя бы одно из условий не соблюдено, выплата средств по аккредитиву не производится, о чем банк бенефициара сообщает бенефициару и отсылает извещение банку-эмитенту для получения согласия на оплату документов с расхождениями. Все эти расхождения указываются в извещении. Если в течение семи рабочих дней после отправки извещения ответ не будет получен или поступит отрицательный ответ, исполняющий банк возвращает бенефициару все документы по аккредитиву, указав на обороте первого экземпляра реестра документов по аккредитиву причины возврата и удостоверив эту надпись подписями двух ответственных лиц и оттиском штампа банка.

Если средства бенефициара депонированы на отдельном счете в банке-эмитенте при покрытом аккредитиве или договором между банками и условиями аккредитива не предусмотрена выплата средств бенефициару с корреспондентского счета банка-эмитента в исполняющем банке, последний, проверив по поручению банка-эмитента представленные бенефициаром документы и убедившись в соблюдении условий аккредитива, отправляет их банку-эмитенту. Тот, в свою очередь, проверяет на основании этих документов соблюдение условий аккредитива и при отсутствии нарушений списывает средства со счета "Расчеты по аккредитивам", открытого заявителю, и перечисляет их бенефициару через исполняющий банк.

Четвертый екземпляр реестра документов по аккредитиву выдается бенефициару с необходимыми отметками банка о дате их получения. Первый и второй его экземпляры вместе с прилагаемыми документами отсылаются банку-эмитенту. Тот, проверив выполнение всех условий аккредитива, на основании первого экземпляра списывает средства с аналитического счета "Расчеты посредством аккредитивов" и перечисляет их на счет бенефициара, а сам данный экземпляр помещает в документы дня. Второй экземпляр вместе с другими документами по аккредитиву со своими отметками о дате получения и исполнения банк-эмитент выдает заявителю аккредитива. Банк бенефициара после получения средств от банка-эмитента на основании третьего экземпляра реестра по аккредитиву списывает сумму заявления на аккредитив со своего внебалансового счета.

Зачисление средств бенефициару по непокрытому гарантированному аккредитиву осуществляется исполняющим банком после проверки полученного реестра документов по аккредитиву и других документов, предусмотренных условиями аккредитива, списанием средств с корреспондентского счета банка-эмитента, если такой порядок предусмотрен договором между указанными банками.

При этом два первых экземпляра реестра документов по аккредитиву с прилагаемыми к нему документами исполняющий банк направляет спецсвязью (или другим способом, предусмотренным договором между банками) банку-эмитенту для списания средств с заявителя, в котором первый из них используется для взимания средств с заявителя аккредитива, второй с отметками банка выдается заявителю аккредитива вместе с другими документами по аккредитиву. После проверки выполнения всех условий аккредитива банк-эмитент возмещает выполняющему банку расходы, связанные с исполнением аккредитива на условиях, предусмотренных межбанковским договором (соглашением).

В тех случаях, когда условиями корреспондентского договора между банками и условиями аккредитива не предусматриваются выплаты бенефициару с корреспондентского счета банка-эмитента в исполняющем банке, первые два экземпляра реестров документов по аккредитиву и прилагаемые к ним документы направляются исполняющим банком банку-эмитенту для оплаты. После поступления средств они зачисляются на счет бенефициара. К сожалению, этот порядок не нашел отражения в новой Инструкции.

Если на текущем счете заявителя нет средств, банк-эмитент использованную сумму аккредитива зачисляет на свой балансовый счет как краткосрочный кредит, выданный субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям, и на эту сумму уменьшается сумма на внебалансовом счете в банке.

Проверяя представленные бенефициаром к оплате документы, банк бенефициара не может проверить соблюдение всех его договорных условий с покупателем. Например, он не может установить несоблюдение качества продукции, ее некомплектность, недостачу и т. д. Поэтому раньше в таких случаях банковские инструкции давали возможность покупателю право на последующий отказ от акцепта после установления факта нарушения поставщиком условий договора. В настоящее время нормативные документы Национального банка Украины этот важный момент расчетов не предусматривают.

Также необходимо помнить, что взаимные претензии по расчетам посредством аккредитивов между плательщиком и бенефициаром рассматриваются сторонами в претензионно-правовом порядке без участия банка.

IV. Закрытие аккредитива

Банки должны осуществлять контроль за сроками действия аккредитивов.

В день окончания срока аккредитива, средства по которому депонированы в исполняющем банке, последний в конце рабочего дня списывает остаток средств с аналитического счета "Расчеты по аккредитивам" и перечисляет его в банк-эмитент на счет, с которого они поступили.

Неиспользованный аккредитив, средства по которому депонированы в банке-эмитенте, закрывается им после истечения срока, указанного в заявлении на аккредитив, с добавлением нормативного срока прохождения документов спецсвязью от исполняющего банка до банка-эмитента или после получения от исполняющего банка подтверждения о невыполнении аккредитива. Неиспользованные средства возвращаются с аналитического счета "Расчеты посредством аккредитивов" на тот счет, с которого аккредитив был выставлен.

О закрытии непокрытого аккредитива в связи с окончанием срока его действия исполняющий банк посылает сообщение банку-эмитенту электронной почтой или другими средствами связи, предусмотренными договором (соглашением) между ними, и списывает сумму аккредитива с внебалансового счета. После получения сообщения о закрытии аккредитива банк-эмитент списывает соответствующую сумму также и со своего внебалансового счета.

Аккредитив может закрываться по инициативе заявителя или банка-эмитента при отзывном аккредитиве или в связи с расторжением договора между заявителем аккредитива и бенефициаром. Аннулированный банком-эмитентом отзывной аккредитив закрывается в день поступления уведомления о его аннулировании от исполняющего банка. В этом случае аккредитив, депонируемый в банке бенефициара, и непокрытый аккредитив закрываются в банке бенефициара на основании сообщения, полученного от банка-эмитента на общих основаниях.

V. Документооборот

Как видно из вышеизложенного, вариантов аккредитивной формы расчетов может быть много. Каждая из них имеет свою схему документооборота. Поскольку объем статьи не позволяет привести все эти схемы, в качестве примера приведем только схему осуществления расчетов при покрытом аккредитиве с депонированием средств в банке бенефициара. Внимательно разобравшись в ней, читатель, используя изложенные положения, сможет уяснить себе схемы документооборота при других вариантах этой формы расчетов.

Продолжение следует.

Подготовил Игорь ЛАЗЕПКО,
професор кафедры банковского дела Киевского национального экономического университета, кандидат экономических наук

Заяка на акредитив
PDF-44Kb

Реестр документов за акредитив
PDF-40Kb

Рисунок 1
Документооборот по акредитивной форме расчётов
PDF-39Kb

© 2001
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua