Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#27 '2001: Практичная бухгалтерия - Официальная страница: ГНАУ

Налоговики отвечают на вопросы читателей "ДК" о благотворительности

Организация благотворительной деятельности вызывает большой интерес у наших читателей. На официальных страницах этого номера ответы на вопросы, касающиеся благотворительности, дают государственные служащие Печерской налоговой инспекции г. Киева.

Редактор рубрики Виктория АХТЫРСКАЯ

С благотворительных взносов в школу единый налог и НДС не уплачиваются

Предприятие - юридическое лицо, плательщик единого налога по ставке 6%, хочет перечислить благотворительный взнос в общеобразовательную школу. Какие налоги при этом уплатит предприятие?

Для ответа на вопрос необходимо определить, что является объектом обложения единым налогом и налогом на добавленную стоимость. Обратимся к Указу Президента Украины от 28.06.99 г. №746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года №727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", а также используем Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. №477 (в редакции от 12.10.99 г. №554). Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен Законом Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС).

В соответствии с вышеупомянутыми документами, объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная субъектами предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг), и внереализационные доходы и выручка от прочей реализации, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не облагались налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий").

В соответствии с пп. 3.2.4 статьи 3 Закона о НДС, в частности, "не являются объектом налогообложения операции по обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины".

Таким образом, предприятие - плательщик единого налога по ставке 6% при перечислении благотворительного взноса в общеобразовательную школу не будет уплачивать единый налог и налог на добавленную стоимость.

Начальник управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Екатерина ОВЧАРОВА

Срок использования помощи законодательно не ограничивается. Но это грозит уплатой налога на прибыль

Ограничен ли срок использования целевой благотворительной помощи?

Действующим законодательством не ограничивается срок использования благотворительной помощи. Однако срок ее использования может быть оговорен при ее предоставлении благотворителем в соответствующих документах, и тогда этого срока следует придерживаться. Кроме того, необходимо помнить: в соответствии с пп. 7.11.9 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", если доходы неприбыльной организации, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, освобождаемых от обложения налогом на прибыль (в том числе и благотворительная помощь), на конец I квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то из нераспределенной суммы прибыли такая неприбыльная организация обязана уплатить налог по ставке 30% к сумме такого превышения.

Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по итогам I квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.

Начальник управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Екатерина ОВЧАРОВА

При предоставлении помощи денежными средствами налоговую накладную не выписывают

Наше предприятие регулярно предоставляет больнице благотворительную помощь. Нужно ли в данном случае выписывать налоговую накладную и заполнять Книгу продажи товаров?

Чтобы ответить на данный вопрос, нужно знать, в какой форме предоставляется благотворительная помощь: в виде денежных средств или в виде товарно-материальных ценностей.

Определение понятия "финансовая помощь" дается в п. 1.22 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли), согласно которому это сумма денежных средств, переданная плательщику по договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации либо возврата таких средств.

Эти средства не будут объектом обложения НДС, потому что не подтверждают продажу товаров (работ, услуг). Ведь, в соответствии со статьей 3 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), объектом обложения НДС являются именно операции по продаже.

Таким образом, при предоставлении благотворительной помощи денежными средствами (финансовой помощи) налоговая накладная не составляется и, соответственно, не делаются записи в книгах учета продажи и приобретения.

В случае предоставления благотворительной помощи в виде товарно-материальных ценностей возможно применение пп. 5.1.21 статьи 5 Закона о НДС, согласно которому освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона о прибыли, с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.

К лицам, определенным подпунктами "а" и "б", относятся неприбыльные учреждения и организации, являющиеся:

- органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

- благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественными организациями, созданными с целью ведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями; научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями ііі - іV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства.

Под безвозмездной передачей следует понимать предоставление товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций благотворительной организации такими получателями или другими лицами, связанными с ними.

Таким образом, только в случае соблюдения всех вышеупомянутых требований операции по предоставлению благотворительной помощи товарно-материальными ценностями освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. В этом случае необходимо составлять налоговую накладную и делать соответствующую запись в Книге учета продажи.

В случае предоставления благотворительной помощи в виде безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей другим лицам (не определенным подпунктами "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона о прибыли) обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется на общих основаниях по ставке 20%. Базой налогообложения при этом будет обычная цена переданных товаров. В этом случае также обязательно составление налоговой накладной и заполнение Книги учета продажи.

Главный государственный налоговый инспектор отдела обучения и консультаций налогоплательщиков - юридических лиц управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Наталия НАК

С переданных детдому товаров НДС не уплачивается

Предприятие предоставляет благотворительную помощь в виде товарно-материальных ценностей детскому дому. Нужно ли нам уплачивать налог на добавленную стоимость? Имеет ли предприятие право на налоговый кредит по суммам НДС, уплаченным при приобретении таких товарно-материальных ценностей?

Подпунктом 5.1.21 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О НДС" (далее - Закон) установлено, что от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами "а" и "б" подпункта 7.11.1 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.

В соответствии с пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона, если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения в соответствии со статьями 3 и 5 данного Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.

Таким образом, в вашем случае не следует уплачивать НДС. Но суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при приобретении товарно-материальных ценностей, которые данный плательщик в дальнейшем передает в качестве благотворительной помощи ее приобретателям, не включаются в налоговый кредит.

Главный государственный налоговый инспектор отдела обучения и консультаций налогоплательщиков - юридических лиц управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Наталия НАК

Благотворительные взносы на ремонт общежития вуза исключать из совокупного налогооблагаемого дохода не советуем

Мой сын поступил в Киевский национальный университет, финансируемый из бюджета. 28.05.2001 г. я внес в кассу университета благотворительный взнос на ремонт общежития в сумме 1500 грн наличными. Исключается ли из моего совокупного налогооблагаемого дохода сумма этого взноса?

Прежде всего следует определить, какими законодательными и нормативными документами регулируется налогообложение доходов граждан. Основным документом является Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет). Во исполнение этого Декрета ГГНИ Украины приказом от 21.04.93 г. утвердила Инструкцию о подоходном налоге с граждан (далее - Инструкция).

Перечень сумм выплат в денежном и натуральном виде, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, а также сумм доходов, которые по заявлениям граждан могут быть исключены из их совокупного налогооблагаемого дохода в период, за который осуществляется налогообложение, определен в статье 5 Декрета и пункте 5 Инструкции.

Закон Украины от 07.12.2000 г. №2136-III "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" относительно налогообложения благотворительной помощи", вступивший в силу со дня опубликования (опубликован 18.01.2001 г. в газете "Урядовий кур'єр" №9), внес изменения в статью 5 Декрета КМУ №13-92.

К моменту вступления в силу Закона №2136-ХII подпунктом "к" пункта 1 статьи 5 Декрета было определено: суммы, перечислявшиеся по заявлениям граждан (в том числе физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности) в отделения благотворительных и экологических фондов, а также предприятиям, учреждениям, организациям, учреждениям культуры, образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из бюджета, не включались в совокупный налогооблагаемый доход таких граждан в пределах двенадцати минимальных заработных плат в год.

Основанием для исключения таких взносов из месячного совокупного дохода было письменное заявление работника по месту основной работы в бухгалтерию предприятия, организации с просьбой перечислить часть заработка на указанные цели.

С момента вступления в силу Закона №2136-ХII, т. е. с 18 января 2001 года, пункт "к" изложен в следующей редакции: в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются "суммы, направляемые налогоплательщиками в благотворительные учреждения и организации, но не более 4 процентов от суммы задекларированного совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный год, что учитывается при подаче декларации по совокупному налогооблагаемому доходу за такой год". Как видим, применить этот пункт в данном случае практически маловероятно, поскольку, во-первых, вуз может быть отнесен к благотворительным организациям только при соблюдении им условий, приведенных в пункте 3 статьи 5 Декрета, а во-вторых, этим правом граждане могут воспользоваться только после декларирования своих доходов по окончании года.

Главный государственный налоговый инспектор отдела обучения и консультаций налогоплательщиков - физических лиц управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Наталия БУЦАН

Декларация о прибыли обязательна и для благотворителей

Должна ли благотворительная (неприбыльная) организация подавать декларацию о прибыли?

Подпунктом 7.11.12 пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что центральный налоговый орган устанавливает порядок учета и подачи налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций. Если учреждение или организация зарегистрированы в налоговых органах в качестве неприбыльных, они должны подавать отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений.

Пунктом 16.10 статьи 16 вышеупомянутого Закона Украины установлено, что неприбыльные организации, определенные пунктом 7.11 данного Закона, уплачивают налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке, поэтому наряду с вышеупомянутым отчетом они обязаны подавать в налоговый орган декларацию о прибыли.

Исходя из изложенного, отчет об использовании средств неприбыльных организаций составляют только те учреждения и организации, которые зарегистрированы в качестве неприбыльных, а их доходы, полученные от других видов деятельности, должны отражаться в декларации о прибыли, и подача такой декларации обязательна.

Главный государственный налоговый инспектор отдела обучения и консультаций налогоплательщиков - юридических лиц управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Любовь КИРЕЕВА

Порядок обложения подоходным налогом с граждан благотворительной помощи на лечение за границей

Каков порядок обложения подоходным налогом с граждан сумм благотворительной помощи, предоставляемой ее приобретателям в связи с лечением за границей?

Данный вопрос регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) и Инструкцией о подоходном налоге с граждан от 21.04.93 г. №12 (далее - Инструкция).

Закон Украины от 07.12.2000 г. №2136-III "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" относительно налогообложения благотворительной помощи" внес изменения в статью 5 Декрета. Этим Законом подпункт "i" пункта 1 статьи 5 Декрета изложен в новой редакции. А именно: теперь в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включается стоимость благотворительной, в том числе гуманитарной помощи (далее - благотворительная помощь), поступающей в виде денежных средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, предоставленной услуги) в пользу лиц по установленным данным подпунктом условиям от благотворительных организаций, определенных этим же подпунктом.

В частности, в совокупный налогооблагаемый доход граждан - приобретателей благотворительной помощи в период, за который осуществляется налогообложение, не включается целевая благотворительная помощь, предоставляемая благотворительными организациями приобретателям благотворительной помощи для возмещения расходов на оплату стоимости лечения лиц, в том числе на приобретение лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений (в размерах, не покрываемых выплатами сумм страхового возмещения из фондов обязательного медицинского страхования), кроме косметического лечения или протезирования, водолечения и гелиотерапии, не связанных с хроническими заболеваниями; лечения зубов и их протезирования с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики и т. п. До внедрения системы обязательного медицинского страхования нормы данного абзаца распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной ее приобретателем на такие цели (с учетом указанных ограничений).

Под термином "возмещение расходов" следует понимать осуществление благотворительной организацией оплаты стоимости услуг (например по лечению) в пользу лиц, непосредственно предоставляющих услуги (например медицинскому заведению) приобретателям благотворительной помощи. Такое возмещение расходов может осуществляться как за счет денежных средств (имущества) такой благотворительной организации, так и за счет денежных средств (имущества), поступивших в такую благотворительную организацию в пользу отдельного приобретателя благотворительной помощи.

Под термином "благотворительная организация" следует понимать организацию, отвечающую следующим требованиям:

l является неприбыльной организацией, созданной для осуществления благотворительной деятельности в соответствии с Законом Украины "О благотворительности и благотворительных организациях", зарегистрированной в соответствующем налоговом органе в качестве благотворительной организации и обязанной в учредительных документах периодически, но не реже одного раза в год, обнародовать полные отчеты об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, а также о предоставлении таких отчетов любому благотворителю такой благотворительной организации, по запросу последнего;

l является религиозной организацией или профессиональным союзом, созданными в соответствии с законом и зарегистрированными в соответствующем налоговом органе.

Таким образом, если благотворительную помощь на лечение, в том числе за границей, предоставляет благотворительная организация, зарегистрированная должным образом, то данная благотворительная помощь не будет включаться в совокупный налогооблагаемый доход и не будет облагаться подоходным налогом с граждан.

В противном случае сумма благотворительной помощи прибавляется к совокупному налогооблагаемому доходу в том месяце, за который осуществляется налогообложение, и облагается налогом в соответствии с требованиями статьи 7 Декрета и пункта 7 Инструкции. То есть в случае предоставления благотворительной помощи по основному месту работы она прибавляется к заработной плате и облагается налогом по ставкам (шкале) в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Декрета и подпункта 7.1 Инструкции, а в случае ее предоставления не по основному месту работы - по ставке 20%, как определено в пункте 7.3 статьи 7 Декрета и подпункте 7.3 Инструкции.

Также следует помнить, что указанные суммы благотворительной помощи необходимо отразить в справке формы №8-ДР, обязательная подача которой в органы государственной налоговой службы всеми субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими выплаты доходов гражданам, предусмотрена Порядком заполнения и подачи юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки формы №8-ДР, утвержденным приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. №473 (в редакции приказа ГНА Украины от 06.01.99 г. №10).

Согласно подпункту 2.6.16, о каждом физическом лице следует заполнять столько строк, сколько признаков доходов оно имеет. Следовательно, сумма благотворительной помощи будет отражена отдельной строкой. Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и подачи юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки формы №8-ДР, целесообразно избрать признак "Материальная помощь" (код 03), при этом заполнив дополнительно "короткую" строку на работника, получившего данный доход.

Если сложно выделить часть подоходного налога, приходящуюся в общей сумме подоходного налога на ту часть материальной (благотворительной) помощи, которая превышает ее не облагаемую налогом часть, допускается в строке с признаком "Материальная помощь" (код 03) в графе "Подоходный налог" проставлять цифру "0", а в строках с признаками "Доход по основному месту работы" или "Доход по неосновному месту работы", в зависимости от того, по какому месту работы выплачивалась материальная (благотворительная) помощь, указывать общую сумму подоходного налога, удерживавшегося с учетом материальной (благотворительной) помощи.

Главный государственный налоговый инспектор отдела обучения и консультаций налогоплательщиков - физических лиц управления по разъяснению налогового законодательства ГНИ в Печерском районе г. Киева
Наталия БУЦАН
© 2001
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua