Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#31 '2001: Практичная бухгалтерия - Горячая линия

О чем спрашивают "горячую линию"

6. Новое производство

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете затраты предприятия (оплата за аренду, коммунальные услуги, оплата ремонтных работ и т. п.) на организацию нового производства с видом деятельности, не предусмотренным учредительными документами?

Создание на предприятии нового производства, отличающегося по профилю от видов деятельности, зафиксированных в учредительных документах, должно быть предусмотрено учредительными документами данного предприятия. В тоже время, в соответствии с письмом Минюста от 24.01.2001 г. №19-41-34, на предприятии можно создавать новое производство, если оно не указано в учредительных документах, при условии, что оно не отличается от основного вида деятельности, зафиксированного в учредительных документах.

Корреспонденция счетов по выполнению работ текущего и капитального характера для организации нового производства в бухгалтерском учете (в грн):

1. Получен объект основных средств предприятием:

Д-т 151 "Капитальное строительство" 10000,00;

К-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

2. Отражен налоговый кредит по НДС:

Д-т 641 "Расчеты по налогам" 2000,00;

К-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

3. Перечислены денежные средства продавцу объекта основных средств, где будет располагаться новое производство:

Д-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 12000,00;

К-т 311 "Текущие счета в национальной валюте".

4. Принята техническая документация:

Д-т 391 "Расходы будущих периодов для организации нового производства" 500,00;

К-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

5. Сумма НДС по приобретенной технической документации:

Д-т 641 "Расчеты по налогам" 100,00;

К-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

6. Перечислены денежные средства за техническую документацию для нового производства:

Д-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 600,00;

К-т 311 "Текущие счета в национальной валюте".

7. Приняты выполненные подготовительные работы по новому объекту от подрядной организации:

Д-т 391 "Расходы будущих периодов для организации нового производства" 562,50;

К-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

8. Сумма НДС по подготовительным работам:

Д-т 641 "Расчеты по налогам" 112,50;

К-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками".

9. Перечислено подрядной организации за подготовительные работы:

Д-т 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

К-т 311 "Текущие счета в национальной валюте" 675,00.

10. Списаны запасы, которые будут использоваться для подготовки нового производства:

Д-т 231 "Производство. Организация нового производства";

К-т 11, 20, 22, 28 320,00.

11. Начислена заработная плата за выполненные работы по подготовке нового производства:

Д-т 377 "Расчеты с прочими дебиторами";

К-т 66 "Расчеты по оплате труда" 600,00.

12. Начислены взносы в фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности, Фонд социального страхования на случай безработицы):

Д-т 377 "Расчеты с прочими дебиторами";

Д-т 651, 652, 653 222,00.

13. Сумма затрат на оплату труда по подготовке с начислениями включается в состав расходов будущих периодов:

Д-т 391 "Расходы будущих периодов для организации нового производства" 822,00;

К-т 377 "Расчеты с прочими дебиторами".

14. Списание накопленных затрат на организацию нового производства на расходы текущего периода:

Д-т 23 "Производство" 1384,50;

К-т 391 "Расходы будущих периодов для организации нового производства".

15. Списание накопленных затрат на организацию нового производства на расходы текущего периода (техническая документация):

Д-т 91 "Административные расходы" 500,00;

К-т 391 "Расходы будущих периодов для работ капитального характера".

16. Зачислен принятый объект в состав основных средств предприятия:

Д-т 103 "Здания и сооружения" 12000,00;

К-т 151 "Капитальное строительство".

Для отражения затрат по организации нового производства в налоговом учете используются нормы Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон №283). Хотя организация нового производства не выделена как направление затрат, фактические затраты предприятия можно относить на валовые расходы при соблюдении следующих условий: во-первых, расходы имеют целью получение дохода, во-вторых, расходы имеют документальное подтверждение, в-третьих, направления расходования средств соответствуют подготовке, организации, ведению производства.

При наличии этих условий затраты плательщика налога, имеющие отношение к подготовке нового производства, в соответствии с подпунктом 5.2.1 статьи 5 Закона №283, включаются в состав валовых затрат. В декларации по налогу на прибыль данные затраты отражаются в приложении "Ж" "Затраты, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)".

Необходимо помнить, что затраты по организации нового производства в налоговом учете отражаются по первому событию. Следовательно, предприятие может отнести к валовым расходам затраты, указанные в операциях №4, 7, 10, 11, 12.

В то же время стоимость и затраты по самостоятельному изготовлению основных фондов не относятся к валовым расходам (операция №1, 16). Затраты по покупке основных фондов, за исключением НДС, увеличивают стоимость группы основных фондов и в дальнейшем подлежат амортизации.

Суммы уплаченного НДС поставщикам (см. операции №2, 5, 8) не относятся к валовым расходам предприятия, а включаются в налоговый кредит.

Согласно подпункту 7.4.1 Закона о НДС, суммы НДС, уплаченные (начисленные) предприятием в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода. При этом налоговый кредит возникает независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имело ли предприятие налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода. Поскольку затраты на приобретение технической документации и оплату услуг подрядной организации относятся к валовым расходам, суммы НДС, уплаченные по данным операциям, будут включены в налоговый кредит. Суммы НДС, указанные в операциях №2, 5, 8, будут отражаться в декларации по НДС в строках 10.1 или 10.2.

Подготовил Олег ЗГУРСКИЙ,
бухгалтер-эксперт киевской редакции "ДК"

© 2001
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua