Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#51'2001: Практичная бухгалтерия - Налоговый учет << >>

Все об автомобиле на предприятии. Приобретение

ВНИМАНИЕ! Это архивная статья. Актуальную информацию ищите на нашей тематической странице «ТРАНСПОРТ» >>>

Автомобиль не роскошь, а средство для осуществления своей деятельности. Поэтому особенно важно знать, как правильно осуществить и учесть его приобретение, аренду, содержание и обслуживание на предприятии

Валентина ВОРОНА, бухгалтер-эксперт


Сегодня в повседневной жизни предприятия автомобиль играет едва ли не главную роль. Каждая даже маленькая фирма, только-только становясь на ноги, уже имеет автомобиль. Хорошо, если собственный, однако на первых порах неплохо иметь хотя бы арендованный. Понятно, иметь автомобиль для фирмы - это только половина дела. Вторая половина - его содержание. Здесь и валовые доходы/расходы, и налоги, и бухгалтерский учет, и полный набор техобслуживания и ремонта.

Этой статьей мы начинаем цикл публикаций по вопросам бухгалтерского и налогового учета приобретения, аренды, содержания и обслуживания транспортных средств на предприятии. Но обо всем по порядку. Начнем с приобретения.

Регистрация автомобиля в ГАИ

На предприятие автотранспорт может попасть несколькими путями: его можно приобрести, арендовать, получить бесплатно в подарок, обменять на другую вещь (основные средства, товар и даже услуги) или оформить как взнос в уставный фонд. Но независимо от того, каким образом автомобиль приобрели, его следует зарегистрировать в органах ГАИ.

Независимо от того, какой автомобиль приобретается, - новый или бывший в употреблении, в соответствии с Законом №3353, государственной регистрации и учету подлежат все транспортные средства, предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования. Госрегистрация приобретенного автомобиля происходит согласно Правилам №1388. Остановимся на самых важных вопросах, рассматриваемых в них.

Во-первых, приобретя автомобиль, юридическое или физическое лицо должно его зарегистрировать (если автомобиль новый) или перерегистрировать (если автомобиль был в употреблении) в органах ГАИ в течение 10 дней после приобретения. Если автомобиль приобретен за границей, то в течение этих же 10 дней он подлежит регистрации с момента таможенного оформления.

Перечень документов, необходимых для государственной регистрации транспортных средств, изложен в Правилах №1388, в разделе "Регистрация транспортных средств". Порядок проведения перерегистрации транспортных средств при изменении их владельца рассмотрен в разделе "Перерегистрация транспортных средств" указанных Правил.

Во-вторых, необходимо помнить: если транспортные средства приобретают предприятия, то при наличии у них больше 15 автомобилей в одном населенном пункте необходимо создать автохозяйство.

В-третьих, госрегистрация транспортных средств не проводится без подтверждения уплаты всех предусмотренных законодательством налогов.

Налог на добавленную стоимость

При приобретении автомобиля у юридического лица на территории Украины предприятие уплачивает НДС. Поскольку стоимость такого автомобиля подлежит амортизации, то, в соответствии с пп. 7.4.1 Закона №168, уплаченная при покупке автомобиля сумма НДС зачисляется в налоговый кредит.

Если предприятие приобретает автомобиль у физического лица или получает его безвозмездно в качестве подарка от него, то НДС оно не уплачивает. Значит, и налоговый кредит не возникает.

Согласно Закону №168, при ввозе на территорию Украины автомобиля, приобретенного за ее пределами, необходимо уплатить НДС в размере 20% таможенной стоимости товара. В свою очередь, Постановлением №1598 регламентируется определение таможенной стоимости товаров и других предметов, перемещаемых через таможенную границу Украины. Таможенная стоимость товара состоит из цены товара, указанной в счете-фактуре (счете-проформе), и фактических расходов, не включенных в счет-фактуру. Такими расходами могут быть комиссионные и брокерские и расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку, страхование и транспортировку автотранспорта в пункт пересечения таможенной границы Украины. Кроме того, таможенная стоимость товара увеличивается на сумму акцизного сбора и ввозной пошлины.

В соответствии с пп. 7.3.6 Закона №168, при оформлении таможенной декларации у предприятия возникнет налоговое обязательство на сумму НДС, указанную в этой декларации. Однако сразу после уплаты перечисленная в бюджет сумма НДС зачисляется в налоговый кредит.

Пенсионный сбор

Уплата пенсионного сбора при продаже автомобиля предусмотрена Законом №400, в соответствии с которым юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей уплачивают пенсионный сбор в размере 3% стоимости легкового автомобиля. Кто конкретно уплачивает пенсионный сбор по операциям купли-продажи автомобиля, разъяснено в Инструкции №16-6 и Письме ГНА Украины №465/5/15-1116/№1037/7/15-1117. Согласно данным документам, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по отчуждению легковых автомобилей уплачивают предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили.

То есть Пенсионный сбор уплачивает тот, кто приобретет автомобиль (хотя в Законе №400 ясно и понятно сказано, что пенсионный сбор уплачивается при отчуждении автомобиля; а сторона, покупающая этот автомобиль, наоборот - приобретает его в собственность). В этом случае имеет место коллизия между законным (Закон №400) и подзаконным актом (Постановление №1740, Инструкция №16-6 и Письмо ГНАУ №465/5/15-1116).

Вероятно, органы Пенсионного фонда не поняли термин "отчуждение", определенный Законом №400. Ведь с точки зрения гражданского права понятие "отчуждение" означает передачу в собственность другому лицу чего-либо. А согласно подзаконным актам Пенсионного фонда, отчуждение - это, наоборот, получение в собственность, в данном случае автомобиля. То есть, согласно мотивировке пенсионного органа, платит тот, кто приобретет автомобиль.

Кроме того, на практике, если вы не уплатите пенсионный сбор в размере 3% стоимости автомобиля, его просто не зарегистрирует ГАИ. В Инструкции №16-6 так и сказано: "Органы Госавтоинспекции осуществляют регистрацию автомобилей только при условии уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, что подтверждается документом об уплате сбора".

Стоимость легкового автомобиля как базу для начисления пенсионного сбора можно определить на основании договоров купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договоров мены, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля и других документов, подтверждающих эту стоимость.

Следовательно, в данном случае стоимость автомобиля, на которую начисляется пенсионный сбор, определяется с учетом величины НДС, "сидящего" в цене приобретаемого автомобиля. Например, вы приобрели автомобиль по цене 6000 грн, в том числе НДС - 1000 грн. Значит, размер пенсионного сбора определяется таким образом: 6000 грн (стоимость автомобиля с НДС) х 3% = 180 грн.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается плательщиками этого сбора через учреждения банков, на счета местных органов Пенсионного фонда по месту регистрации легкового автомобиля.

Теперь об отражении в налоговом учете суммы пенсионного сбора. Тут имеют место несколько точек зрения. Так, в соответствии с Законом №283, суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", включаются в состав валовых расходов. А поскольку пенсионный сбор установлен Законом "О системе налогообложения", то, согласно Закону №283, он должен быть отнесен на валовые расходы.

В то же время, в соответствии с пп. 8.4.1 указанного закона, при осуществлении предприятием расходов на приобретение основных фондов их балансовая стоимость увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением. При этом если плательщик налога на прибыль является плательщиком НДС, то уплаченная при приобретении сумма НДС не включается в балансовую стоимость автомобиля.

Следовательно, в нашем примере стоимость автомобиля составит 5180 грн: 5000 грн (без учета НДС) + 180 грн (пенсионный сбор).

Такого же мнения придерживаются и налоговые органы. В Письме от 21.01.99 г. №465/5/15-1116/№1037/7/15-1117 "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" налоговая разъяснила: уплаченный сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, осуществляемый в связи с приобретением автомобилей для собственного производственного использования, подлежит амортизации согласно нормам ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Налог с владельцев транспортных средств

Уплатив НДС при приобретении автомобиля и пенсионный сбор сразу после приобретения, для регистрации в органах ГАИ необходимо выполнить еще ряд требований. В первую очередь уплатить налог с владельцев транспортных средств, установленный двумя законами: №1251 "О системе налогообложения" и №1963 "О налоге с владельцев транспортных средств".

Что касается определения, кто же является плательщиками такого сбора, то это предусмотрено Законом №1963, в соответствии с которым плательщики налога с транспортных средств - это предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие в Украине собственные транспортные средства. Ставки налога на год определены Законом №1963 в разделе ііі и зависят от объема цилиндров двигателя или его мощности.

Теперь относительно сроков уплаты налога с транспортных средств.

В соответствии с Законом №1963, его необходимо уплатить:

физическим лицам - перед регистрацией или перерегистрацией транспортных средств. В дальнейшем этот налог будет уплачиваться ежегодно или один раз в два года перед техническим осмотром транспортных средств;

юридическим лицами - ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом.

Относительно физических лиц, то здесь все понятно: налог с приобретенной машины уплачивается один раз перед регистрацией транспортного средства в органах ГАИ. Что касается юридических лиц, то здесь возникают некоторые сложности с определением сроков уплаты налога с транспортных средств. Приведем пример.

Предприятие приобрело автомобиль 10 октября. Зарегистрировать его в органах ГАИ необходимо в течение 10 дней, т. е. по 20 октября включительно. Транспортный налог в этом случае следует уплатить авансом за сроки, фактически не наступившие, т. е. за IV квартал. Таким образом, следующий платеж транспортного налога на этот автомобиль будет осуществляться в период с 1 по 15 апреля следующего года.

Относительно налогового учета сумм, уплаченных по такому налогу, то, в соответствии с Законом №283, суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", включаются в валовые расходы. То есть суммы транспортного налога не относятся на увеличение первоначальной стоимости автомобиля, а сразу списываются на валовые расходы предприятия, приобретающего автомобиль.

Что уплачивается при покупке авто за границей

В соответствии с Законом №216, при ввозе автомобилей из-за границы необходимо уплатить налог на добавленную стоимость, ввозную пошлину, акцизный сбор. Рассмотрим некоторые вопросы уплаты этих и других налогов и сборов.

Акцизный сбор

При ввозе автомобилей на территорию Украины (временно или постоянно), согласно Закону №216, необходимо уплатить акцизный сбор. Размер этого платежа зависит от классификации транспортного средства по Гармонизированной системе описания и кодировки товаров и приведен в таблице в Законе №216.

Акцизный сбор с транспортных средств, ввозимых (импортируемых) в Украину, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации.

Ввозная пошлина

Размер ввозной пошлины на ввозимые транспортные средства зависит от вида транспортного средства и страны, из которой ввозится автомобиль. К транспортному средству может применяться преференциальная, льготная или полная (общая) ставки ввозной пошлины.

Преференциальная ставка ввозной пошлины - если ввозная пошлина не начисляется. Льготная ставка ввозной пошлины меньше полной и может составлять от 1 до 25 процентов таможенной стоимости автотранспорта в зависимости от его вида. Полная ставка ввозной пошлины в зависимости от вида автотранспорта может составлять 10 - 40 процентов его таможенной стоимости.

Если автомобиль ввозится из государств, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или имеющих с нею специальные таможенные зоны, применяются преференциальные ставки ввозной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины.

Если ввозится автотранспорт происхождением из стран или экономических союзов, имеющих в Украине режим наибольшего благоприятствования, то применяются льготные ставки ввозной пошлины, предусмотренные тем же Единым таможенным тарифом Украины.

В других случаях применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины.

Напомним, что ставки ввозной пошлины зависят от страны происхождения товара. То есть если, например, автомобиль "Опель" изготовлен в Германии, к нему может быть применена преференциальная ставка ввозной пошлины. В то же время если автомобиль с таким же названием изготовлен, например, в Турции, к нему может применяться льготная ставка ввозной пошлины.

Таможенный сбор

Таможенный сбор на ввозимые автотранспортные средства регламентируется Постановлением №65, согласно которому ставки таможенных сборов устанавливаются в соответствии с приложением 1 к данному Постановлению. Их размер зависит от таможенной стоимости автомобиля.

Так, например, при таможенной стоимости товара от $100 до 1000 за таможенное оформление взимается таможенный сбор $5. Если таможенная стоимость автотранспорта больше $1000, таможенный сбор взимается в размере 0,2% таможенной стоимости товара, но не больше $1000.

То есть если предприятие ввозит автомобиль "Вольво", таможенная стоимость которого составляет $10000, таможенный сбор составит $20. При ввозе предприятием нескольких автомобилей на сумму $1000000 таможенный сбор составит всего $1000.

Сумма таможенного сбора будет относиться к составу первоначальной стоимости автомобиля в соответствии с пп. 8.4.1 Закона №283: "При осуществлении расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом... расходов, понесенных в связи с таким приобретением". А суммы таможенного сбора являются расходами, понесенными предприятием на приобретение основных средств. В дальнейшей эксплуатации автотранспортного средства они будут амортизироваться в составе основного средства.

Налог на прибыль

Из вышеприведенного следует, что, приобретая автомобиль, предприятие должно уплатить много налогов и все они, конечно, являются расходами этого предприятия. Расходы, понесенные предприятием в связи с покупкой автомобиля, включаются в стоимость приобретения (пп. 8.4.1 Закона №283). Так будет получена балансовая стоимость приобретенного основного средства.

Отметим: стоимость автомобиля, приобретенного с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия, не включается в валовые расходы предприятия. В соответствии с пп. 8.1.2 Закона №283, расходы на приобретение основных средств, предназначенных для внутреннего производственного использования, подлежат амортизации. То есть эти расходы будут относиться на уменьшение налогооблагаемой прибыли постепенно (частями) в виде амортизационных отчислений.

Если предприятие получило автомобиль в качестве подарка, т. е. бесплатно, его стоимость не подлежит амортизации. Это объясняется тем, что при получении такого автомобиля предприятие никаких расходов на его приобретение не несет. А амортизация есть ничто иное, как постепенное отнесение расходов, связанных с приобретением основных фондов, на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Обратим внимание на то, что при безвозмездном получении автомобиля предприятие все же понесет расходы, но они связаны с оформлением права собственности на этот автомобиль (уплата пенсионного сбора, за регистрацию и т. п.). По нашему мнению, эти расходы должны зачисляться в балансовую стоимость іі группы основных фондов и в дальнейшем амортизироваться.

Автомобиль может быть приобретен также для дальнейшей продажи. В этом случае для целей налогообложения его следует рассматривать не как основные фонды, а как товар. Ведь основные фонды - это те материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия более одного года с момента ввода в эксплуатацию. Понесенные расходы при покупке автомобиля, который будет реализован, зачисляются в состав валовых расходов предприятия.

(Продолжение следует)


Определений транспортному средству в действующем законодательстве много. Но самым понятным и приемлемым для нас является следующее: "Транспортные средства - легковые и грузовые автомобили и автобусы всех марок, моделей и модификаций производства стран СНГ или иностранного производства, используемые для перевозки пассажиров и грузов, приводимых в движение при помощи двигателя, которым они оборудованы" (совместный Приказ Минтранса и Госпредпринимательства от 16.01.2001 г. №6/18 "Об утверждении Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом").


Нормативная база

1. Закон №3353 - Закон Украины от 30.06.93 г. №3353-XII "О дорожном движении".

2. Правила №1388 - Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные Постановлением КМУ от 07.09.98 г. №1388.

3. Закон №400 - Закон Украины от 26.06.97 г. №400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование"

4. Закон №283 - Закон Украины в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий".

5. Закон №1251 - Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. №1251-XII.

6. Закон №1963 - Закон Украины от 11.12.91 г. №1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов".

7. Закон №216 - Закон Украины от 24.05.96 г. №216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства".

8. Закон №168 - Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

9. Постановление №1740 - Постановление КМУ от 03.11.98 г. №1740 "Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций".

10. Постановление №65 - Постановление КМУ от 27.01.97 г. №65 "О ставках таможенных сборов".

11. Постановление №1598 - Постановление КМУ от 05.10.98 г. №1598 "Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров и других предметов при перемещении их через таможенную границу Украины".

12. Инструкция №16-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная Постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.2001 г. №16-6.


Что уплачивается при приобретении и регистрации автомобиля

  • НДС
  • Пенсионный сбор
  • Налог с владельцев транспортных средств
  • Стоимость экспертной оценки автомобиля (если приобретается не новый автомобиль)
  • Стоимость услуг органов ГАИ
  • Стоимость услуг нотариуса за регистрацию договора купли-продажи

Из чего состоит балансовая стоимость автомобиля

  • Цена автомобиля
  • Сумма пенсионного сбора
  • Акцизный сбор
  • Сумма регистрационного сбора
  • Ввозная пошлина
  • Таможенный сбор
  • Страховые платежи
  • Прочие расходы, осуществляемые при приобретении автотранспортного средства, которые, согласно законодательству, не относятся на валовые расходы предприятия

Анонс

В следующем номере "ДК":

Бухучет приобретения автотранспорта в примерах:

  • Новый автотранспорт приобретается у отечественного поставщика
  • Автотранспорт, бывший в употреблении, приобретается на территории Украины у физлица
  • Автотранспорт, бывший в употреблении, приобретается на территории Украины у юрлица для дальнейшей продажи
  • Автотранспорт приобретается за границей
  • Автотранспорт как взнос в уставный капитал
  • Безвозмездное получение предприятием автотранспорта
  • Автотранспорт, полученный путем обмена
<< >>
© 2001
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua