Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#52'2001: Практичная бухгалтерия - Бухгалтерский учет << >>

Найти и учесть

Отражение в бухучете потерь от недостачи запасов

Римма ГРАЧЕВА,
эксперт по экономическим вопросам


Недостачи и порча запасов могут быть выявлены как в результате проведения очередной инвентаризации, так и при приеме товарно-материальных ценностей от поставщиков на складе предприятия и на товарных станциях.

Виновниками в недостачах и порче (кроме случаев, когда это происходит в пределах норм естественных потерь или является результатом форс-мажорных обстоятельств) могут быть: поставщики, транспортные организации, материально ответственные лица, а также другие работники предприятия, с которыми договор материальной ответственности не заключался.

Наиболее известным способом выявления недостач является инвентаризация.

Целью инвентаризации служит проверка фактического наличия запасов, сопоставление их фактического наличия с данными соответствующих счетов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций, даты их проведения в течение текущего года определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с действующим законодательством.

Инвентаризация запасов производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам. Для проведения инвентаризации образуется постоянно действующая комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель предприятия или орган, уполномоченный к руководству. Начало инвентаризации объявляется приказом по предприятию.

Перед началом инвентаризации комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы и отчеты о движении запасов. Материально ответственные лица дают расписки в том, что на начало проведения инвентаризации все приходные и расходные документы относительно этих запасов сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все запасы, за которые они отвечают, оприходованы, а выбывшие - списаны на расходы или переданы другим ответственным лицам. Все приходные и расходные документы прилагаются к отчету инвентаризационной комиссии, который составляется перед началом инвентаризации, и служат для бухгалтерии основанием для определения остатков запасов на начало проведения инвентаризации согласно учетным данным.

Информация о фактическом наличии запасов регистрируется в инвентаризационной описи или в акте инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Кстати, среди специалистов давно ведутся споры относительно инвентаризации. Одни утверждают, что инвентаризация - это элемент бухгалтерского учета, другие доказывают, что инвентаризационные описи и акты для бухгалтерии - не более чем первичные документы. Автор этой работы поддерживает мнение последних. А какой из выводов верный - время покажет.

Таблица 1

Недостача ТМЦ по вине поставщика

№ п/п   Содержание операции    Обороты по счетам Сумма  
Основные хозяй- ственные операции Операции расчетов по налогам
Д-т К-т Д-т К-т
1. Уплачен поставщику аванс 371 311     3600
2. Начислен налоговый кредит по НДС (проводка одновременно с проводкой 1)     644 631 600
3. Оприходованы полученные ТМЦ 20, 22, 28 631     2000
4. Налоговый кредит отражен в расчетах с бюджетом (проводка одновре- менно с проводкой 3)     641 644 400
5. Согласно акту приобретения отражена недостача 374 631     1200
I вариант. Допоставка силами поставщика
6. Оприходованы довезенные ТМЦ 29, 22, 28 631     1000
7. Налоговый кредит отражен в расчетах (проводка одновременно с проводкой 6)     641 644 200
8. Акт расхождений закрыт 631 374     1200
II вариант. Поставщик рассчитался за недостачу денежными средствами
6. Получено возмещение недостачи поставщиком 311 374     1200
7. Скорректирована сумма ранее начисленного налогового кредита в час-ти, которая приходится на возмещение недостачи (методом сторно) (проводка одновременно с проводкой 6)     644 631 200
III вариант. Решение арбитражного суда в пользу поставщика
6. Сумма недостачи зачислена в состав расходов после решения арбит- ражного суда в пользу поставщика 947 374     1200
7. Скорректирована сумма налогового кредита (методом сторно) (проводка одновременно с проводкой 6)     644 631 200
8. В конце отчетного периода списана сумма потерь на уменьшение дохо- дов отчетного периода 791 947     1200

Таблица 2

Недостача ТМЦ по вине транспортной организации

№ п/п   Содержание операции    Обороты по счетам Сумма  
Основные хозяй- ственные операции Операции расчетов по налогам
Д-т К-т Д-т К-т
1. Уплачен поставщику аванс 371 311     1200
2. Начислен налоговый кредит по НДС (проводка одновременно с проводкой 1)     644 631 200
3. Оплачено авансом согласно счету от автотранспортной организации 371 311     480
4. Начислен налоговый кредит по НДС (проводка одновременно с проводкой 3)     644 631 80
5. Оплачены услуги страховой компании 631 311     100
6. Полученные от поставщика ТМЦ оприходованы на склад 20, 22, 28 631     800
7. Налоговый кредит отражен в расчетах по НДС в части, которая приходится на сумму фактически полученных ТМЦ     641 644 160
8. Транспортные расходы зачислены в состав первоначальной стоимости приобретенных запасов 20,22,28 631     400
9. Ранее начисленный налоговый кредит отражен в расчетах НДС в части, которая приходится на транспортные услуги     641 644 80
10. Сумма страховых взносов зачислена в первоначальную стоимость при- обретенных запасов 20,22,28 631     100
11. Расчеты с поставщиком закрываются авансовыми платежами:          
- в части оплаты за приобретенные запасы; 631 371     1200
- в части оплаты услуг автотранспорта 631 371     480
I вариант. Недостача по вине автотранспортной организации
12. Выставлена претензия транспортной организации 374 631     240
13. Перевозчик компенсировал предприятию сумму недостачи ТМЦ 311 374     240
14. Скорректирован начисленный налоговый кредит в части, которая при- ходится на недостачу (методом сторно) (проводка одновременно с проводкой 13)     644 631 40
II вариант. Вина за недостачу не признана перевозчиком
12. Выявлена недостача при транспортировке 374 631     240
13. Перевозчик не признал свою причастность и отказался компенсировать сумму недостачи 947 374     240
14. Скорректирован ранее начисленный налоговый кредит в части, которая приходится на сумму недостачи (методом сторно) (проводка одновременно с проводкой 13)     644 631 40
15. Сумма потерь зачислена на уменьшение доходов отчетного периода 791 947     240
III вариант. Сумму обнаруженной недостачи покупателю компенсирует страховая компания
12. Выявлена недостача при транспортировке 374 631     240
13. На сумму потерь начислена страховая компенсация 377 374     240
14. Получена компенсация от страховой компании 311 377     240

Таблица 3

Недостача ТМЦ выявлена при инвентаризации запасов на складе

№ п/п   Содержание операции    Обороты по счетам Сумма  
Основные хозяй- ственные операции Операции расчетов по налогам
Д-т К-т Д-т К-т
1. Списана недостача в нормативно допустимых пределах на себестоимость реализованных товаров 902 20, 22, 28     200
2. Списана сверхнормативная недостача:          
- в части стоимости запасов; 947 20, 22, 28     300
- в части НДС     947 644 60
3. Компенсация сверхнормативной недостачи начислена к возмещению за счет материально ответственного лица 375 716     360
4. Недостача частично возмещена из заработной платы материально ответственного лица 661 375     180
5. Остаток недостачи материально ответственное лицо возместило равноценными ТМЦ 20, 22, 28 375     180

Таблица 4

Отражение чрезвычайных расходов

№ п/п   Содержание операции    Обороты по счетам Сумма  
Основные хозяй- ственные операции Операции расчетов по налогам
Д-т К-т Д-т К-т
1. Уценены запасы согласно акту-описи инвентаризационных данных 991 20     600
2. Списана с баланса стоимость запасов, признанных непригодными 991 20     3000
3. Списана согласно актуописи стоимость запасов, используемых в работах по ликвидации последствий чрезвычайных событий 991 20     100
4. Возвращена в производство готовая продукция (изделия) для доработки по фактической себестоимости 23 26     12000
5. Выполнены собственными силами работы по восстановлению готовых изделий, поврежденных в результате чрезвычайных событий:          
- стоимость замененных материалов; 991 201     800
- расходы на заработную плату; 991 661     700
- отчисления в Пенсионный фонд; 991 651     224
- отчисления в Фонд социального страхования; 991 652     18
- отчисления в Фонд на случай безработицы; 991 653     17
- общехозяйственные расходы; 991 91     50
- административные расходы 991 92     180
6. Возвращена из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости после замены частей, поврежденных в результате чрезвычайных событий 26 23     12000
7. Списана часть готовой продукции, поврежденной в результате ЧС 991 26     24000
8. По акту списания готовых изделий, ставших непригодными для использования, оприходована стоимость металлолома 209 751     300
9. Списана стоимость товаров, оказавшихся непригодными для использования 991 28     500
10. Отнесены на финансовый результат:          
  - расходы на ликвидацию и восстановление запасов, готовых изделий; 794 991     30189
  - доходы от оприходования металлолома; 751 794     300
  - определена сумма убытков 794 44     29889
<< >>
© 2001
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua