Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#52'2001: Практичная бухгалтерия - Бухгалтерский учет << >>

Все об автомобиле на предприятии. Бухучет приобретения

ВНИМАНИЕ! Это архивная статья. Актуальную информацию ищите на нашей тематической странице «ТРАНСПОРТ» >>>

Продолжаем цикл публикаций по вопросам учета приобретения, аренды, содержания и обслуживания транспортных средств на предприятии. Рассмотрим бухучет приобретения автотранспорта

Валентина ВОРОНА, бухгалтер-эксперт


Порядок отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете регулируется П(С)БУ 7. В соответствии с п. 7 данного стандарта, приобретенные основные средства относятся на учет по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость состоит из суммы, которую предприятие-покупатель выплачивает продавцу за основное средство, различных налогов, сборов и платежей, уплачиваемых в связи с приобретением основного средства, и т. п. (подробнее см. п. 8 П(С)БУ 7).

До того момента пока основное средство не поставлено на учет и не введено в эксплуатацию, все расходы на его приобретение учитываются на счете 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". Рассмотрим отражение операций приобретения авто на счетах бухгалтерского учета в конкретных ситуациях.

Новый автотранспорт приобретается у отечественного поставщика

Исходные данные:

1. Стоимость автомобиля "Рено" 36000 грн, в том числе НДС 6000 грн.

2. Сумма сбора в Пенсионный фонд составляет 36000 х 3% = 1080 грн.

3. Стоимость регистрации в органах ГАИ - 200 грн (цифра условная).

4. Налог с владельцев транспортных средств - 80 грн (цифра условная). При регистрации автомобиля транспортный налог уплачивается за квартал в сумме 20 грн.

Дополнительные данные:

1. Предприятие - продавец автомобиля является юридическим лицом, плательщиком НДС.

2. Предприятие-покупатель является юридическим лицом, плательщиком НДС.

3. Оплата осуществляется путем перечисления аванса.

4. Для учета расходов применяется 9 класс счетов.

Как мы уже указывали, сумма уплаченных налогов, связанных с приобретением автомобиля, включается в его первоначальную стоимость. Уплата налогов и других платежей осуществляется с расчетного счета (кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте") в бюджет (дебет счета 64 "Расчеты по налогам и платежам"). Начисление сумм налогов и платежей проводится корреспонденцией дебет 152 "Приобретение (изготовление) основных средств" и кредит 64 "Расчеты по налогам и платежам".

Бухгалтерский и налоговый учет операций приведен в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п  Содержание хозяйственной операции   Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма, грн  
Д-т К-т ВД ВР
1. Перечислена сумма аванса продавцу 371 311     36000
2. Отражена сумма налогового кредита 641 644     6000
3. Получен автомобиль покупателем 152 631     30000
4. Отражена сумма НДС, начисленная на стоимость автомобиля 644 631     6000
5. Списана сумма уплаченного аванса в счет выполненных условий договора по купле-продаже 631 371     36000
6. Начислен и уплачен пенсионный сбор 152
651
651
311
    1080
1080
7. Начислено и уплачено за регистрацию 152
642
642
311
    200
200
8. Начислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств 92
641
641
311
  20 20
20
9. Поставлен автомобиль на учет по его первоначальной стоимости 10 152     31280
10. В конце отчетного периода списана на финансовый результат сумма уплаченного налога с владельцев транспортных средств 791 92     20

Автотранспорт, бывший в употреблении, приобретается на территории Украины у физлица

Исходные данные:

1. Стоимость автомобиля "Шкода" - 15000 грн.

2. Сумма сбора в Пенсионный фонд составляет 450 грн (15000 х 3%).

3. Стоимость регистрации в органах ГАИ - 200 грн (цифра условная).

4. Налог с владельцев транспортных средств - 60 грн (цифра условная). При регистрации автомобиля транспортный налог уплачивается за квартал в сумме 15 грн.

Дополнительные данные:

1. Продавец автомобиля - физическое лицо, не является плательщиком НДС.

2. Предприятие-покупатель - юридическое лицо, является плательщиком НДС.

3. Сначала покупатель получает автомобиль, а потом осуществляет оплату.

4. Для учета расходов применяется 9 класс счетов.

Бухгалтерский и налоговый учет операций приведен в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п  Содержание хозяйственной операции   Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма, грн  
Д-т К-т ВД ВР
1. Отражена стоимость автомобиля 152 631     15000
2. Начислен и уплачен пенсионный сбор 152
651
651
311
    450
3. Начислено и уплачено за государственную регистрацию 152
642
642
311
    200
4. Перечислены средства продавцу автомобиля 631 311     15000
5. Начислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств 92
641
641
311
  15 15
6. Поставлен автомобиль на учет 10 152     15650
7. В конце отчетного периода списана сумма налога с владельцев транспортных средств на уменьшение финансового результата 791 92     15

Автотранспорт, бывший в употреблении, приобретается на территории Украины у юрлица для дальнейшей продажи

В нашем примере предприятие "А" приобрело у предприятия "Б" автомобиль "Шкода".

Исходные данные:

1. Стоимость автомобиля "Шкода" - 24000 грн. В том числе НДС 4000 грн.

2. Сумма сбора в Пенсионный фонд составляет 24000 х 3% = 720 грн.

3. Стоимость регистрации в органах ГАИ - 200 грн.

4. Налог с владельцев транспортных средств - 60 грн (цифра условная). При регистрации автомобиля транспортный налог уплачивается за квартал в сумме 15 грн.

Дополнительные данные:

1. Продавец автомобиля - юридическое лицо, является плательщиком НДС.

2. Предприятие-покупатель - юридическое лицо, является плательщиком НДС.

3. Для учета расходов предприятие использует 9 класс счетов.

В случае если предприятие покупает автомобиль для дальнейшей продажи, его следует рассматривать не как основное средство, а как товар. Бухгалтерский и налоговый учет операций приведен в таблице 3.

Таблица 3

№ п/п  Содержание хозяйственной операции   Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма, грн  
Д-т К-т ВД ВР
1. Перечислено продавцу за автомобиль 371 311   20000 24000
2. Отражена сумма налогового кредита 641 644     4000
3. Отражена стоимость полученного автомобиля 281 631     20000
4. Отражена сумма НДС, начисленная на стоимость автомобиля 644 631     4000
5. Списана сумма уплаченного аванса в счет выполненной поставки автомобиля 631 371     24000
6. Начислен и уплачен пенсионный сбор 281 651 651 311   720

720
720

7. Начислено и уплачено за регистрацию 281 642 642 311   200 200
200
8. Начислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств 949 641 641 311   15 15
15
9. Списана в конце отчетного периода уплаченная сумма налога с владельцев транспортных средств на финансовый результат 791 949     15

Автотранспорт приобретается за границей для хозяйственной деятельности предприятия

Исходные данные:

1. Контрактная стоимость автомобиля "Опель" - $24000. Объем цилиндров автомобиля 1400 см3.

2. Сумма ввозной пошлины составляет 0,1 евро за 1см 3.

3. Сумма акцизного сбора - 0,2 евро за 1 см 3.

4. Налог на добавленную стоимость составляет 20% от таможенной стоимости автомобиля.

5. Сумма таможенного сбора - 0,2% таможенной стоимости автомобиля.

6. Сумма сбора в Пенсионный фонд составляет 3% таможенной стоимости автомобиля.

7. Стоимость регистрации в органах ГАИ - 200 грн (цифра условная).

8. Налог с владельцев транспортных средств составляет 56 грн. При регистрации автомобиля транспортный налог уплачивается за квартал в сумме 14 грн.

Дополнительные данные:

1. Продавец автомобиля является нерезидентом Украины.

2. Предприятие-покупатель является резидентом Украины, юридическим лицом, плательщиком НДС.

3. Курс доллара на дату осуществления авансового платежа - 5,3 грн/дол. США.

4. Курс доллара на дату таможенного оформления автомобиля - 5,22 грн/дол. США.

5. Курс евро на дату таможенного оформления автомобиля - 4,85 грн/євро.

6. Аванс уплачен в размере $24000.

Расчет данных:

1. Акцизный сбор составляет 1400 см3 х 0,2 евро х 4,85 грн = 1358 грн.

2. Ввозная пошлина составляет 1400 см3 х 0,1 евро х 4,85 грн = 679 грн.

3. Таможенная стоимость товара составляет $24000 х 5,22 грн/дол. США +1358 (акциз) + 679 (ввозная пошлина) = 127317,00 грн. Сумма НДС составляет 127317,00 грн х 20% =25463,40 грн.

4. Сумма Пенсионного сбора составляет (127317 грн + 25463,40 грн) х 3% = 4583,41 грн.

5. Сумма таможенных сборов составляет 127317 грн х 0,2% = 254,63 грн.

Прежде чем перейти к отражению операций по приобретению автомобиля за границей в бухгалтерском учете, мы должны выяснить, нужно ли в бухгалтерском учете определять курсовые разницы. Ведь при перечислении аванса курс доллара к гривне был 5,3, а при оформлении ГТД он составлял уже 5,22 грн/дол. Курсовые разницы в бухгалтерском учете определяются только для монетарных активов. А перечисление аванса таким не является.

Поэтому, в соответствии с п. 6 П(С)БУ 21, оприходовать приобретенный автомобиль следует по курсу, действовавшему на момент перечисления аванса, то есть 5,3 грн/дол.

В налоговом учете совсем иначе. В соответствии с пп. 7.3.3 Закона №283, любая задолженность на момент ее погашения подлежит перечислению по курсу НБУ, действовавшему на дату погашения.

Бухгалтерский и налоговый учет операций приведен в таблице 4.

Таблица 4

№ п/п  Содержание хозяйственной операции   Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма, грн  
Д-т К-т ВД ВР
1. Перечислена продавцу сумма аванса 371 312     $24000
127200
2. Начислена и уплачена пошлина 152
685
685
311
    679
679
3. Начислен и уплачен таможенный сбор 152
685
685
311
    254,63
254,63
4. Начислен и уплачен акцизный сбор 152
641
641
311
    1358
1358
5. Начислен и уплачен пенсионный сбор 152
651
651
311
    4583,41
4583,41
6. Уплачен НДС при растаможивании 685 311     25463,40
7. Отнесена уплаченная сумма НДС к налоговому кредиту 641 685     25463,40
8. Начислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств 92
641
641
311
  14 14
14
9. Отражена стоимость автомобиля, уплаченная продавцу 152 632     127200
10. В налоговом учете определена курсовая разница и отнесена на расходы (5,3 - 5,22) х $24000       1920 -
11. Списана сумма уплаченного аванса в счет выполненных условий дого-вора купли-продажи 632 371     127200
12. Поставлен автомобиль на учет по его первоначальной стоимости 10 152     134075,04
13. В конце отчетного периода отнесена сумма уплаченного налога с владельцев транспортных средств на уменьшение финансового результата предприятия 791 92     15

Автотранспорт как взнос в уставный капитал

Внесение транспортных средств в уставный капитал осуществляется по справедливой стоимости таких средств. Если учредитель вносит в уставный капитал автомобиль, его необходимо переоформить на имя предприятия.

То есть предприятие будет нести расходы за регистрацию данного автомобиля, уплату пенсионного сбора и налога с владельцев транспортных средств.

Исходные данные:

1. Размер уставного капитала составляет 40000 грн.

2. Задолженность одного из учредителей составляет 15000 грн. Ее он погашает путем внесения в уставный капитал автомобиля стоимостью 15000 грн.

3. Сумма сбора в Пенсионный фонд - 450 грн.

4. Стоимость регистрации в органах ГАИ - 100 грн (цифра условная).

5. Налог с владельцев транспортных средств - 15 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 5.

Таблица 5

№ п/п  Содержание хозяйственной операции   Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма, грн
Д-т К-т ВД ВР  
1. Отражен размер уставного капитала предприятия 46 40     40000
2. Начислен и уплачен пенсионный сбор 92
651
651
311
    450
450
3. Начислено и усплачено за регистрацию автомобиля 92
642
642
311
    100
4. Начислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств 92
641
641
311
  15 15
15
5. Оприходовано внесенный в уставный капитал автомобиль 10 46     15000
6. Списано сумму уплаченных сборов и платежей по оформлению автомоби-лей на финасовый результат 791 92     565

Безвозмездное получение предприятием автотранспорта

При безвозмездном получении автотранспорта стоимость такого автотранспорта зачисляется на баланс предприятия по справедливой стоимости (п. 10 П(С)БУ 7).

Для учета безвозмездно полученных материальных ценностей действующим планом счетов предусмотрен счет 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы". В конце отчетного периода сумма, отраженная на данном счете, списывается в доход предприятия - кредит счета 745 "Доход от безвозмездно полученных необоротных активов".

Отметим, что при безвозмездном получении автомобиля предприятие должно переоформить его на себя. При этом оно уплачивает необходимые сборы и платежи.

Исходные данные:

1. Предприятие получило автомобиль стоимостью 18000 грн (в т. ч. НДС 3000 грн). Эта же стоимость является справедливой стоимостью.

2. Пенсионный сбор составляет 540 грн.

3. Стоимость регистрации в органах ГАИ - 200 грн (цифра условная).

4. Налог с владельцев транспортных средств составляет 15 грн.

Бухгалтерский учет операций отражен в таблице 6.

Таблица 6

№ п/п  Содержание хозяйственной операции   Бухгалтерский учет Налоговый учет Сумма, грн  
Д-т К-т ВД ВР
1. Начислен и уплачен пенсионный сбор 92
651
651 311     540
540
2. Начислено и уплачено за регистрацию автомобиля 92
642
642 311     200
200
3. Начислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств 92
641
641 311     15
15
4. Получен автомобиль 10 424     18000
5. В конце отчетного периода отнесена стоимость полученного автомобиля в размере начисленной амортизации на доходы предприятия 424 745     300 (условно)
6. Списана сумма понесенных расходов на оформление автомобиля на финансовый результат 791 92     675

(Продолжение следует)
<< >>
© 2001
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua