Нове число  Дебет-Кредит
Український бухгалтерський тижневик
#34 '2000: Практична бухгалтерія - Консультації - валові витрати

4. Що включається у витрати підприємця

До валових витрат підприємця (на загальній системі оподаткування) включаються витрати за придбаним та оплаченим товаром чи за товаром, який вже фактично реалізований? Чим це регламентовано?

До витрат підприємця, який обрав загальну систему оподаткування, які враховуються при визначенні оподатковуваного доходу, включаються тільки витрати, понесені таким підприємцем у зв'язку з придбанням чи виготовленням вже реалізованої продукції.

Наша думка грунтується ось на чому.

Як відомо, Законом України від 23.03.99 р. №539-ХIV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" до статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із внесеними змінами) було внесено зміни, відповідно до яких до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22.05.97 р. №283). Проте зазначені зміни стосуються лише складу валових витрат, тобто переліку витрат, які можуть та повинні бути віднесені до складу валових за наявності підтвердних документів.

Інші положення та вимоги вищезгаданого Закону, зокрема стаття 3, щодо визначення об'єкта оподаткування підприємців, які обрали загальну систему оподаткування, не стосуються.

Сукупний чистий дохід, що є об'єктом оподаткування прибутковим податком підприємців, і надалі визначається за правилами, визначеними абзацом першим статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із внесеними змінами), і являє собою різницю між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. Тобто у Декреті йдеться про витрати з придбання товару, який фактично було реалізовано.

Не можемо не відзначити, що наведене вище формулювання "витрати, безпосередньо, пов'язані з одержанням доходу" може трактуватися неоднозначно, проте саме так розуміємо його ми та, до речі, і податкова адміністрація.

Слід також зауважити, що у разі якщо зазначені вище витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Міністерством економіки України та Державним комітетом України по сприянню малим підприємствам та підприємництву. Ці норми наведено у додатку №6 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. №12.

Андрій КУТНИЙ, бухгалтер-експерт
консалтингової групи "ДК"

Додаток №6
до Інструкції про прибутковий податок з громадян

Норми витрат, що враховуються при оподаткуванні доходів громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, та інших доходів (затверджені наказом Головної державної податкової інспекції України від 18.01.93 р. №36-32)

Види діяльності Норми
(у відсотках
до суми
валового доходу)
I. Виготовлення
Столярних виробів 60
Виробів з жерсті 60
Взуття жіночого 60
Взуття чоловічого 60
Одягу верхнього з хутра 55
Одягу в'язаного 55
Весільних нарядів 55
Головних уборів з хутра 55
Одягу верхнього 50
Пухових хусток в'язаних 50
Головних уборів в'язаних 50
Килимів тканих 50
Одягу легкого 50
Пам'ятників 50
Штучних квітів 50
Галантереї 50
Біжутерії 45
Макраме, мережива 45
Головних уборів з тканин 45
Похоронних вінків 45
Садово-городнього інструменту 45
Гончарних виробів 45
Цукерок 45
Прохолоджувальних напоїв 45
Вафельних коржів 45
Риболовецьких снастей 40
Корзин із лози 35
Малярних щіток 35
Віників із сорго 35
Виробів з гіпсу 30
Кліток для птиць 30
Випалювання вапна 30
II. Надання послуг
Послуги вантажним автотранспортом 55
Ремонт та будівництво житла 50
Оранка присадибних земельних ділянок 50
Ремонт взуття 45
Вичинка шкір 45
Вулканізація камер 45
Зубопротезування 45
Рихтування та фарбування автомобілів 45
Технічне обслуговування автомобілів 45
Послуги пасажирським автотранспортом 45
Ремонт побутових машин та приладів 40
Ремонт радіо- та телевізійної апаратури 40
Розпилювання дров 40
Музичне обслуговування 35
Ремонт годинників 35
Відео- та звукозапис 30
Гравірування 30
Фотографічні роботи 25
Перукарські послуги 25
Педикюрні послуги 25
Друкарські послуги 25
Здавання в найом (в піднайом) житла 25
Посередницька діяльність 5
III. Інші види діяльності
Розведення хутрових звірів кліткового утримання 50
Розведення декоративних птахів 45
Розведення акваріумних риб 45
Здійснення інших видів діяльності, включаючи торговельну 25
© 2000
"Дебет-Кредит"
Редакція: debet-kredit@gc.kiev.ua