Бухгалтерський облік предметів прокату
Облік необоротних активів, призначених для надання їх громадянам
у тимчасове користування за відповідну оплату таких послуг (по-простому
- прокату), ведеться на рахунку 116, який так і називається "Предмети
прокату"1
 Римма
ГРАЧОВА,
консультант з економічних питань
По суті, прокат - це один з видів оренди. Але орендою прийнято
називати послуги з надання активів у тимчасове користування юридичним
особам, а послуги з оренди предметів домашнього вжитку (і не лише
домашнього), що надаються населенню, називаються послугами прокату.
Все, що відрізняє ці два види майнового найму, - це мета отримання
майна наймачами.
Якщо особа-наймач бере майно іншого суб'єкта в тимчасове користування
з метою провадження підприємницької діяльності - такий вид майнового
найму називається орендою. Якщо особа-наймач бере майно іншого суб'єкта
в тимчасове користування з метою використання його в особистому
житті - такий вид майнового найму називається прокатом. Як правило,
напрокат беруть предмети домашнього вжитку.
Предмети прокату, що надаються у тимчасове користування громадянам,
залишаються на балансі наймодавця. Отже, з метою бухгалтерського
обліку цих предметів рахунок 116 "Предмети прокату" повинен
бути розділений на два рахунки третього порядку:
1161 "Предмети прокату на складі";
1162 "Предмети прокату видані".
Бухгалтерський облік предметів прокату з 01.01.2000 р. є аналогічним
до обліку основних засобів. До 01.01.2000 р. предмети прокату враховувались
у складі оборотних активів, що було принципово неправильно, адже
господарський оборот у такому разі здійснюється не перетворенням
цих активів у іншу якість чи іншу форму (наприклад, у готову продукцію,
як це відбувається з виробничими запасами), а отриманням оплати
від наймачів за надані їм послуги. Іншими словами, в обороті перебувають
послуги, а не власне предмети, за допомогою яких ці послуги надаються.
Ці предмети видаються напрокат багато разів і є на балансі постійно,
протягом кількох років, отже, вони не можуть вважатися оборотними
активами, це справжні позаоборотні (за термінологією стандартів
"необоротні") активи. Тож цілком можна вважати, що ці
облікові зміни (переведення предметів прокату з розряду оборотних
до статей необоротних активів) - на краще.
Відповідно до цих змін, змінився й бухгалтерський облік предметів
прокату.
1. Придбання товарів з
метою поповнення прокатного фонду
1.1. Придбання товарів на умовах подальшої оплати для надання
населенню послуг прокату
Таблиця 1
| № з/п |
Зміст операції |
Обороти за рахунками |
Сума |
Основні госпо-
дарські операції |
Операції розрахун-
ків за податками |
| Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
| 1. |
Оприбутковано отримані товари (предмети, призначені для передачі
їх у прокат) |
153 |
631 |
|
|
1000 |
| 2. |
Нараховано податковий кредит (проведення одночасне з проведенням
1) |
|
|
641 |
631 |
200 |
| 3. |
Сплачено продавцеві за отримані товари |
631 |
311 |
|
|
1200 |
| 4. |
Зараховано отримані активи до прокатного фонду |
116 |
153 |
|
|
1000 |
| Протягом усього терміну використання: |
| 5. |
Нараховується зношення за одним з п'яти методів, вказаних
у п. 26 П(С)БО 7 |
23, 91, 92 |
132 |
|
|
У розмірі щомісячної амортизації |
1.2. Придбання товарів на умовах попередньої оплати для надання
населенню послуг прокату
Таблиця 2
| № з/п |
Зміст операції |
Обороти за рахунками |
Сума |
Основні госпо-
дарські операції |
Операції розрахун-
ків за податками |
| Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
| 1. |
Сплачено аванс продавцеві |
371 |
311 |
|
|
1200 |
| 2. |
Нараховано податковий кредит (проведення одночасне з проведенням
1) |
|
|
644 |
631 |
200 |
| 3. |
Оприбутковано отримані товари (предмети, призначені для передачі
їх у прокат) |
153 |
631 |
|
|
1000 |
| 4. |
Раніше нарахований податковий кредит визнано в розрахун-ках
з бюджетом (проведення одночасне з проведенням 3) |
|
|
641 |
644 |
200 |
| 5. |
Зараховано отримані активи до прокатного фонду |
116 |
153 |
|
|
1000 |
| 6. |
Розрахунки з продавцем закриваються за рахунок попе- редньої
оплати |
631 |
371 |
|
|
1200 |
| Протягом усього терміну використання: |
| 7. |
Нараховується зношення за одним з п'яти методів, вказаних
у п. 26 П(С)БО 7 |
23, 91, 92 |
132 |
|
|
У розмірі щомісячної амортизації |
1.3. Безкоштовне придбання товарів, призначених для надання
населенню послуг прокату
Таблиця 3
| № з/п |
Зміст операції |
Обороти за рахунками |
Сума |
Основні госпо-
дарські операції |
Операції розрахун-
ків за податками |
| Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
| 1. |
Оприбутковано безкоштовно отримані предмети прокату |
116 |
424 |
|
|
1000 |
| Протягом усього терміну використання: |
| 2. |
Нараховується зношення за одним з п'яти методів, вказаних
у п. 26 П(С)БО 7 |
23, 91, 92 |
132 |
|
|
У розмірі щомісячної амортизації |
2. Безкоштовна передача
предметів прокату іншим суб'єктам
Таблиця 4
| № з/п |
Зміст операції |
Обороти за рахунками |
Сума |
Основні госпо-
дарські операції |
Операції розрахунків за податками |
| Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
| Списання предметів прокату з балансу |
| 1. |
Передано активи новому власнику |
377 |
116 |
|
|
500 |
| 2. |
Списано суму нарахованого зношення предметів, що передаються
|
132 |
116 |
|
|
200 |
| Утворення збитків від безкоштовної передачі |
| 3. |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної
ціни (звичайна ціна дорівнює балансовій (залишковій) вартості)
(проведення одночасне з проведенням 1) |
|
|
377 |
641 |
100 |
| 4. |
Відображено збитки від безкоштовної передачі |
442 |
377 |
|
|
600 |
3. Надання населенню послуг
прокату
Таблиця 5
| № з/п |
Зміст операції |
Обороти за рахунками |
Сума |
Основні госпо-
дарські операції |
Операції розрахун-
ків за податками |
| Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
| 1. |
Передано предмети прокату наймачам (у грудні 2001 р.) |
1162 |
1161 |
|
|
80000 |
| 2. |
Нараховано оплату за надання послуг прокату в грудні |
361 |
703 |
|
|
3600 |
| 3. |
Отримано оплату за надані послуги прокату (за грудень) |
301 |
361 |
|
|
3600 |
| 4. |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (проведення од- ночасне
з проведенням 2) |
|
|
703 |
641 |
600 |
| 5. |
Нараховано амортизацію предметів прокату, переданих най-мачеві
|
91 |
132 |
|
|
300 |
| 6. |
Нараховано амортизацію основних засобів підприємства |
92 |
131 |
|
|
280 |
| 7. |
Нараховано заробітну плату персоналу прокатного пункту |
23 |
661 |
|
|
800 |
| 8. |
Нараховано соціальні збори, що сплачуються за рахунок ро-ботодавця
(підприємства): |
|
|
|
|
|
| а) збір до Пенсійного фонду; |
23 |
651 |
|
|
250 |
| б) збір на соціальне страхування; |
23 |
652 |
|
|
30 |
| в) страховий збір на випадок безробіття |
23 |
653 |
|
|
12 |
| 9. |
Нараховано заробітну плату адміністрації підприємства |
92 |
661 |
|
|
400 |
| 10. |
Нараховано соціальні збори, що сплачуються за рахунок ро-ботодавця
(підприємства): |
|
|
|
|
|
| а) пенсійний збір; |
92 |
651 |
|
|
125 |
| б) збір на соціальне страхування; |
92 |
652 |
|
|
15 |
| в) збір на соціальне страхування на випадок безробіття |
92 |
653 |
|
|
6 |
| 11. |
Підписано акт про виконання ремонтних робіт сторонньою організацією,
яка займалася ремонтом предметів прокату |
91 |
377 |
|
|
350 |
| 12. |
Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з
проведенням 11) |
|
|
641 |
377 |
70 |
| 13. |
Сплачено за виконання ремонтних робіт |
377 |
311 |
|
|
420 |
| 14. |
Загальновиробничі витрати списано на собівартість нада- них
послуг |
903 |
91 |
|
|
650 |
| 15. |
Витрати основної діяльності списано на собівартість на- даних
послуг |
903 |
23 |
|
|
1092 |
| 16. |
Нараховано оплату за надані у грудні послуги прокату ви- знано
доходом звітного періоду |
703 |
791 |
|
|
3000 |
| 17. |
Собівартість послуг прокату списано на зменшення доходів звітного
періоду |
791 |
903 |
|
|
1742 |
| 18. |
Адміністративні витрати списано на зменшення доходів звітного
періоду |
791 |
92 |
|
|
826 |
| 19. |
Визначено фінансовий результат від надання послуг прока-ту
у грудні (прибуток) |
791 |
441 |
|
|
432 |
| Наступного року щомісяця: |
| 20. |
Нараховано оплату до отримання за надання послуг прокату |
361 |
703 |
|
|
У розмірі щомісяч- ної оплати, яку під-приємство очікує отримати
від найма-ча за договором |
| 21 і далі |
Усі проведення за рахунками доходів і витрат щомісяця повторюються
|
|
|
|
|
|
У таблиці 5 показано розгорнуту схему проведень з формування фінансового
результату на підприємствах, що надають населенню послуги прокату.
Власне теми цього спецвипуску2
стосується лише проведення 1 (Д-т 1162 К-т 1161), усе інше -
тема зовсім інша. Але в цьому разі ми не могли її обійти увагою,
бо мали на меті ще раз (і вже практично) довести, що "предмети
прокату" як такі до оборотних активів не можуть відноситись,
господарський (підприємницький) оборот втілюється у послугах, в
яких "предмети прокату" є лише головним інструментом,
за допомогою якого цей оборот стає можливим.
Варто лише було виконати операцію №1 (Д-т 1162 К-т 1161), й ось
що відбулося:
Схема проведень за дохідними, витратними і
результативними рахунками3
| Виручка 3600 К |
т 703 |
| ПДВ 600 К |
т 641 |
| Дохід 3000 К |
т 791 |
| Собівартість 1742 К |
т 907 |
| Загальногосподарські витрати 826 К |
т 92 |
| Прибуток 432 К |
т 441 |
Примітки:
1 У материалі юриста Сергія Новікова
(див. с. 41), також присвяченому "прокатній" темі, читайте
про те, які вимоги ставляться до приміщення пункту прокату, який
порядок надання предметів прокату громадянам та представникам
підприємств, а також про особливості патентування послуг прокату
та відображення операцій прокату через РРО.
2 Нагадуємо: ми друкуємо розділи з
нового спецдодатка до "ДК" "Інші необоротні активи.
Бухгалтерський облік", який передплатники отримають у жовтні.
3 Дані наведених рахунків є показниками
для формування Звіту про фінансові результати (ф. №2).
|
