6. О порядке налогообложения стоимости обучения (повышения
квалификации) специалиста в высшем учебном заведении и отнесения
таких средств к составу валовых расходов предприятия
Письмо ГНА Украины от 03.10.2001 г. №13252/7/17-0517
Подоходный налог со стоимости обучения за счет фирмы не
уплачивается, если контракт заключен с украинским учебным заведением
на профессиональную подготовку (переподготовку) специалистов соответствующего
профиля предприятия, физическое лицо не относится к категории
связанных лиц и расходы на обучение разрешено включать в состав
валовых расходов.
ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке налогообложения стоимости
обучения (повышения квалификации) специалиста в высшем учебном заведении
и отнесения этих средств к составу валовых расходов предприятия
и сообщает, что программы и направления деятельности подготовки,
переподготовки и повышения квалификации различного образовательно-квалификационного
уровня работников и специалистов определены Законом Украины от 23.03.96
г. №100/96-ВР "Об образовании" (с изменениями и дополнениями)
и Положением об образовательно-квалификационных уровнях (ступенчатом
образовании), утвержденным постановлением КМУ от 20.01.98 г. №65.
Порядок налогообложения доходов граждан регулируется Декретом
КМУ от 26.12.92 г. №13-92 "О подоходном налоге с граждан",
с изменениями и дополнениями (далее - Декрет), а механизм применения
положений этого Декрета определен Инструкцией о подоходном налоге
с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. №12 и зарегистрированной
в Минюсте 09.06.93 г. под №64 (с соответствующими изменениями и
дополнениями).
В соответствии с Декретом, плательщиками подоходного налога (субъектами
налогообложения) являются граждане Украины, иностранные граждане
и лица без гражданства, а объектом налогообложения у граждан, имеющих
постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый
доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых
доходов), полученный из различных источников.
В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в течение
календарного года, включаются доходы, полученные ими в любой форме,
в том числе доходы, образовавшиеся в результате предоставления за
счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц
- субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных
и социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат,
которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, определенных
в ст. 5 этого Декрета.*
* Подробнее о проблеме обложения подоходным налогом стоимости обучения
за счет посторонних лиц см. в статье "Обучение за счет фирмы:
облагается налогом или нет?" в "ДК"
№38/2001
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры
расходов на эти цели устанавливаются КМУ. В частности, Постановлением
КМУ от 24.12.97 г. №1461 "О размере расходов налогоплательщика
на профессиональную подготовку или переподготовку" определено,
что плательщик налога на прибыль предприятий может включать в валовые
расходы производства и обращения отчетного периода расходы на профессиональную
подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических
лиц, находящихся в трудовых отношениях с ним, в украинских учебных
заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком,
в размере до 2 процентов фонда оплаты труда отчетного периода.
Подпунктом 5.4.2 ст.5 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР
"О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями
и дополнениями) определено, что расходы плательщика налога на
прибыль, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой
по профилю такого налогоплательщика физических лиц, находящихся
в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских
учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким
налогоплательщиком, включаются в состав валовых расходов в порядке,
предусмотренном этим подпунктом, в качестве расходов, понесенных
в связи с подготовкой кадров по профилю такого плательщика.
Поэтому такие расходы предприятия не являются личным доходом указанных
работников и, соответственно, не будут включаться в их совокупный
налогооблагаемый доход.
Таким образом, в совокупный налогооблагаемый доход работников
не включается плата за обучение в случае, если: контракт с украинским
учебным заведением на профессиональную подготовку (переподготовку)
специалистов соответствующего профиля заключен предприятием; физическое
лицо не относится к категории связанных лиц (п.1.26 ст.1 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий"); расходы
на обучение включаются в состав валовых расходов.
Обязанности по доведению связи расходов на цели, оговоренные пп.5.4.2
вышеупомянутого Закона, с основной деятельностью налогоплательщика
возлагаются на такого налогоплательщика.
В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком
относительно связи расходов на цели, оговоренные вышеупомянутым
подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика такие налоговые
органы обязаны обратиться в Министерство Украины по делам науки
и технологий, чье экспертное заключение является основанием для
принятия решения налоговым органом.
Что касается вопроса определения соответствия профессиональной
подготовки (обучения) специалистов профилю основной деятельности
предприятия-налогоплательщика, то при его решении следует учитывать
вышеуказанное.
Заместитель председателя Г. БОНДАРЕНКО
Комментарий ДК:
|
