6.1. О порядке налогообложения стоимости обучения (повышения квалификации)
специалиста в высшем учебном заведении и отнесения таких средств
к составу валовых расходов предприятия
Письмо ГНА Украины от 03.10.2001 г. №13252/7/17-0517
Все больше бухгалтеров и работников фирм, учащихся в украинских
учебных заведениях за счет фирмы и по ее профилю, спрашивают: удерживается
или нет подоходный налог с сумм, уплаченных за обучение работника?
Вопрос довольно сложный как для налоговых инспекторов, так и для
бухгалтеров.
Уже есть письма ГНА Украины, где высказаны мнения как "за"
удержание, так и "против". Так, согласно Письму от 30.08.2001
г. №11715/7/17-0517 "О порядке налогообложения стоимости обучения
(повышения квалификации) специалиста в высшем учебном заведении
и отнесения этих средств на валовые расходы" (см. "ДК"
№38/2001), в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами
в течение календарного года, включаются не только доходы, полученные
ими в любой форме, но и доходы, образовавшиеся в результате предоставления
за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических
лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам
материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме,
кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход,
определенных в статье 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26
декабря 1992 года №13-92 "О подоходном налоге с граждан".
А в соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 5
Декрета, в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами
в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются
только суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных
воспитательных учреждениях, общеобразовательных средних и профессионально-технических
учебных заведениях, расположенных на территории Украины, за счет
физических или юридических лиц (независимо от трудовых отношений).
В целом в Декрете четко указаны только два случая, когда оплата
стоимости обучения в высших учебных заведениях не включается в совокупный
налогооблагаемый доход. Это обучение детей в возрасте до 23 лет
в украинских вузах и обучение безработных и тех, кто прошел по конкурсу
за средства благотворительной организации, в украинских и зарубежных
вузах. При этом никакой привязки к профилю предприятия, вуза, валовым
расходам и т. п. нет и не должно быть.
Однако в комментируемом Письме именно так и есть. Конечно, это
для пользы налогоплательщиков, тем не менее Декрет о таком способе
невключения в налогооблагаемый доход работника стоимости обучения
умалчивает.
Мнение Письма аналогично мнению, высказанному в Письме ГНА Украины
от 13.07.01 г. №9333/7/17-0517 "Об обложении подоходным налогом
сумм, уплаченных предприятием учебному заведению по подготовке и
повышению квалификации за своего работника" (см. "ДК"
№38/2001), в котором также указывается, что стоимость обучения,
оплаченная юридическим лицом, с которым граждане состоят в трудовых
отношениях, непосредственно учебным заведениям, не является личными
доходами граждан, если обучение связано с профессиональной подготовкой
или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица в
украинских учебных заведениях.
Правда, в новом Письме указано, что работник не должен быть связанным
лицом. И все же для того, чтобы избежать лишних недоразумений относительно
обложения подоходным налогом стоимости обучения или отнесения этих
сумм к валовым расходам, рекомендуем проплачивать стоимость обучения
работников через благотворительные организации. Преимущества здесь
следующие:
- связанные лица - директор фирмы и его жена, его прямые родственники
(дети или родители) или мужа либо жены, а также муж или жена любого
прямого родственника директора либо его мужа (жены) - теперь могут
учиться за счет валовых расходов;
- если при прямом обучении на валовые расходы можно израсходовать
до 2 процентов фонда оплаты труда отчетного периода за предыдущий
квартал, то в благотворительную организацию можно перечислять до
4 процентов от прибыли за предыдущий квартал, а это означает, что
можно обучить большее количество лиц (или качественнее);
- "дети" могут продолжать учиться и после достижения
23 лет;
- учиться можно и в зарубежных учебных заведениях, а не только
в украинских;
- нет необходимости учиться по профилю фирмы, т.е. можно учиться
по собственному желанию и призванию, если, конечно, ваш шеф согласен
за это платить.
Виталий МОСЕЙЧУК
|
