Нове число  Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#27'2002: Школа бухгалтера - Все о социальных выплатах

Содержание урока

Школа бухгалтера. Все о социальных выплатах

НАЛОГИ ЗА РУБЕЖОМ

Подготовили Андрей РЕПА,
внутренний аудитор ООО "УПР", г. Донецк,

Олег ЗГУРСКИЙ,
главный специалист "ДК"


Королевство Нидерланды

Налоги средневековой Голландии

Основы нидерландского налогового законодательства


Сейчас в ГНА Украины происходит реорганизация. Результат такой реорганизации - появление новых подразделений и форм работы ГНИ с налогоплательщиками. Например, в Киеве появилась специализированная ГНИ по работе с крупными налогоплательщиками. Ее деятельность основана на принципе специализации налоговых инспекторов по группам налогоплательщиков (от малого до большого), а не по группам налогов (акциз, НДС и т. д.).

Структура данной ГНИ и форма взаимодействия ее с налогоплательщиками во многом скопированы с принципов работы налоговых органов Королевства Нидерланды (Голландии). Поэтому сегодня мы представляем вам налоговую систему этой страны.

Ваш "ДК"


Официальная дата рождения королевства - 1815 год, но фактически оно существует с 1830 года, когда Бельгия, бывшая частью Нидерландов, вышла из состава страны в результате освободительной революции. Сегодня Нидерланды чаще называют Голландией (по наиболее развитой области).

Сегодняшняя налоговая система Нидерландов формировалась на протяжении длительного периода времени. Итак, немного истории.

27 февраля 1610 года власти выпустили первый в истории эдикт, запрещавший "торговлю воздухом" - операции с акциями, не находящимися в момент сделки в фактическом владении продавца.

В 1611 году в Амстердаме было построено здание первой биржи. До полудня торги проходили под открытым небом, отдельные операции совершались в кофейнях, частных домах и т. п. Лишь к вечеру деловая активность сосредотачивалась в здании биржи, служившим одновременно и клубом по интересам.

В 1689 году амстердамский адвокат Николаас Майс Ван Хоули добился того, что все сделки стали регистрироваться и облагаться налогами.

А какие налоги взимались!

Налоги средневековой Голландии

Налоги средневековой Голландии

Налог на взятки

Введен на острове Ява в XVIII веке. В этот период истории остров был колонией Голландии. Как отмечали современники, коррупция достигала неимоверных размеров. Так, генерал-губернатор с жалованьем 700 гульденов в год привозил домой состояние в 10 млн гульденов, младший торговец платил (официально!) 3500 гульденов за назначение на пост с "окладом" 40 гульденов в месяц и получал на этой должности годовой доход до 40 тыс. гульденов.

Личный налог на слуг

Уплачивался в Голландии в средние века. За одного слугу следовало платить 5 флоринов и 16 су, за двоих - 10 флоринов и 6 су, за троих - 11 флоринов и 12 су, за четверых - 12 флоринов и 18 су. При попытке телесного наказания горничной хозяевам угрожал штраф в размере ее годового жалованья. Уволить прислугу можно было только за кражу.

Налог на окна

Данный налог привел к созданию специфической архитектуры: взимался он с окон. Если дом имел три окна - налог был умеренным, а с домов в четыре или пять окон налог взимался в двойном, а то и в тройном размере. Таким образом, старинные дома представляют собой узкие помещения. Так, в Амстердаме есть дом, ширина которого - чуть более метра!

И нельзя не остановиться на одной специфической налоговой льготе.

Студенты и преподаватели университетов в XVII веке освобождались от налога на алкогольные напитки в пределах шести бочек пива и 200 литров вина в год.

Переходя к рассмотрению нынешней налоговой системы, отметим один факт, который своими корнями явно уходит в традиции прошлого.

30 апреля вся страна отмечает день рождения королевы-матери Юлианы.

Власти, зная меркантильную натуру сограждан, объявляют этот день освобожденным от налогов - и весь Амстердам превращается в бесконечный рынок. Жители предместий приезжают в столицу за два-три дня - чтобы занять наиболее выгодные для торговли места. Остальные граждане, используя этот нидерландский налоговый "Юрьев день", совершают многочисленные покупки. Этакий однодневный розничный оффшор.

Современная налоговая система Нидерландов

Экономическую систему Нидерландов можно охарактеризовать как социально ориентированную рыночную экономику. Это означает, что государство берет на себя функции социальных гарантий: образование, пенсионное обслуживание, пособия по безработице, а также поддержание и развитие инфраструктурных отраслей, таких как транспорт и связь. Существование целого ряда льгот для иностранных инвесторов делает Нидерланды одной из "налоговых гаваней", привлекательной для международного капитала.

С 2001 года Голландия живет по новому налоговому законодательству. Одним из основных моментов такого изменения законодательства является упрощение налоговой системы. За многие годы существования старого законодательства оно обросло огромным числом поправок и дополнений, уследить за которыми стало практически невозможно. Новое законодательство предлагает стройную логичную систему, в которой нет места исключениям или поправкам.

Изменился принцип работы налоговой службы. Раньше она строилась по принципу ориентации налоговых инспекторов по группе налогов (при такой системе налоговые инспекторы ориентированы на выполнение исключительно фискально-карательных функций, то есть занимаются сбором какого-либо налога или группы налогов). В настоящее время работа налоговых органов строится по принципу ориентации налоговых инспекторов по группам налогоплательщиков (при такой системе инспекторы, кроме фискальных функций, ориентируются также на характер и специфику работы налогоплательщика; более того, в ряде случаев налоговые инспекторы могут выступать в качестве консультантов).

За соблюдением налогового законодательства в королевстве следит Налоговая служба - BelastingDienst. Эта организация строит свой имидж под лозунгом: "Мы не можем уменьшить размер налогов, но можем облегчить вам процедуру выплаты". Есть еще и налоговая полиция (FIOD).

Ниже мы изложим основы нидерландского налогового законодательства.


Основы нидерландского налогового законодательства

Подоходный налог

Плательщиком налога является любой, кто провел на территории Голландии более полугода в течение подотчетного календарного года. Срок уплаты налога - до 1 апреля года, следующего за отчетным. Граждане обязаны заполнить налоговую декларацию и уплатить налоги за прошедший год. При уважительных причинах можно попросить отсрочку на три месяца. Декларацию можно заполнить в электронной форме и отправить по Интернету или на дискете. Декларацию граждане обязаны подписать (независимо от того, заполняли ее сами или это сделал за них налоговый инспектор). Для отправления электронной декларации надо запросить пятизначный номер (индивидуальный ключ).

Если единственным источником доходов является зарплата или пособие, заполнять налоговую декларацию не обязательно. Работодатель (или социальная служба) ежемесячно перечисляют за работников налоги, вычитая их из зарплаты. Однако личные обстоятельства работодателем не учитываются. Например, если гражданин начал работать с середины года, налог из зарплаты вычитается исходя из того, что перед этим он зарабатывал столько же. Если доходы были ниже, можно в декларации потребовать возврата денег. То есть заполнять декларацию есть смысл почти всем.

Виды подоходных налогов

В новом налоговом законодательстве все подоходные налоги распределены на три основные корзины.

Корзина 1

Доходы и расходы от работы и жилья, к которым относятся:

- зарплата, пенсия, социальные пособия и т. п.;
- расходы и доходы от собственного жилья, в котором вы постоянно проживаете;
- прибыли от предпринимательской и других видов деятельности;
- периодические выплаты и пособия, как, например, алименты;
- расходы на поддержание уровня доходов.

Из суммы этих статей доходов и расходов вычитаются расходы, например:

- расходы на детский сад/ясли;
- расходы, связанные с работой и жильем;
- другие виды расходов, связанные с вашей личной ситуацией.

Данные доходы облагаются налогом в размере, зависящем от их уровня.

В таблице приведены процентные ставки налогов в зависимости от шкалы доходов (в EUR) и возраста.

Уровень годового дохода в EUR Ставки налога с учетом возрастной категории граждан, %
Возраст до 65 лет Возраст старше 65 лет
0 — 14870 32.35 % 14.45%
14870 — 27009 37.60% 19.70%
27009 — 46309 42% 42%
Свыше 46309 52% 52%

Корзина 2

В эту корзину попадают как доходы, так и расходы, связанные с владением значительной долей капитала в предприятии. Облагаются налогом дивиденды и выигрыш от повышения курса акций, вычитается из налогов проигрыш от понижения курса акций. Обратите внимание: чтобы попасть в данную категорию (корзину), нужно обладать значительным числом (не менее 5%) акций предприятия. Данные доходы облагаются налогом в размере 25%.

Корзина 3

Доходы от накоплений и инвестиций. К ним относятся:

- акции, облигации, деньги на сберегательных счетах;

- вложения в недвижимость (кроме жилья, в котором вы живете);

- страховые полисы и накопления, не попадающие в другие корзины.

Данные доходы облагаются налогом в размере 1,2% от суммы сбережений, превышающих 17600 EUR. Если есть долги, превышающие 2500 EUR, - они вычитаются из налогооблагаемой суммы.

Налог на доход (прибыль) корпораций

Взимается с акционерных компаний, кооперативных обществ, страховых и кредитных компаний, фондов и других юридических лиц, зарегистрированных в качестве корпораций. Стандартная ставка с 1997 г. - 35% в год. Повышенная ставка 37% в год применяется к первым 45 тыс. EUR. От уплаты налога освобождаются юридические лица, занимающиеся социальной и благотворительной деятельностью.

Налог на добавленную стоимость (BTW)

BTW - общий налог на потребление, взимается за доставку товаров и оказание услуг в Нидерландах, а также за импорт товаров в Нидерланды. Регулирование BTW было изменено после того, как таможенные границы между членами ЕС были упразднены с 1 января 1993 г. Взимание BTW с товаров по внутрисоюзным сделкам больше не производится и не контролируется на пограничных пунктах. Сегодня контроль осуществляется через проверку счетов компаний. В товарных операциях со странами, не входящими в ЕС, в отношении налога на добавленную стоимость порядок остается прежним, то есть контроль осуществляется на пограничных пунктах. Стандартная ставка с 1998 г. - 17,5%, сниженная - 6% (на товары и услуги первой необходимости, включая продовольствие, медикаменты, книги, периодические издания, пассажирский транспорт, услуги в области культуры, спорта). Освобождаются от уплаты BTW некоторые услуги, в том числе банковские, страховые, медицинские, почтовые и телекоммуникационные. Для граждан СНГ необходимо напомнить, что BTW, уплаченный при покупке товаров, может быть возвращен при выезде из страны: так называемые TAX FREE.

Акцизы

Взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, безалкогольных напитков. Ставки акцизов на некоторые товары:

- на бензин (за 1 галлон в зависимости от содержания свинца) - от 50 до 55 EUR;

- на отопительный мазут (за 1000 кг) - 15 EUR;

- на сигареты - 21,05% от розничной цены плюс 36 EUR за 1000 шт.;

- на крепкие спиртные напитки (за градус спирта) - 15 EUR.

Разрешается беспошлинный ввоз автомобильного топлива в объеме полной заправки топливных баков, технологически связанных с двигателем.

Налог на богатство (капитал)

Налог на капитал взимается с чистых индивидуальных накоплений. Вся собственность резидентов, вне зависимости от ее места расположения, подлежит обложению налогом на капитал. Определенные виды собственности нерезидентов в Нидерландах также облагаются налогом на капитал. Ставка налога на капитал - 0,8%. Налог уплачивается раз в год, при этом налогообложение осуществляется за вычетом долгов и личных субсидий. Однако нерезиденты могут вычитать лишь определенные долги и не могут вычитать субсидии.

Налог на передачу недвижимости

Приобретение недвижимости, находящейся в Нидерландах, облагается налогом на перевод недвижимости. Его ставка - 6% от стоимости недвижимости. Налог уплачивается в момент продажи имущества продавцом.

Налог на вложение капитала (инвестиции)

Покупка акций голландской резидентной компании облагается налогом на вложение капитала. Его ставка - 1%. При соблюдении определенных условий, например, при объединении или реорганизации, налог не взимается.

Гербовый сбор

Взимается в размере 1%, например, при регистрации компании.

Налог на дивиденды

Взимается с лиц, владеющих акциями или облигациями нидерландских акционерных компаний. Базовая ставка 25% уплачивается с полной суммы дивидендов. Однако она может быть снижена до 15,5% и даже до 0, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответствующее соглашение. Налог уплачивается раз в год.

Налог на легковые автомобили и мотоциклы

Единовременный налог с физических лиц. Взимается при регистрации легковых автомобилей в Нидерландах, а также с автомобилей, зарегистрированных за рубежом, с начала их эксплуатации на дорогах Нидерландов. Ставка - 45,2% от прейскурантной цены (без НДС) минус 1540 EUR.

Налог на автотранспортные средства

Взимается с владельцев автомобилей, включая нерезидентов. Ставки варьируются в зависимости от собственного веса автомобиля и применяемого топлива и включают надбавку, устанавливаемую на уровне провинций. Например, в провинции Южная Голландия ставка на легковые автомобили составляет от 287 до 960 EUR в год, на грузовики - от 496 до 4151 EUR в год.

Налог на имущество

Взимается с физических лиц, резидентов и нерезидентов, обладающих некоторыми видами активов в Нидерландах. Объектом обложения является стоимость принадлежащего имущества (здания, сооружения, земля, за исключением земельных наделов фермеров). Субъектом (плательщиком) налога является как владелец, так и пользователь (арендатор) имущества. В настоящее время ставки налога определяются местными органами власти самостоятельно.

Налог на перевод дивидендов

Взимается в размере 25% от суммы дивидендов, если иное не оговорено международными соглашениями. Налог уплачивается в момент перевода дивидендов за границы Нидерландов.

Налог на доход от предоставленных кредитов

Доходы от кредитов облагаются налогом от 0,25 % и менее.

Налог на наследство

Наследуемая собственность или полученные подарки являются объектом налогообложения в Нидерландах, если получивший или подаривший был резидентом в Нидерландах в момент смерти или передачи либо являлся резидентом в Нидерландах и умер или передал собственность в течение 10 лет после того, как покинул Нидерланды. Налогом облагается наследник или получатель подарка независимо от места его проживания.

Налоговые ставки прогрессивные. В зависимости от родственных связей получающего и передающего, а также размера дара, ставки колеблются от 5 до 68% размера передаваемого или подарка.

Если получатель или дарящий не является резидентом, некоторые наследуемые или даримые ценности в Нидерландах (включая недвижимость) облагаются налогом на перевод.

Налог на уборку улиц

Размер налога устанавливается местными органами власти. Приблизительно он составляет 68 EUR с одинокого горожанина и 104 EUR с семьи в год. С ростом издержек на уборку улиц, естественно, растет и данный налог, то есть он изменяется из года в год.

Налог на владельцев собак

Взимается в размере 26 EUR за одного животного в год и 53 EUR за последующих в год.

Налог на туристов

Тариф налога на туристов может быть включен в стоимость билетов на посещение музеев, парков, и т. п., а также в стоимость проживания в гостиницах, кемпингах. Плательщиками налога в данном случае выступают владельцы этих предприятий, которые, в свою очередь, удерживают его с клиентов. Ставка налога приблизительно составляет 0,30 EUR с человека в сутки.

Налог за пользование автодорогами

Взимается за пользование автомагистралями категории Е - "Евровиньетка" для автотранспортных средств общим весом более 12 т. Такая "Евровиньетка" действует на территории Дании, ФРГ, Люксембурга, Швеции, Бельгии.

Размер платы зависит от количества осей автотранспортных средств и составляет (EUR):

Кол-во осей В год В месяц В неделю
2-3 оси 750 75 20
4 оси и более 1250 125 33
Минимальная ставка в день 6

В завершение хотелось бы отметить, что торгово-экономические отношения между нашими странами имеют определенную историю. Так, в прошлом, в конце XIX - начале XX веков, возможность создать шахту, построить завод, проложить трамвайную линию привлекали огромное внимание промышленников и финансистов Голландии. В течение двух десятков лет в Украине были построены металлургические и коксохимические заводы, шахты и фабрики по производству шахтного оборудования, в крупных городах (Одессе, Екатеринославле, Киеве) проложены трамвайные линии. Десятки акционерных обществ были созданы для желающих вложить свои деньги в выгодный, хотя и рискованный проект.

Риск, как мы знаем, оказался неоправданным, события 1917 года разбили мечты нидерландских буржуа о спокойной старости со стрижкой купонов. Но не разбили надежды - эти акции хранились вкладчиками и их потомками вплоть до недавнего времени. До сего дня на полках амстердамских антикваров можно разыскать акции Одесского трамвая, Донецкого металлургического комбината и т. д. (см. слева).


Дальше:

Справочник

Версия для печати Версия для печати
© 2002
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua