Нове число  Дебет-Кредит
Украинский бухгалтерский еженедельник
#39'2002: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Цей урок українською - Все уроки школы

Школа бухгалтера. Урок 26 (сентябрь 2002)

Основы организации розничной торговли. Часть 21

1. Формирование товарных ресурсов
2. Прием товаров по количеству и качеству
3. Формирование первоначальной стоимости товаров
4. Виды транспортно-заготовительных расходов
5. Организация материальной ответственности
6. Ценообразование


1 Продолжение. Начало см. в "Школе бухгалтера" № 36/2002.


1. Формирование товарных ресурсов

Товары к субъектам розничной торговли могут поступать от поставщиков, учредителей или дарителей. При этом поступление товаров осуществляется, как правило, в соответствии с договорами гражданско-правового характера.

ГКУ

Договорами признаются действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав или обязанностей.

Договоры могут заключаться в устной или письменной форме*2 . При заключении договоров в письменной форме они должны быть подписаны уполномоченными на то лицами. Указанные полномочия для юридических лиц должны быть предусмотрены в учредительных документах.


2 Символ (*) в тексте означает, что дополнительная информация по этому вопросу будет изложена в Методичке, посвященной розничной торговле.

Дата вступления договора в силу, как правило, указывается в самом договоре. Это может быть любая дата, определенная сторонами, подписавшими договор. Если конкретная дата вступления в силу в нем не указана, то такой датой считается дата подписания договора всеми его участниками при условии соблюдения всех требований к форме этого документа.

В договоре фиксируются существенные условия сделки, к которым относятся, к примеру, номенклатура поставляемых товаров, их качество и характеристики, цена, обязательства сторон по доставке товаров и пр. При определении существенных условий необходимо помнить о Постановлении № 888, действие которого распространяется, согласно Постановлению № 1545, на вопросы, не урегулированные другими нормативно-правовыми актами. К таким вопросам, в частности, относится информация, которую содержит договор на поставку товаров относительно их качества, а именно:в нем могут быть указаны номера и индексы государственных стандартов, которым должно соответствовать качество товара, право покупателя вернуть товар поставщику при несоответствующем качестве и пр.

Очень важным фактором является фиксация момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю. Местом перехода этого права собственности может быть как непосредственно структурное подразделение покупателя, в котором планируется хранить (продавать, использовать и пр.) товары, так и любое другое, территориально отдаленное от покупателя место (например, склад поставщика, любое место на пути от продавца к покупателю).

Кроме как по гражданско-правовым договорам, предприятия розничной торговли могут получать товары в качестве взноса в уставный капитал - во исполнение учредительных договоров.

На поставщика товаров могут быть возложены обязательства по доставке товаров до любого места, определенного в договоре, что, естественно, подразумевает соответствующие расходы (по транспортировке, страхованию грузов и пр.). При этом субъекты розничной торговли могут использовать условия правил ИНКОТЕРМС3 . Уточним, что правилами ИНКОТЕРМС не регулируется переход права собственности на товар.


3 Подробнее об использовании правил ИНКОТЕРМС см. в "Школе бухгалтера" №15 за 2002 год.

Таблица 1

Виды договоров, в соответствии с которыми могут поступать товары

Договоры, по которым товары могут поступать к субъекту розничной торговли *
Учредительный договор (кроме физических лиц)   Договоры, предусматривающие компенсацию стоимости товаров Договоры, не предусматривающие компенсацию стоимости товаров (дарения)  
Купли-продажи Бартерные Комиссии на покупку

При организации розничной торговли важно определить способы доставки товаров, которые должны быть согласованы сторонами.

Таблица 2

Способы доставки товаров

Обязательства по доставке товаров к субъекту розничной торговли (как покупателем, так и продавцом)
Собственным транспортом При помощи сторонней организации
С сопровождением Без сопрово-
ждения  
С сопровождением Без сопрово-
ждения  
Штатный экспеди-
тор
Специали-
зирован-
ная орган-
изация
Штатный экспе-
дитор (поку-
пателя или продавца)
Представи-
телями органи-
зации-перевоз-
чика
Специа-
лизирован-
ная органи-
зация

2. Прием товаров по количеству и качеству*

Как видим, первоначальная стоимость товаров начинает формироваться уже на этапе их приобретения. Кроме того, соблюдение правил оприходования товаров дает субъекту розничной торговли возможность защитить свои права в том случае, если приобретенные товары окажутся некачественными или поступят в количестве, не соответствующем товаросопроводительным документам.

Порядок приемки товаров по количеству и качеству регулируют Инструкция № 6 и Инструкция № 7. Кроме того, в договоре поставки товаров стороны могут оговорить дополнительные процедуры, позволяющие покупателю убедиться, что приобретаемый им товар соответствует параметрам, согласованным на этапе заключения договора (например, проведение добровольной сертификации, лабораторных исследований и пр.).

Инструкции № 6 и № 7 действуют на основании Постановления № 1545, в котором говорится, что акты законодательства Союза ССР применяются на территории Украины относительно вопросов, не урегулированных законодательством Украины, при условии, что данные акты не противоречат Конституции и законам Украины.

Так, согласно п. 4 Инструкции № 6, грузополучатель обязан проверить, обеспечена ли сохранность товаров при их перевозке. При этом основное внимание уделяется проверке целостности пломб, состояния вагона, контейнера или иных транспортных средств, в которых перевозились товары, наличия защитной маркировки товаров, а также исправности тары.

Приемка товаров по количеству производится в соответствии с транспортными и сопроводительными документами (товаротранспортная накладная, железнодорожная накладная, спецификация, опись, упаковочный ярлык и т. п.).

В случае отсутствия указанных документов или некоторых из них составляется акт о фактическом наличии товаров и указывается, какие документы отсутствуют. Типовая форма акта предусмотрена Приказом № 193 (рис. 1). Если по каким-либо причинам товары были получены без проверки количества мест или веса, грузополучатель обязан потребовать от экспедитора, чтобы на транспортном документе была сделана соответствующая отметка (в типовых формах транспортных документов (например, товаротранспортная накладная, железнодорожная накладная) не предусмотрены отдельные графы для указанных отметок - они ставятся на месте, предусмотренном для расписки в приемке-передаче количества мест) (рис. 2).

Рис. 1
Типовая форма № М-7
АКТ о приёме материалов
1 страничка - GIF - 52Kb
2 страничка - GIF - 73Kb

Рис. 2
Товарно-транспортная накладная
GIF - 52Kb

Обнаружив недостачу, повреждение или порчу товаров, несоответствие наименований товаров, указанных в соответствующем транспортном документе, следует приостановить приемку товаров и составить акт о расхождениях, форма которого аналогична, согласно Приказу № 193, приведенной на рис. 1. В этом случае грузополучатель должен обеспечить сохранность продукции и принять меры к предотвращению смешивания ее с другой однородной продукцией (п. 16 Инструкции № 6).

Дальнейшая приемка товаров по количеству, а также составление акта осуществляется в присутствии представителя грузоотправителя, экспедитора транспортной организации, а если присутствие указанных лиц невозможно, то поставщик может уполномочить принять участие в составлении акта любое предприятие, находящееся на территории получателя. Если акт составлялся в выходной или праздничный день, он должен быть утвержден руководителем (его заместителем) предприятия-получателя в первый же рабочий день.

Приемка товаров по качеству, как и приемка по количеству, производится согласно соответствующим сопроводительным документам (технический паспорт, сертификат качества4, соответствия и т. п.). При этом возможны выборочная проверка качества товаров, отбор и анализ образцов, но при условии, что это предусмотрено техническими условиями, стандартами или договором.


4 Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, предусмотрен Приказом № 95.

Если на промышленные товары установлены сроки гарантийного обслуживания, то их качество может проверяться при вскрытии тары (если таковая имеет место), в которую упакован товар, но не позднее истечения гарантийного срока.

Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется, как правило, в течении 10 дней, а скоропортящейся продукции - в течении 24 часов с даты поступления товаров на склад получателя.

Акты приемки товаров по количеству и качеству - это основные документы для предъявления претензий ответственному за поставку товаров лицу.

3. Формирование первоначальной стоимости товаров*

Согласно П(С)БУ 9, товары, независимо от методики их оперативного учета (с торговой наценкой или без нее, с учетом ТЗР или же без них), отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Механизм формирования первоначальной стоимости зависит от пути поступления товаров на предприятие и формы их оплаты: в качестве взноса в уставный капитал, от поставщика с оплатой в денежных средствах или по бартеру и пр. Например, первоначальной стоимостью товаров, полученных при формировании уставного капитала, является их справедливая стоимость, согласованная учредителями, а при получении товаров в обмен на подобные запасы - меньшая из стоимостей: справедливая стоимость или балансовая стоимость переданных в обмен запасов и пр.).

Правильное определение первоначальной стоимости товаров позволяет достоверно формировать результат хозяйственной деятельности предприятия с учетом принципа бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов. Суть указанного принципа заключается в том, что первоначальная стоимость товаров отразиться в составе расходов только в том отчетном периоде, когда предприятие получит доходы от реализации таких товаров.

При приобретении товаров предприятие может нести расходы, связанные с:

1) транспортировкой,

2) погрузкой-разгрузкой (ТЗР),

3) уплатой ввозной пошлины, косвенных налогов, не возмещаемых предприятию (например, налоговый кредит по НДС в случае, если стоимость товаров по каким-либо причинам была исключена из состава валовых расходов);

4) прочими расходами, связанными с приобретением и доведением товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (например, недостачи товаров в пределах естественной убыли, выявленные при приемке товаров, расходы, понесенные при приобретении товаров на бирже, расходы на маркетинговые исследования, связанные с приобретением товара, расходы на упаковку и фасовку товаров для доставки их до покупателя, если такие расходы, согласно договору купли-продажи, возложены на покупателя, и пр.).

Как следует из п. 9 П(С)БУ 9, указанные расходы нужно включать в первоначальную стоимость тех товаров, которые приобретены за плату. В состав же первоначальной стоимости товаров, полученных, к примеру, при формировании уставного капитала, включается справедливая стоимость, согласованная учредителями. Такой порядок формирования первоначальной стоимости относительно ТЗР противоречит принципу соответствия доходов и расходов и, соответственно, МСБУ. Следовательно, для соблюдения принципа бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов расходы, связанные с получением товара (кроме стоимости приобретения), целесообразно включать в первоначальную стоимость таких товаров независимо от пути их поступления на предприятие.

Остановимся более подробно на таком элементе первоначальной стоимости товаров, как ТЗР.

4. Виды транспортно-заготовительных расходов

Как уже упоминалось, согласно П(С)БУ 9, товары учитываются по первоначальной стоимости.

В зависимости от организации доставки товаров, покупатель может нести так называемые внешние и внутренние ТЗР. Внешние ТЗР формируются на этапе первоначальной доставки товаров до предприятия, а внутренние - на этапе перемещения товаров между структурными подразделениями предприятия.

Но ТЗР не всегда можно включить в первоначальную стоимость товаров в момент их оприходования. Причиной тому может быть отсутствие информации о таких расходах на дату приобретения товаров (например, счет транспортная организация выставляет предприятию только по окончании отчетного месяца). В течении отчетного месяца указанные расходы будут учитываться на соответствующем счете, а по окончании отчетного периода подлежат распределению, базой которого является стоимость выбывших за отчетный период товаров.

С использованием аналогичной методики могут учитываться и прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением и доведением товаров до состояния, в котором они пригодны для продажи.

Напомним, что сумма ТЗР в составе первоначальной стоимости товаров будет принимать участие в перерасчете балансовой стоимости в соответствии с п. 5.9 Закона № 283.

5. Организация материальной ответственности

Принимать товары (да и осуществлять прочие операции с ними) могут только материально ответственные лица, с которыми заключен договор о материальной ответственности.

Однако, согласно действующему законодательству, материальная ответственность может налагаться на любого сотрудника независимо от договора о материальной ответственности при условии нанесения им ущерба имуществу субъекта розничной торговли.

За причиненный субъекту розничной торговли ущерб на работника может быть возложен один из следующих видов материальной ответственности (табл. 3).

Таблица 3

Материальная ответственность
Ограниченная (может возникнуть независимо от наличия договора о материальной ответственности и предполагает, что сумма взыскания с виновного не должна превышать его среднемесячный заработок)   Полная (базируется на основании договора о материальной ответственности и предполагает возмещение работником полной суммы ущерба)
Индивидуальная - ущерб возмещается одним материально ответственным лицом Бригадная - ущерб возмещается группой материально ответственных лиц пропорционально, например, отработанному времени, заработной плате каждого члена бригады

Субъект розничной торговли самостоятельно принимает решение относительно того, стоит ли заключать договор о материальной ответственности с работником, занимающим определенную должность (исключением является, согласно Положению № 72, обязательное заключение договоров о материальной ответственности с работниками, занимающими должность кассира). Однако в целях защиты своего имущества субъектам розничной торговли целесообразно заключать договоры о материальной ответственности.

Согласно Постановлению № 447, для того чтобы предприятие могло заключить с работником договор о полной материальной ответственности, необходимо соблюдать следующие условия:

1) должность, занимаемая работником, должна быть предусмотрена перечнем, утвержденным Постановлением № 447 (например, заведующие товарными секциями, старшие товароведы, товароведы и пр.);

2) в функциональные обязанности работника должно входить непосредственное участие в обслуживании материальных ценностей (если, например, товаровед не имеет непосредственного отношения к приемке, хранению, выбытию товаров, то договор о полной материальной ответственности с ним не может быть заключен).

При заключении договора о бригадной материальной ответственности также необходимо, чтобы в функциональные обязанности работников входили работы, предусмотренные Перечнем № 43.

6. Ценообразование

Кроме рациональной организации мест продажи товаров, их поставок и пр., одним из важных вопросов для субъекта розничной торговли является формирование цен, по которым товары будут продаваться.

Правильно определенная цена будет балансом между спросом и предложением.

Цена реализации товара состоит из совокупности элементов, состав которых может меняться в зависимости от множества факторов, например, регистрация поставщика плательщиком НДС, финансовые результаты продажи (продажа по цене ниже цены приобретения, продажа со скидкой и пр.), форма продажи товаров (табл. 4).

Таблица 4

№ п/п   Элемент цены реализации   Некоторые из возможных вариантов комбинаций элементов цены
1 2 3 4 5
1 Себестоимость приобретения  
1.2 Цена приобретения без НДС (справедливая цена) + + + + +
1.3 Сумма ТЗР без НДС + - - - +
1.4 Сумма НДС исходя из цены приобретения товара - + - - -
1.5 Сумма НДС исходя из стоимости ТЗР - - - - -
2 Торговая наценка  
2.1 Торговая надбавка5  
2.1.1 Рассчитанная на покрытие расходов от операционной деятельности субъекта розничной торговли + + + - -
2.1.2 Обеспечивающая получение прибыли от операционной деятельности субъектом розничной торговли6 + - + - -
2.2 Налоговое обязательство по НДС  
2.2.1 Исходя из цены реализации товара + + - - +
2.2.2 Исходя из суммы торговой наценки (п. 11.20 Закона № 168) - - - + -
2.2.3 Исходя из суммы комиссионного вознаграждения (п. 4.7 Закона № 168) - - + - -


5 Термин "торговая надбавка" на непредусмотрен ни Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, ни налоговым законодательством. Для удобства будем его использовать в соответствии с Письмом № 15-03.

6Елемент 2.1.2 напрямую зависит от елемента 2.1.1, поскольку без покрытия расходов своей деятельности, субъект розничной торговли не может получить прыбили. Следовательно, возможна ситуация, при которой будет иметь месть елемент 2.1.1 и отсуттствовать елемент 2.1.2, а вот обратная ситуация исключена.


Несмотря на множество возможных комбинаций, основными элементами цены реализации товара является себестоимость товара и торговая наценка, включающая в себя сумму налогового обязательства, подлежащую начислению.

В ценообразовании довольно важным моментом является установление базы и методики определения оптимального уровня торговой наценки. Базой начисления торговой наценки может быть цена приобретения товара или же его себестоимость (в зависимости от избранного метода оперативного учета ТЗВ).

Начисляться торговая наценка может исходя из: запланированной суммы прибыли; ценности, потребительской стоимости товара; цен конкурентов.

При установлении розничных цен субъекту розничной торговли необходимо помнить о государственном регулировании цен на некоторые виды товаров, например детское питание, медикаменты*. Также необходимо учитывать, что, согласно Постановлению № 1998, цены на территории Украины могут устанавливаться только в национальной валюте7 .


7Исключением является установление цен в долларовом эквиваленте только в части импортной составляющей структуры цены.

По окончании отчетного периода предприятие розничной торговли, согласно П(С)БУ 9*, должно определить сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, и учесть ее при формировании финансовых результатов деятельности.

Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, согласно П(С)БУ 9, определяется по следующей формуле

(285он + 285обкр) / (282он + 282обдеб), где

285он - кредитовое сальдо по счету 285 "Торговая наценка" на начало отчетного месяца;

285обкр - кредитовый оборот за месяц по счету 285 "Торговая наценка";

282он - дебетовое сальдо на начало отчетного месяца по счету 282 "Товары в торговле";

282обдеб - дебетовый оборот за месяц по счету 282 "Товары в торговле".

Как следует из приведенной формулы, в расчете не учитываются суммы торговой наценки, приходящиеся на товары, выбывшие в отчетном месяце по причинам, не связанным с продажей, - они будут учтены в следующем отчетном месяце, через уменьшение остатка торговой наценки на его начало. Относительно физических лиц отметим, что хотя на них не распространяются требования Закона № 996 по обязательному ведению бухгалтерского учета, для того, чтобы достоверно определить финансовые результаты деятельности, зависящие от торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, по мнению автора, им также целесообразно использовать методику, изложенную в П(С)БУ 9.

Юлия БАКУН, Андрей НЕФЕДОВ


Нормативная база

ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 18.07.63

Закон №168 - Закон Украины от 03.04.97 №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

Закон №283 - Закон Украины от 22.05.97 №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятия".

Закон №996 - Закон Украины от 16.07.99 №996-XII "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

Постановление №447 - Постановление Госкомитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам от 28.12.77 №447/24 "Об утверждении перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности".

Постановление №1545 - Постановление Верховного Совета Украины от 12.09.91 № 1545 "О порядке временного действия на территории Украины некоторых актов законодательства Союза ССР".

Постановление №1998 - Постановление Кабинета Министров Украины от 18.12.98 №1998 "Об усовершенствовании порядка формирования цен".

Инструкция №6 - Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 №П-6.

Инструкция №7 - Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 №П-7.

Постановление №888 - Постановление Совета Министров СССР от 25.07.88 №888 "Об утверждении Положения о поставках продукции производственно-технического назначения, Положения о поставках товаров народного потребления и основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций".

Положение №72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утверждено постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. №72.

Приказ №95 - Приказ Гос. комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 30.06.93 №95.

П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утверждено приказом Минфина Украины от 20.10.99 №246.

Перечень №43 - Перечень работ, при выполнении которых может внедряться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условия ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) ответственности, утвержден приказом Минтруда Украины от 12.05.96 №43.

Приказ №193 - Приказ Минстата Украины от 21.06.96 №193 "Об утверждении типовых форм первичных документов по учету сырья и материалов"

Письмо №15-03 - Письмо МВЭСиТ Украины от 17.03.98 № 15-03/29-192. "Розничная, оптовая торговля. Основные понятия. Термины и определения".


Далее:

Об украинских косвенных методах определения налогового обязательства

Содержание урока
Версия для печати Версия для печати Отправить по почте Отправить по почте
<< >>
© 2002
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua