Нове число  Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#48'2002: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы- Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 29 (ноябрь 2002)

Социальные выплаты

Начало см. в "Школе бухгалтера" № 11, 15, 21, 27, 36, 39 , 42 , 44 за 2002 г.


В предыдущем уроке "Школы бухгалтера" мы ознакомили читателей с видами отчетности, которую должны подавать страхователи в органы ФСС, и рассмотрели порядок заполнения отчета по ф. №4-ФСС з ТВП страхователями, находящимися на общей системе налогообложения. Сегодня предлагаем вашему вниманию в продолжение этой темы изучить порядок заполнения отчета по ф. Ф 14, особенности заполнения отчетности плательщиками единого налога.

Отчетность страхователей перед ФСС по временной утрате трудоспособности

Вместе с отчетом по ф. Ф4-ФСС з ТВП в органы ФСС подается и приложение к нему по ф. Ф14 "Звіт про путівки на санаторно-курортне лікування" (см. образец 2)1. В этой форме отчета предприятие отчитывается о тех путевках, которые были им получены от ФСС.


1По данной теме приведена сквозная нумерация примеров, таблиц, образцов форм отчетности.

Но прежде, чем перейти к порядку заполнения приложения по ф. Ф14, рассмотрим каким образом следует отражать стоимость путевок, полученных страхователем от ФСС, на счетах бухгалтерского учета. Следует отметить, что мнения специалистов по этому поводу разделяются2. Некоторые из них (в т.ч. и специалисты ФСС) считают, что стоимость путевок от ФСС следует учитывать на субсчете 331 "Денежные документы в национальной валюте", аргументируя это тем, что п.3.1 Инструкции № 51 предусмотрено вести учет путевок наравне с денежными средствами. По нашему мнению, положение данного пункта Инструкции в большей мере относится к порядку учета и хранения путевок, а не к порядку отражения их стоимости на счетах бухгалтерского учета.


2 "Бухгалтерия" - № 20/2 за 2002 г. с.17, "Налоги и бухгалтерский учет" № 39(493) за 2002 г. с.18, "Бухгалтерия. Сборник систематизированного законодательства" № 34/1-2(501) за 2002 г. с.173.

Поскольку путевки, полученные страхователем от ФСС, не полностью отвечают определению "активы", установленному П(С)БУ № 1 и № 2, то мы предлагаем номинальную стоимость путевок учитывать на забалансовом счете 08 "Бланки строго учета". При этом частично оплаченная стоимость путевок признается активом. Поэтому наиболее правильно эту стоимость будет отражать на балансовом субсчете 331 "Денежные документы в национальной валюте". При чем внесение застрахованным лицом частичной стоимости путевки в кассу предприятия и списание его задолженности показывается через доходно-расходные счета. Отражение таким образом операций по получению путевок предприятием-страхователем, их оплате и выдаче работникам позволит соблюсти установленные требования положений(стандартов) бухгалтерского учета. Рассмотрим на условном примере отражение на счетах бухгалтерского учета операций по получению предприятием путевок на санаторно-курортное лечение за счет ФСС .

Пример

Предприятием "Терра" в третьем квартале было получено от ФСС 2 путевки в лечебные санатории. Стоимость одной путевки - 1200,00 грн., другой - 1300,00 грн. Срок заезда по первой путевке - в августе месяце, по второй - в октябре месяце. Решением комиссии по социальному страхованию было принято, что застрахованные лица, которым будут выдаваться эти путевки, должны возместить часть стоимости путевок. Так, по путевке стоимостью 1200,00 грн. по решению комиссии нужно возместить 10 % стоимости, а по путевке стоимостью 1300,00 грн. - 30 % стоимости.

Кроме того, ранее, в июне месяце, предприятие получило 1 бесплатную путевку в санаторий для детей с родителями стоимостью 2400,00 грн. Заезд по данной путевке - в июле месяце. Однако ввиду непредвиденных семейных обстоятельств семья отказалась от данной путевки. Поэтому в июле месяце она была возвращена органам ФСС.

Отражение на счетах бухгалтерского учета путевок, полученных от органов ФСС

Таблица 46

№ п/п Отчетный период Содержание хозяйственной операции Корреспон-денция счетов Сумма, грн.коп.
Д-т К-т
1. 2 квартал Получено от органов ФСС бесплатную путевку 08 - 2400,00
2. 3 квартал Получено от органов ФСС 2 путевки в лечебный санаторий 08 - 2500,00
3. 3 квартал Отражена задолженность перед ФСС на сумму частичной оплаты путевок, которую должны возместить работники (1200,00 грн.х10%:100%) + (1300,00 грн.х30%:100%) = 510,00 грн. 331 652 510,00
4. 3 квартал Внесено работником10% стоимости путевки в лечебный санаторий 301 712 120,00
5. 3 квартал Внесено работником 30% стоимости путевкив лечебный санаторий 301 712 390,00
6. 3 квартал Пречислена оплаченная часть стоимости путевок органам ФСС 652 311 510,00
7. 3 квартал Выдана путевка работнику (с 10% стоимостью оплаты) 685 331 120,00
8. 3 квартал Списана с забалансового счета стоимость выданной путевки работнику - 08 1200,00
9. 3 квартал Отнесена стоимость частичной оплаты работниками путевок на расходы предприятия отнесена стоимость 949 685 510,00
10. 3 квартал Возвращена путевка в органы ФСС, полученная во 2 квартале - 08 2400,00

Заполнить отчет по ф. Ф14 бухгалтер предприятия "Терра" должен следующим образом (см. образец 2). Сначала заполняется "Шапка" по аналогии с "Шапкой" отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП (см. "Школу бухгалтера" № 44). Затем в самом отчете необходимо представить полные сведения о путевках, которые были получены страхователем от ФСС для застрахованных лиц.

В колонке "Види путівок" перечисляются различные виды путевок3 , по которым необходимо представить данные, заполнив колонки с 3 по 12. В нашем случае предприятием были получены путевки в лечебный санаторий и в санаторий для детей с родителями. Следовательно, мы будем заполнять колонки 3 - 12 по строкам, в которых указаны эти виды санаториев. Так, в колонке "Залишок путівок на початок звітного періоду" проставляется количество путевок, полученных в прошлых отчетных кварталах, но с начальным сроком действия в данном отчетном квартале (колонка 3) и общая стоимость этих путевок (колонка 4). На предприятии "Терра" в остатке числится путевка, предоставленная органами ФСС в санаторий для детей с родителями. Поэтому мы в указанной колонке проставляем в строке 3 "У санаторії для дітей з батьками" количество путевок - 1 (колонка 3) и стоимость - 2400,00 грн. (колонка 4). В остальных же строках по колонке "Залишок путівок на початок звітного періоду" ставим прочерки.


3 В отчете отдельной строкой (строка 8) указываются путевки к санаториям-профилакториям, которые куплены органами ФСС. На практике страхователи редко получают путевки в эти здравницы. Поэтому отдельно акцентировать свое внимание на строке 8 мы не будем. Он заполняется так же, как и другие строки.

В колонке "Одержано путівок у звітному періоді від робочих органів Фонду" показывается количество и полная стоимость путевок, полученных от ФСС в течение отчетного квартала (колонки 5 и 6). Предприятие "Терра" получило от ФСС в третьем квартале 2 путевки на санаторно-курортное лечение. Следовательно, по строке 1 "У санаторії та пансіонати з лікуванням" в колонке 5 поставим общее количество полученных путевок - 2 и их общую стоимость - 2500,00 грн. (2500,00 грн.=1200,00 грн.+1300,00 грн.). В остальных строках (строки 2 - 6, 8) по данной колонке ставятся прочерки, так как никаких других поступлений путевок в отчетном квартале не было.

В колонке "Видано путівок з початковими термінами звітного періоду" необходимо указать количество и общую стоимость выданных в отчетном квартале путевок, срок действия которых начинается в данном отчетном квартале (колонки 7 и 8). В нашем примере в отчетном квартале была выдана 1 путевка в санаторий стоимостью 1200,00 грн. Поэтому в колонках 7 и 8 по строке 1 "У санаторії та пансіонати з лікуванням" проставим 1 (количество путевок) и ее стоимость 1200,00 грн.

Отметим, что, если срок действия путевок начинается в следующем отчетном квартале (даже если они фактически выданы в этом отчетном квартале), то их количество и стоимость будут указаны в отчете за текущий квартал в колонке "Залишок путівок на кінець звітного періоду", а в следующем отчетном квартале - в колонке "Залишок путівок на початок звітного періоду" и в колонке "Видано путівок з початковими термінами звітного періоду" .

В колонке "Повернено путівок робочим органам Фонду" показывается количество (колонка 9) и стоимость путевок (колонка 10), которые были возвращены страхователем органам ФСС в отчетном квартале. Так как предприятие "Терра" в отчетном квартале возвратило 1 путевку стоимостью 2400,00 грн., предоставленную ФСС в санаторий для детей с родителями, то по строке 3 "У санаторії для дітей з батьками" в этой колонке ставим соответственно 1 и 2400,00 грн.

На основании колонок 3 - 10 необходимо определить в количественном и денежном выражении остатки путевок на конец отчетного периода. Для этого необходимо к остатку путевок на начало отчетного квартала прибавить данные о поступлении путевок и вычесть данные о их выдаче и возврате. Полученные результаты заносятся в колонку "Залишок путівок на кінець звітного періоду" (в колонке 11 указывается остаток в количественном выражении, а в 12-й колонке - их стоимость). Предприятие "Терра" в третьем квартале получило путевку с начальным сроком заезда в санаторий в октябре месяце. То есть остаток на конец отчетного периода по строке 1 составит 1 путевку (1=2 - 1) стоимостью 1300,00 грн. (1300,00 = 2500,00-1200,00). Поэтому в колонках 11 и 12 соответственно нужно указать 1 и 1300,00 грн. По строке 3 "У санаторії для дітей з батьками" остаток на начало периода составлял 1 путевку стоимостью 2400,00 грн. Эта путевка была возвращена органам ФСС. Следовательно, остаток на конец 3 квартала по строке 3 будет равен нулю (1 - 1 =0; 2400,00 - 2400,00 = 0). Поэтому по данной строке в колонках 11 и 12 ставим прочерки.

Заполнив данные первой части таблицы, необходимо подсчитать итоги по строке 7 "Разом для застрахованих осіб та членів їх сімей". Для этого нужно определить сумму по строкам 1 - 6 (виды путевок) путем сложения данных по каждой из всех вышеуказанных колонок. В нашем примере в строку 7 необходимо записать следующие суммы: по колонкам 3 и 4 - количество путевок (1) и стоимость (2400,00 грн.), по колонкам 5 и 6 - 2 и 2500,00 грн., по колонкам 7, 8 - 1 и 1200,00 грн., по колонкам 9, 10 - 1 и 2400,00 грн., по колонкам 11 и 12 - 1 и 1300,00 грн. Проверить полученный остаток путевок, отраженный в колонках 11 и 12, можно и расчетным путем. Для этого нужно к остатку путевок на начало отчетного квартала прибавить поступившие путевки и вычесть выданные путевки с начальным сроком в данном отчетном квартале и путевки, возвращенные в этом квартале.

1 В отчете отдельной строкой (строка 8) указываются путевки в санатории-профилактории, купленные органами ФСС. В практической деятельности страхователи редко получают путевки в эти здравницы. Поэтому отдельно акцентировать свое винмание на строке 8 мы не будем. Она заполняется таким же образом, как и все другие строки.

Итак, проверим расчетным путем результат в колонке 11 строки 7: 1 = 1+2-1-1. По колонке 12 стоимость путевок на конец отчетного квартала равна 1300,00. Проведем расчет этой суммы, используя данные строки 7: 2400,00+2500,00-1200,00-2400,00=1300,00 Следовательно, в колонках 11 и 12 мы указали верные результаты.

Движение в отчетном квартале путевок в санатории-профилактории, купленных самими органами ФСС, отражается в отдельной строке 8 "У санаторії-профілакторії (куплені органами Фонду)". В нашем случае по этой строке во всех колонках проставляются прочерки.

Затем заполняется строка 9 "Всього". Суммы этой строки определяются путем сложения данных, представленных в строке 7, и данных по строке 8. В нашем случае итог по строке 7 переносится в строку 9, так как строка 8 не заполнялась. На этом заполнение первой части отчета по ф. Ф14 заканчивается.

Приступаем к заполнению второй его части. В ней необходимо указать по каждому виду путевок, приведенных в строках, сколько и на какую сумму из общего количества было выдано согласно решениям комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию путевок: бесплатно (колонки 13, 14), за 10% стоимости (колонки 15,16), за 30% стоимости (колонки 17,18), за 50% стоимости (колонки 19,20). Количество и стоимость путевок, выданных неработающим ветеранам войны и труда, отражаются в колонках 21 и 22. Количество и стоимость не использованных путевок нужно указать в колонках 23, 24.

Обратим внимание на то, что, если в отчетном периоде выдавались бесплатные путевки, то в колонке 14 отражается полная стоимость путевок, предоставленных ФСС. При выдаче путевок с частичной оплатой в колонках 16, 18, 20, 22 указывается часть стоимости, оплаченная застрахованными лицами.

Для предприятия "Терра" мы заполняем только колонки 15 и 16 по строке 1 "У санаторії та пансіонати з лікуванням", так как в отчетном квартале была выдана только одна путевка. В указанных колонках по строке 1 проставляем соответственно 1 и 120,00 грн. (120=1200х10/100).

По строке 7 "Разом для заcтрахованих осіб та членів їх сімей" второй части таблицы также подсчитываются итоги по каждому столбцу и выводятся общие суммы в строке 9 "Всього".

Эта форма отчета подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, председателем комиссии по социальному страхованию и скрепляется печатью предприятия.

Завершительной операцией составления отчета по ф. Ф14 является указание даты составления данной формы отчета.

Подготовили Виктория Мусиенко, главный специалист "ДК";
Сергей Буринский,
зав. отделом оздоровительных мероприятий Исполнительной Дирекции ФСС по временной утрате трудоспособности


Заполнение отчетности в ФСС по временной утрате трудоспособности страхователями, уплачивающими налоги по упрощенной схеме налогообложения

Мы рассмотрели, как правильно заполнить отчетность в ФСС страхователям, находящимся на общей системе налогообложения. Теперь отдельно остановимся на особенностях заполнения этой отчетности страхователями, которые находятся на упрощенной системе налогообложения.

Как было сказано нами ранее (смотри ШБ № 44), СПД, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, также, как и страхователи, уплачивающие налоги по обычной схеме налогообложения, подают в органы ФСС отчет по ф. Ф4-ФСС з ТВП и приложение к нему по ф. Ф14. Однако в заполнении ими отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП есть свои особенности.

Мы уже говорили о том, что страхователи, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, не проводят начислений страховых взносов на фонд оплаты труда4 . Поэтому в отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП им не нужно заполнять первый раздел "Нарахована сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників та оподатковуваного доходу (прибутку), з якої справляються страхові внески (за розміром внесків)", а также первую часть раздела ІІІа, в котором проводится расчет страховых взносов из начисленной суммы оплаты труда.


4 См. "Школу бухгалтера" № 42

Не заполняют страхователи, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, строку 13 "Зараховано витрат з початку року" в третьем разделе и колонку "Зараховано витрат за рахунок Фонду" в четвертом разделе отчета. Объясняется это тем, что при наступлении страхового случая, страхователи, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, не могут выплачивать социальные пособия из своих собственных средств5 . Следовательно, ФСС не проводит им никакого зачета средств. Но тем не менее страхователь должен отчитаться перед ФСС о поступивших от него суммах, а также об израсходовании этих сумм. Для этого страхователи, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, поступившую от ФСС сумму отражают в строке 9 "Отримано від Фонду на розрахунковий рахунок" отчета по ф. Ф-ФСС з ТВП и заполняют справку о полученных и израсходованных средствах ФСС.


5 Напомним, что в соответствии с п.5 Постановления № 1352 страхователь-единщик страхового случая должен подать в органы ФСС заявку на предоставление ему нужной суммы. И только после поступления нужной суммы от ФСС на счет страхователя, она выплачивается застрахованному лицу.

Порядок заполнения этой справки рассмотрим на условном примере.

Пример 33

Предприятие "Интекс" является плательщиком единого налога по ставке 6%. В течение отчетного квартала на предприятии был один страховой случай по временной нетрудоспособности, связанный с болезнью работника. Продолжительность болезни работника составила 10 рабочих дней, что было подтверждено листком нетрудоспособности. На основании поданного предприятием заявления в ФСС было получено 200,00 грн. на выплату пособия по временной нетрудоспособности за 5 дней болезни работника, оплачиваемых ФСС.

Заполнение справки начинается с указания необходимых данных в "Шапке" (смотри образец № 3), а именно:

  • названия предприятия-страхователя;
  • кода страхователя, присвоенного после регистрации в органах ФСС;
  • адреса, телефона;
  • номера основного текущего счета и названия обслуживающего банка;
  • кода МФО банка, обслуживающего основной счет. кода ЕГРПОУ;
  • органа казначейства или финансового органа, куда перечисляется единый налог, фиксированный сельскохозналог или поступают средства от продажи специального торгового патента.

Форма справки представляет собой таблицу, в первой колонке которой указаны все виды материального обеспечения и социальных услуг. По каждому из указанных видов пособий и материальных услуг нужно заполнить соответствующие колонки в таблице. В колонке "Надійшло" в соответствующих колонках указываются номер документа и сумма, которая поступила на счет страхователя от органов ФСС для выплаты социальных пособий. В нашем случае на счет предприятия "Интекс" поступило 200,00 грн., что мы и запишем в эту колонку.

В колонке "Виплачено" следует указать дату, когда проводилась выплата пособий, количество дней, за которые проводилась выплата, и сумму выплаты. Заполнение этих данных см. в образце 3.

К сведению страхователей, находящихся на упрощенной системе налогообложения

В прошлом году оставался открытым вопрос о начислении предприятиями, уплачивающими налоги по упрощенной схеме налогообложения, страховых взносов на сумму оплаты труда работников. Многие страхователи во избежание конфликтов с органами ФСС, а также боясь уплаты штрафов, проводили эти начисления. В 2002 году ситуация прояснилась. ФСС официально признал, что лицам, находящимся на упрощенной системе налогообложения, не нужно проводить начисления страховых взносов на сумму оплаты труда работников. Но на практике еще встречаются случаи, когда страхователи, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, проводили в текущем отчетном году начисление этих взносов. Чтобы исправить сложившуюся ситуацию, ФСС в своем письме от 8.04.2002 года № 01-16-15 предложил отсторнировать в отчетности излишне начисленные взносы по ставкам 2,5% (а с 9.02.2002 г. - 2,9%). Как разъясняют специалисты региональных органов ФСС, старнирование излишне начисленной суммы взносов показывается в строке 4 раздела ІІІ отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП. К отчету следует написать письмо, в котором указывается о лишне начисленных суммах и проведенном стармировании.


Образец 2
Отчет о путевках на санаторно-курортное лечение
(PDF - 92Kb)

Образец 3
Справка о поступлении и использовании средств обязательного социального страхования за 3 квартал 2002 года
(PDF - 64Kb)


Нормативная база

1. Закон № 2240 - Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-ІІІ.

2. Инструкция № 51 - Постановление ФСС по временной утрате трудоспособности "Об утверждении Инструкции о порядке планирования, учета, выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности" от 24.12.2001 г. № 51.

3. Постановление № 1352 - Постановление КМУ "Об утверждении Порядка поступления в Фонд социального страхования средств, полученных от сумм фиксированного сельскохозяйственного налога, единого налога и от продажи специальных торговых патентов, их учета и использования" от 30.08.2000 г. №1352.

4. П(С)БУ № 1 - Приказ Минфина Украины "Об утверждении Положений (стандартов) бухгалтерского учета" (1 "Общие требования к финансовой отчетности") от 31.03.1999 г. № 87;

5. П(С)БУ № 2 - Приказ Минфина Украины "Положение (стандартов) бухгалтерского учета 2 "Баланс" от 31.03.1999 г. № 8.


Далее:

Учет товарных операций на предприятиях розничной торговли. Переоценка товаров

Содержание урока

Версия для печати Версия для печати Отправить по почте Отправить по почте
<< >>
© 2002
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua