Нове число  Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#13'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 35 (март 2003)

Бухгалтерский учет

Применение п. 5.9 Закона о прибыли в розничной торговле

В ШБ №10/2003 г. при рассмотрении учета скидок в розничной торговле было отмечено, что в связи с принятием Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. № 349-IV, произошли изменения в порядке учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров. Данная публикация посвящена анализу этих изменений.

Предприятия розничной торговли с относительно большим ассортиментом товаров, которые ведут не автоматизированный учет, как правило, используют для оценки выбытия товаров метод цены продажи.

Согласно новой редакции п. 5.9 Закона о прибыли в случае выбытия запасов оценка их стоимости должна осуществляться методом стоимости первых по времени поступлений (ФИФО) или методом идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов, которая определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиям П(С)БУ. Также в п. 5.9 говорится, что выбранные налогоплательщиком методы учета стоимости запасов не могут изменяться на протяжении отчетного налогового года.

Согласно п. 17 П(С)БУ 9 запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

Возвращаясь к предприятиям розничной торговли можно сказать, что использовать метод идентифицированной себестоимости на практике могут те из них, которые реализуют товары значительной стоимости и не очень большого ассортимента. Такими предприятиями могут быть, например предприятия, реализующие автомобили, недвижимость, мебель. Они могут легко идентифицировать отдельный автомобиль, квартиру или мебельный гарнитур и особых затруднений им это не доставит.

Для других предприятий розничной торговли при значительном ассортименте товара и наличии однородных групп товаров, которые могут поступать от разных производителей или оптовиков, отслеживать и идентифицировать каждую единицу товара может быть весьма затруднительно.

Оценка запасов методом ФИФО базируется на предположении, что товары используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображены в бухучете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в продажу и прочее выбытие, не зависимо от времени их приобретения, оцениваются по стоимости первых по времени поступления товаров.

Пример оценки выбытия товаров методом ФИФО показан в таблице 1.

Таблица 1

Товар (Майонез "Провансаль")
Дата   Приход Реализация Остаток на конец дня
Кол., банок. Цена, грн. Сумма, грн. Кол., банок. Цена, грн. Сумма, грн. Кол., банок. Цена, грн. Сумма, грн.
1 3 4 5 6 7 8 9 10 11
01.03.03             0   0.00
03.03.03 100 2,00 200,00       100 2,00 200,00
06.03.03 50 2,10 105,00       100
50
150
2,00
2,10
200,00
105,00
305,00
15.03.03       80 2,00 160,00 20
50
70
2,00
2,10
40,00
105,00
145,00
17.03.03       20
10
30
2,00
2,10
40,00
21,00
61,00
40 2,10 84,00
31.01.             40 2,10 84,00

Из таблицы 1 видим, что по состоянию на 06.03.03 г. остаток товара равен 150 банок майонеза на сумму 305,00 грн. 15.03.03 г. было реализовано 80 банок. Метод ФИФО предусматривает, что товар, который первым поступил на предприятие, должен первым выбывать. Так как первым поступил товар в количестве 100 банок по цене 2,00 грн. то 80 банок этого товара должны убывать первыми. Таким образом, остаток товара по состоянию на 15.03.03 г. составит 70 банок, из которых 20 по цене 2,00 грн. и 50 по цене 2,10 грн. Общая балансовая стоимость товаров составит 145,00 грн. 17.03.03 г. было реализовано еще 30 единиц товара. Так как в наличии имелось 20 банок товара из первой партии, то из 30 реализованных единиц товара 20 составят из первой партии, а 10 из второй. Таким образом, на 17.03.03 г. остаток товара составит 40 единиц по цене 2,10 грн.

Понятно, что, имея сотни наименований товара розничные предприятия, ведущие учет в ручную не в состоянии отслеживать каждую партию однородного товара и при передаче его в торговлю отображать его правильную стоимость. То есть, говоря иными словами таким предприятиям в бухучете тяжело использовать для оценки выбытия товаров метод ФИФО.

Предприятия, которые имеют сравнительно небольшой ассортимент товаров, могут в бухучете использовать метод идентифицированной себестоимости или ФИФО для оценки выбытия товаров, что позволит им кроме всего прочего совместить бухгалтерский и налоговый учет. Если такие предприятия решат это сделать и если до начала 2003 г. они в бухучете использовали другой метод чем ФИФО то в приказе об учетной политике на 2003 г. они обязательно должны отразить этот факт. Если это сделано не было, то такие предприятия должны в бухгалтерскои учете продолжать использовать тот метод оценки выбытия товаров, который заложен у них в приказе об учетной политике, а в налоговом учете использовать предложенные в п. 5.9 Закона о прибыли методы.

В налоговом учете использовать метод ФИФО розничным предприятиям необходимо только для определения балансовой стоимости товаров на конец отчетного периода, которая будет одновременно являться балансовой стоимостью товаров на начало следующего периода. Зная количество товара на конец отчетного периода из данных товарных отчетов и имея данные о последних закупках партий товаров (например из накладных) можно определить балансовую стоимость товарных запасов на конец отчетного периода методом ФИФО. Для этого необходимо сравнить величину остатков товаров с величиной последних партий товара. Если остатки меньше, то для определения балансовой стоимости товара необходимо его количество умножить на цену последней партии. Если остаток больше, то разницу необходимо умножить на цену предпоследней партии и сложить ее с уже определенной ранее балансовой стоимостью последней партии. При необходимости можно данную процедуру повторить еще необходимое количество раз. Полученные таким образом данные по каждому виду товара необходимо сложить для получения общей балансовой стоимости всех товарных остатков.

Данная процедура безусловно требует определенного времени для сравнения величины остатков каждого вида товара с величиной последней или предпоследней закупленной партии такого товара но данная процедура намного легче повседневного использования метода ФИФО в бухгалтерском учете так как она будет производиться только в конце отчетных периодов, а не на постоянной основе.

Для предприятий которые ведут автоматизированный учет изменения в Законе о прибыли серьезных проблем принести не должны так как компьютерные программы в основном ведут учет товаров по партиям. В этом случае необходимо только выяснить какой метод оценки ФИФО или ЛИФО они используют. Даже, если они используют метод ЛИФО эти программы легко перепрограммировать.

Если предприятия розничной торговли будут применять в бухгалтерском учете метод оценки выбытия товаров по ценам продажи, а в налоговом учете метод ФИФО то это никак не повлияет на результат определения балансовой стоимости товарных запасов на конец отчетного периода при предоставлении скидок покупателям такими предприятиями.

Закон о прибыли и Закон об НДС отдельно не регламентируют порядок налогообложения операций по предоставлению скидок покупателям, поэтому валовые доходы в данном случае будут возникать в сумме фактической компенсации (выручки) (без НДС), а базой налогообложения НДС в этом случае будет также фактическая стоимость реализованных товаров.

Остальные изменения в п. 5.9 серьезным образом на налогообложение прибыли не повлияют, так как в связи с их принятием фактически поменялся только механизм подсчета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров.

Олег Байдык


Нормативная база

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятия", от 22.05.97г. №283/97-ВР.

2. Закон об НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", от 03.04.97г. №168/97-ВР.

3. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 г. № 246.

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее:

Автоуслуги: учет и налогообложение

Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua