Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#19'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 37 (май 2003)

Практика

Учет переоценки основных средств

Предприятия иногда сталкиваются с необходимостью отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств. В данной публикации на примерах рассматриваются наиболее типичные ситуации и их отражение в бухучете.

Бухгалтерский учет переоценки основных средств

Порядок проведения переоценки основных средств регламентируется П(С)БУ 7. Так, в соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 предприятиям разрешается переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость такого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Заметим, что в данном определении не дается четких критериев того, какую разность между остаточной и справедливой стоимостью считать существенной. Это связано с тем, что для разных предприятий эти критерии могут быть совершенно разные. Таким образом, предприятия самостоятельно должны определять этот критерий и отражать это в приказе об учетной политике. В случае переоценки объекта основных средств, на эту же дату должна осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств , к которой принадлежит этот объект.

Здесь также заметим, что П(С)У 7 не дает четких критериев определения самой группы. В этом случае можно обратиться к МСБУ 16. Так в п. 37 данного МСБУ говориться, что класс основных средств представляет собой группу активов, одинаковых по характеру и способу использования. Поэтому, считаем что в нашей ситуации целесообразно использовать именно это определение, так как П(С)БУ не противоречат МСБУ и под группой нужно понимать именно основные средства, одинаковые по способу использования. Например, если переоценивается грузовой автомобиль определенной модели, то переоценке подлежат и другие грузовые автомобили аналогичной модели, а не все грузовые автомобили. Если производится переоценка автомобиля "ЗИЛ-130 "самосвал", то это не означает, что необходимо осуществить такую же переоценку тягача "Вольво" или автофургона "Газель".

Переоценке могут подлежать все основные средства, за исключением малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, если амортизация их стоимости осуществляется методами, изложенными во втором предложении п. 27 П(С)БУ 7 т.е. начислением 50 или 100% амортизации в месяце введения таких активов в эксплуатацию.

Согласно п. 17 П(С)БУ 7, переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если объект основных средств полностью самортизирован и подлежит переоценке, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств должны заноситься в регистры их аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств формы №ОЗ-6).

Согласно п. 19 П(С)БУ 7, в бухучете сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств, которая проводится первый раз, включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки, которая проводится первый раз, - в состав расходов отчетного периода. Если производится не первая, а очередная переоценка основных средств, то ее отражение в бухучете имеет свои особенности, которые регламентируются п. 20 П(С)БУ 7.

Схематически, для упрощения понимания п. 20 П(С)БУ 7 можно представить в виде таблицы 1.

В данной таблице за основу берутся первоначальная остаточная стоимость до первой переоценки и последнее значение переоцененной остаточной стоимости. Далее отражение дооценки или уценки последнего значения переоцененной остаточной стоимости соответствует п. 20 П(С)БУ 7 и показано в п. 1.1 - 2.3 таблицы 1.

Таблица 1

Первоначальная остаточная стоимость до первой переоценки (далее - ПОС) Последнее значение
переоцененной
остаточной стоимости перед осуществлением переоценки
Операция (дооценка или уценка) и отражение ее в бухучете
1. Больше чем ПОС Доценка: 1.1) отражается как при первой дооценке за счет увеличения другого дополнительного капитала
Уценка: 1.2) до величины ПОС отражается как уменьшение другого дополнительного капитала;

1.3) ниже ПОС отражается как расходы отчетного периода

2. Меньше чем ПОС Дооценка: 2.1) до величины ПОС отражается как доходы отчетного периода;

2.2) свыше величины ПОС отражается как увеличение другого дополнительного капитала

Уценка: 2.3) отражается как первая уценка с отнесением в состав расходов отчетного периода

Переоценка основных средств, проводимая в бухучете, согласно нормам Закона о прибыли никаких налоговых последствий для предприятия не вызывает.

Пример 1

ООО "День" на конец 1 квартала 2003 г. решило провести первую переоценку имеющегося у него автомобиля. Первоначальная стоимость автомобиля 80000 грн., начисленный износ 30000 грн. (остаточная стоимость 80000 - 30000 = 50000 грн.). Справедливая стоимость автомобиля составляет 40000 грн.

Индекс переоценки: 40000/50000 = 0,8;

Уцененная первоначальная стоимость: 80000 * 0,8 = 64000 грн.

Сумма уценки первоначальной стоимости: 80000 - 64000 = 16000 грн.

Уцененный накопленный износ: 30000 * 0,8 = 24000 грн.

Сумма уценки накопленного износа: 30000 - 24000 = 6000 грн.

Сумма, которая относится на расходы отчетного периода (сумма уценки остаточной стоимости): 50000 - 40000 = 10000 грн. или (16000 - 6000 = 10000 грн.)

Бухгалтерский учет проведенной уценки показан в таблице 2.

Таблица 2

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Уменьшена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 975 104 10000
2 Уменьшен вследствие переоценки накопленный износ 131 104 6000

Предположим, что у ООО "День" имеется еще один автомобиль стоимостью 50000 грн. Стоимость этого автомобиля полностью самортизирована (накопленный износ составляет 50000 грн.), но этот автомобиль продолжает находиться в эксплуатации. Так как предприятие произвело переоценку первого автомобиля, то второй автомобиль также подлежит переоценке. Его справедливая стоимость составляет 10000 грн. Бухгалтерский учет проведенной дооценки показан в таблице 3.

Таблица 3

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Увеличена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 104 423 10000

Пример 2

Первоначальная стоимость автомобиля 80000 грн., начисленный износ 30000 грн. (остаточная стоимость 80000 - 30000 = 50000 грн.). Справедливая стоимость автомобиля составляет 75000 грн. Предприятие решило провести первую переоценку автомобиля.

Индекс переоценки: 75000/50000 = 1,5;

Дооцененная первоначальная стоимость: 80000 * 1,5 = 120000 грн.

Сумма дооценки первоначальной стоимости: 120000 - 80000 = 40000 грн.

Дооцененный накопленный износ: 30000 * 1,5 = 45000 грн.

Сумма дооценки накопленного износа: 60000 - 45000 = 15000 грн.

Сумма, на которую увеличивается другой дополнительный капитал (сумма дооценки ПОС): 75000 - 50000 = 25000 грн. или (40000 - 15000 = 25000 грн.).

Бухгалтерский учет проведенной дооценки показан в таблице 4.

Таблица 4

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Увеличена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 104 423 25000
2 Увеличен вследствие переоценки накопленный износ 104 131 15000

Пример 3

Справедливая стоимость автомобиля составляет 35000 грн. (ПОС 50000 грн., результат после последней переоценки: остаточная стоимость 40000 грн., первоначальная стоимость 64000 грн., износ 24000 грн.).

Для данного примера:

Индекс переоценки: 35000/ 40000 = 0,875

Уцененная первоначальная стоимость: 64000 * 0,875 = 56000 грн.

Сумма уценки первичной стоимости: 64000 - 56000 = 8000 грн.

Уцененный накопленный износ: 24000 * 0,875 = 21000 грн.

Сумма уценки накопленного износа: 24000 - 21000 = 3000 грн. По таблице 1 данная ситуация соответствует пункту 2.3. Сумма уценки остаточной стоимости относится на расходы отчетного периода (40000 - 35000 = 5000 грн) или (8000 - 3000 = 5000 грн.) Бухгалтерский учет проведенной уценки показан в таблице 5.

Таблица 5

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Уменьшена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 975 104 5000
2 Уменьшен вследствие переоценки накопленный износ 131 104 3000

Пример 4

Справедливая стоимость автомобиля составляет 45000 грн. (ПОС 50000 грн., результат после последней переоценки: остаточная стоимость 75000 грн., первоначальная стоимость 120000 грн., износ 45000 грн.).

Индекс переоценки: 45000/ 75000 = 0,6

Уцененная первоначальная стоимость: 120000 * 0,6 = 72000 грн.

Сумма уценки первоначальной стоимости: 120000 - 72000 = 48000 грн.

Уцененный накопленный износ: 45000 * 0,6 = 27000 грн.

Сумма уценки накопленного износа: 45000 - 27000 = 18000 грн. По таблице 1 данная ситуация соответствует пунктам 1.2 и 1.3. Уценка до величины ПОС (п. 1.2) относится на уменьшение другого дополнительного капитала (75000 - 50000 = 25000 грн), а ниже величины ПОС (50000 - 45000 = 5000 грн.) - на расходы отчетного периода (п. 1.3). Бухгалтерский учет проведенной уценки показан в таблице 6.

Таблица 6

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Уменьшена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 423 104 25000
2 Уменьшен вследствие переоценки накопленный износ 131 104 18000
3 Отнесено на расходы отчетного периода превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки 975 104 5000

Пример 5

Справедливая стоимость автомобиля составляет 53000 грн. (ПОС 50000 грн., результаты после последней переоценки: остаточная стоимость 45000 грн., первоначальная 72000 грн., износ 27000 грн.).

Индекс переоценки: 53000/45000 = 1,18

Дооцененная первоначальная стоимость: 72000 * 1,18 = 84960 грн.

Сумма дооценки первоначальной стоимости: 84960 - 72000 = 12960 грн.

Дооцененный накопленный износ: 27000 * 1,18 = 31960 грн.

Сумма дооценки накопленного износа: 31960 - 27000 = 4960 грн. Данная ситуация соответствует п. 2.1, п. 2.2 таблицы 1. Сумма дооценки до величины ПОС (50000 - 45000 = 5000 грн.) будет отнесена в доходы отчетного периода, а сумма свыше ПОС (53000 - 50000 = 3000 грн.) на увеличение другого дополнительного капитала). Дооценка последней переоцененной остаточной стоимости будет производится на 8000 грн. (53000 - 45000) или (12960 - 4960 = 8000 грн.). Бухгалтерский учет проведенной дооценки показан в таблице 7.

Таблица 7

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Увеличена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 104 423 3000
2 Увеличен вследствие переоценки накопленный износ 104 131 4960
3 Отнесена в доходы отчетного периода сумма превышения предыдущей уценки над суммой предыдущей дооценки 104 746 5000

Пример 6

Справедливая стоимость автомобиля составит 60000 грн. (ПОС 50000 грн., результаты после последней переоценки: остаточная стоимость 53000 грн., первоначальная 84960 грн., износ 31960 грн.).

Индекс переоценки: 60000/53000 = 1,13208

Дооцененная первоначальная стоимость: 84960 * 1,13208 = 96181,5 грн.

Сумма дооценки первоначальной стоимости: 96181,5 - 84960 = 11221,5 грн.

Дооцененный накопленный износ: 31960 * 1,13208 = 36181,5 грн.

Сумма дооценки накопленного износа: 36181,5 - 31960 = 4221,5 грн. Данная ситуация соответствует п. 1.1 таблицы 1. Дооценка последней переоцененной остаточной стоимости будет производится на 7000 грн. (60000-53000) или (11221,5 - 4221,5 - 7000 грн.). Бухгалтерский учет проведенной дооценки показан в таблице 8.

Таблица 8

п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Увеличена вследствие переоценки первоначальная стоимость автомобиля 104 423 7000
2 Увеличен вследствие переоценки накопленный износ 104 131 4221,5

Олег Байдык


Нормативная база

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятия", от 22.05.97г. №283/97-ВР.

2. П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.00 г., №92.

3. МСБУ 16 - Международный стандарт бухгалтерского учета 16 "Основные средства".

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее: Домашнее задание Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua