Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#23'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 38 (июнь 2003)

Налоговый учет

Главное о налогообложении ломбардной деятельности

Продолжение. Начало см. в "Школе бухгалтера" № 16, 19 за 2003 год


В предыдущих номерах "Школы" нами рассмотрен порядок обложения налогом на прибыль и НДС ломбардных операций. Но бухгалтеру, на наш взгляд, важно знать, как указанные теоретические знания применить в практической деятельности. Исходя из этого, на конкретном примере рассмотрим особенности отражения ломбардных операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Допустим, что, между ломбардом и ООО "Весна" (юридическое лицо - налогоплательщик на прибыль и НДС) заключен договор займа и договор хранения заставленного имущества сроком на 180 дней (на два квартала). Основные условия указанных договоров приведены в таблице 1.

Таблица 1


п/п
Основные условия договора займа и договора сохранение заставленного имущества Сумма, грн. / показатель ( % или дни)
1 Оценка объекта залога (имущества) 720
2 Заем, который предоставляется ломбардом ООО "Весна" 500
3 Плата, которая начислена ломбардом ООО "Весна" за пользование займом (другими словами, начислены проценты) на протяжении 180 дней (без НДС). Выплата процентов, по условиям договора, ООО "Весна" должно осуществить в конце 2 квартала. По окончании 2 квартала в случае невозврата займа начисление процентов прекращается, а осуществляется начисление пени (см. пункт 7) 50
4 Плата за страхование заложенного имущества, которая удержится ломбардом с ООО "Весна" при выдаче займа1 (без НДС) 30
5 Плата за хранение заложенного имущества за 180 дней (в т.ч. НДС - 6 грн.) 36
6 Всего должно уплатить ООО "Весна" ломбарду на протяжении 180 дней (стр.2 + стр.3 + стр.4 + стр.5) 616
7 За каждый день просрочки возвращение ООО "Весна" суммы займа и/или платы за его пользование устанавливается пеня без учета НДС в размере: 0,2% от суммы долга
8 Максимальный срок просрочки возвращение ООО "Весна" суммы займа и/или платы за его пользование и/или платы за хранение заложенного имущества и/или пени, после чего заложенное имущество ломбард имеет право продать (реализовать) 30 дней
9 При реализации заложенного имущества ломбард выступает как комиссионер, а ООО "Весна" как комитент. Комиссионное вознаграждение ломбарда составляет с учетом НДС (10 грн.) 60 грн.


1 Соответственно со ст. 10 Закона № 2654, ломбард обязан страховать принятое в залог имущество за счет залогодателя по оценке, которая по согласию сторон проводилась при принятии имущества в залог. Операция по страхованию заложенного имущества идентична по своей сути комиссионной операции. По нашему мнению, плату за страхование заложенного имущества ломбарда не следует включать ни в валовые доходы (при ее получении от залогодателя), ни в валовые затраты (при ее перечислении страховой организации).

Используя данные примера 1, рассмотрим несколько возможных вариантов выполнения условий договоров ломбардом и ООО "Весна", а также порядок отражения ломбардных операций, которые возникают при выполнении указанных условий, в налоговом2   и бухгалтерском учете (см. табл. 2).


2 Теорию налогового учета ломбардных операций см. "ШБ" № 16/2003 и "ШБ" № 19/2003.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет ломбардных операций

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
Вариант 1.
Часть I. Операции, отображенные в учете ломбарда в 1 квартале.
1. Оприходовано имущество, полученное в залог (как обеспечение выполнение обязательств) от ООО "Весна" 0613 - 720 - -
2.1. Выдан ООО "Весна" заем 3771 301 500 - -
2.2. Отражена плата за страхование заложенного имущества, внесенного ООО "Весна" в кассу ломбарда при получении займа 301 3771 30 - -
2.3. Перечислено безналичным платежом страховой организации плату за страхование заложенного имущества (транзитный платеж) 3772 311 30 - -
2.4. Отражено зачет задолженностей по страхованию заложенного имущества4 3771 3772 30 - -
3. Отражен (признан) доход в виде процентов в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы начисления и срока пользование ООО "Весна" выданным займом (то есть, пропорционально общей сумме планируемого дохода на дату баланса, а именно: всего начислено за два квартала процентов в сумме - 50 грн., в 1 кв. доход - 25 грн., в 2 кв. доход - 25 грн.) 3771 7031 25 25 -
4.1. Отражен (признан) доход в виде платы за хранение заложенного ООО "Весна" имущества (то есть, пропорционально общей сумме планируемого дохода на дату баланса, а именно: всего начисленная плата за сохранение имущества за два квартала в сумме - 36 грн., в 1 кв. доход - 18 грн., в 2 кв. доход - 18 грн.) 3771 7032 18 15 -
4.2. Начислены налоговые обязательства по НДС в сумме дохода, отраженного в строке 4.1. (18*20/120) 7032 641 3    
5.1 Понесены затраты ломбардом по выданному займу в виде начисленной зарплаты работников, занятых выдачей займа ООО "Весна" (в т.ч. охранникам заложенного имущества)5 91 661 18   18
5.2 Осуществлены начисления на зарплату в фонды социального страхования и пенсионный фонд 91 65 6,3   6,3
6.1 Списаны полученные доходы по процентам на финансовые результаты (сумма ряд. 3) 7031 791 25    
6.2 Списаны полученные доходы за хранение заложенного имущества на финансовые результаты (сумма ряд. 4.1. минус сумма ряд. 4.2.) 7032 791 15    
6.3 Списаны на финансовые результаты другие затраты (в нашем случае зарплата и начисление на нее) (сумма ряд. 5.1. + сумма ряд. 5.2.) 791 91 24,3    
Часть ІІ. Операции, отраженные в учете ломбарда во 2 квартале. Условие: Заем и плата за его пользование не возвращены ООО "Весна" в конце 2 квартала (своевременно). Внесена ООО "Весна" плата за сохранение заложенного имущества за 180 дней.
7 Отражен (признан) доход в виде процентов (см. строка 3) 3771 7031 25 25 -
8.1 Отражен (признан) доход в виде платы за хранение заложенного ООО "Весна" имущества (см. ряд. 4.1.). 3771 7032 18 15 -
8.2 Начислено налоговые обязательства по НДС в сумме дохода, отображенного в строке 7.1. (18*20/120) 7032 641 3 - -
9.1 Понесены затраты ломбардом по выданному займу в виде начисленной зарплаты работников, занятых выдачей займа ООО "Весна" (в т.ч. охранникам заложенного имущества) 91 661 18   18
9.2 Осуществлены начисления на зарплату в фонды социального страхования и пенсионный фонд 91 65 6,3   6,3
12.1 Списаны полученные доходы по процентам на финансовые результаты (сумма ряд. 7) 7031 791 25    
12.2 Списаны полученные доходы за хранение заложенного имущества на финансовые результаты (сумма ряд. 8.1. минус сумма ряд. 8.2.) 7032 791 15    
12.3 Списаны на финансовые результаты другие затраты (в нашем случае зарплата и начисление на нее) (сумма ряд. 9.1. + сумма ряд. 9.2.) 791 91 24,3    
13 Внесена в кассу ломбарда ООО "Весна" плата, начисленная ломбардом за хранение заложенного имущества на протяжении 180 дней 301 3771 36 - -
Часть ІІІ. Операции, отраженные в учете ломбарда в 3 квартале. Условие: Заем, плата за его пользование, плата за хранение заложенного имущества (за 30 дней) и пеня, погашенные ООО "Весна" 30-го дня 3 квартала.
14.1 Отображен (признан) доход в виде платы, которая начисленная ломбардом за хранение на протяжении 30 дней заложенного ООО "Весна" имущества (см. ряд. 4.1. и ряд. 8.1). Расчет: за 180 дней - плата 36 грн., за 30 дней плата = 36*30/180 3771 7032 6 5 -
14.2 Начислены налоговые обязательства по НДС в сумме дохода, отображенного в ряд. 14.1. (6*20/120) 7032 641 1 - -
15. Начислена пеня за просрочку возврата долга ООО "Весна".
Расчет: сумма пени = 30*0,2*550/100, где просрочка - 30 дней, долг - 550 грн. (см. ряд. 2 и ряд. 3 табл. 1), размер пени - 0,2%
3771 7151 33 - -
16. Возвращена в кассу ломбарда ООО "Весна" сумма займа 301 3771 500 - -
17 Внесено в кассу ломбарда ООО "Весна":
17.1 - плату, начисленную ломбардом за пользование займом (начислены проценты) 301 3771 50 - -
17.2 - плату, начисленную ломбардом за хранение заложенного имущества на протяжении 30 дней. 301 3771 6 - -
17.3 - сумму пени за просрочку возврат долга 301 3771 33 33 -
18. Имущество, раньше полученное в залог (как обеспечение выполнение обязательств), возвращено ООО "Весна" - 061 700 - -
19.1 Понесенные затраты ломбардом по выданному займу в виде начисленной зарплаты работникам, занятым выдачей займа ООО "Весна" (в т.ч. охранникам заложенного имущества) 91 661 6   18
19.2 Осуществлены начисления на зарплату в фонды социального страхования и пенсионного фонда 91 65 2,1   6,3
20.1 Списаны полученные доходы за хранение заложенного имущества на финансовые результаты (сумма ряд. 14.1. минус сумма ряд. 14.2.) 7032 791 6    
20.2 Списаны полученные доходы по начисленной пене за просрочку уплаты процентов, платы за хранение имущества на финансовые результаты (сумма ряд. 15) 7151 791 33    
20.3 Списан на финансовые результаты другие затраты (в нашем случае зарплата и начисление на нее) (сумма ряд. 9.1. + сумма ряд. 9.2.) 791 91 8,1    
Вариант 2.
Часть ІV. Операции, отображенные в учете ломбарда в 3 квартале. Условие: (проводки Варианта 1, части І и части ІІ остаются неизменными, части ІІІ - отсутствуют). Заем, плата за его пользование, плата за сохранение заставленного имущества (за 30 дней) и пеня не погашенные ООО "Весна" 30-го дня 3 квартала. Заставленное имущество реализовано ломбардом 60-го дня 3 квартала
0.1. Заложенное имущество снято с внебалансового учета как обеспечения выполнение обязательств - 06.1. 720 - -
0.2. Заложенное имущество отображено по внебалансовому учету, как имущество, принятое на комиссию 024 - 720 - -
0.3.1 Отражен (признан) доход в виде платы, которая начисленная ломбардом за хранение на протяжении 60 дней заложенного ООО "Весна" имущества (см. ряд. 4.1. и ряд. 8.1). Расчет: за 180 дней - плата 36 грн., за 60 дней плата = 36*60/180. 3771 703 12 10 -
0.3.2 Начислены налоговые обязательства по НДС в сумме дохода, отраженного в строке 0.3.1. (12*20/120) 7032 641 2 - -
0.5. Начислена пеня за просрочку возвращение ООО "Весна" долга.
Расчет: сумма пени = 60*0,2*550/100, где просрочка - 60 дней, долг - 550 грн. (см. ряд. 2 и ряд. 3 табл. 1), размер пени - 0,2%.
3771 7151 66 66 -
0.6. Получены на текущий счет средства за реализованное ломбардом имущество ООО "Весна" 311 361 690 - -
0.7.1 Отображен (но не признан) доход от комиссионной реализации имущества (счет 702 в данном случае, транзитный)6 361 7021 690 - -
0.7.2 Начислены налоговые обязательства по НДС в сумме дохода, отраженного в строке 0.7.1. (720*20/120) 7021 641 115    
0.7.3 Списана стоимость имущества, которое реализовано ломбардом 60-го дня 3 квартала, из внебалансового счета - 024 720 - -
0.8.1 Понесены затраты ломбардом по выданному займу в виде начисленной зарплаты работникам, занятым реализацией имущества ООО "Весна" (в т.ч. охранникам заложенного имущества)7 91 661 18   18
0.8.2 Осуществлены начисления на зарплату в фонды социального страхования и пенсионного фонда 91 65 6,3   6,3
0.9. Отражена задолженность ломбарда перед ООО "Весна" по комиссионной операции:          
0.9.1 - на стоимость реализованного имущества (без НДС) 704 685 690    
0.9.2 - на сумму НДС (600*20/100) 644 704 115    
0.9.3 Не признан доход в сумме выручки полученной за реализованное заложенное имущество погашается в счет обязательств ломбарда перед ООО "Весна" 7021 704 575    
0.9.4 Осуществлен взаимозачет по НДС 641 644 115    
0.10.1 Отображен (признан) доход в виде комиссионного вознаграждения ломбарда (в нашем случае, на дату составления акта о предоставлении комиссионных услуг ООО "Весна") 3771 7035 60 50  
0.10.2 Начислены налоговые обязательства по НДС в сумме дохода, отраженного в строке 0.9.1. (60*20/120) 7035 641 10    
0.11 Отражен зачет задолженности ломбарда и ООО "Весна" по комиссионной операции и:  685             
0.11.1 - операции по хранению заложенного имущества на протяжении 60 дней (см. ряд. 0.3.1. и ряд. 0.8.) (12 грн.) 3771 12    
0.11.2 - операции займа, а именно: пеня за 60 дней (см. ряд. 0.5. и ряд. 0.9.) (66 грн.) 3771 66    
0.11.3 сумма займа, который подлежит погашению (см. ряд. 2.1. и ряд. 0.9.) (500 грн.) 3771 500 -  
0.11.4 начислена плата за пользование займом, то есть проценты (см. ряд. 3, 7 и ряд. 0.9.) (50 грн.) 3771 50 -  
0.11.5 - комиссионному вознаграждению в границах комиссионной операции (см. ряд. 0.10.1. и ряд. 0.9.) (60 грн.) 3771 60 -  
0.12 Выставлена претензия ООО "Весна" на сумму задолженности, не перекрытую доходом от реализации заставленного имущества8 374 685 113 -  
0.14.1 Списаны полученные доходы за хранение заложенного имущества на финансовые результаты (сумма ряд. 0.3.1. - сумма ряд. 0.3.2.) 7032 791 10    
0.14.2 Списаны полученные доходы от комиссионной реализации имущества на финансовые результаты (сумма ряд. 0.10.1. - сумма ряд. 0.10.2.) 7035 791 50    
0.14.3 Списана на доходы полученная пеня (сумма ряд. 0.15.) 7151 791 66    
0.14.4 Списаны на финансовые результаты другие затраты (в нашем случае зарплата и начисление на нее) (сумма ряд. 0.8.1. + сумма ряд. 0.8.2.) 791 91 24,3    

3 В данном случае желательно ввести (применять) в бухучете субсчет 061. "Стоимость других гарантий и обеспечений: стоимость имущества (товарно-материальных ценностей др.), основных средств и ценных бумаг, которые находятся на сохранении в ломбарде" и субсчет 062. "Стоимость товарно-материальных ценностей, основных средств и ценных бумаг (которые находятся как на предприятии, так и в депозите нотариальной конторы или банка), которые составляют предмет залога" внебалансового счета 06 "Гарантии и обеспечение полученные".

4 Проводка 2.2. - 2.4. таблицы 2 - приведено только один из возмжных вариантов отражения ломбардом операции удержания из суммы выданной залогодателю ссуды, платы за страхование заложенного имущества и перечисление ее страховой организации.

5 Мы привели только зарплату данных работников, но на практике сюда также относится зарплата админперсонала. Также к затратам относятся амортизация помещений и т.д. (которые мы не приводим).

6 В случае, если ломбард реализует не имущество, а ювелирные изделия из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, то согласно п.6 ст. 1 Закона №400/97-ВР, он является плательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. В нашем примере, сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование равнялась бы 30 грн. ((720-120)*5/100). Дополнительная проводка в бухучете была бы такая: начислено сбор в Пенсионный фонд Д-т 702 - К-т 651, сумма 30 грн., которая согласно п.5.2.5 Закона о прибыли, включалась бы в состав валовых затрат.

7 В данном случае ломбард, кроме зарплаты работников, занимающихся реализацией, несет затраты, например, по аренде помещения, в котором осуществлялся аукцион, также могут быть затрати, связанные с оплатой платежей по взносам за регистрацию ломбарда на бирже и т.д. В нашем случае допустим, что ломбард осуществлял реализацию в своем помещении.

8 Если сумма задолженности перекрывается суммой дохода, полученного от продажи заложенного имущества, бухгалтер должен осуществить следующую проводку Дт 685 Кт 311 (то есть, вернуть остаток дохода после погашения всех задолженностей ссудодателю).


Также, хотелось бы обратить внимание, читателей, на то, что при получении займа в ломбарде гражданином (физлицом) под залог, почти ничем не отличается от выше приведенных проводок лишь в некоторых операциях (по 4 разделу) не будут начисляться налоговые обязательства, поскольку физлицо не является плательщиком НДС.

Итак, нами рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет ломбардных операций, которые осуществленные при выполнении условий вариантов 1 и 2.

Но, не следует забывать, что вариантов по таким операциям в практической деятельности ломбарда - великое множество.

Евгений Губа, АФ "ИНСАЙТ"


Нормативная база

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР.

2. Закону № 400/97-ВР - Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР.

3. Закону №2654 - Закон Украины "О залоге" от 02.10.1992 г. № 2654-XII.

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее: Финпомощь без налогов. Вчера, сегодня и всегда Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua