Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#27'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 40 (июль 2003)

Налоговый учет

Налог с владельцев транспортных средств

Общие аспекты

Согласно Закону № 1963, за использование транспортных средств (наземных и водных), самоходных машин и механизмов (далее - ТС) взимается налог с их владельцев, и соответственно, средства, которые поступили в бюджет предназначены для финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержание автомобильных дорог общего пользования и проведения природоохранных мероприятий на водоемах. Закон № 1963 регулирует порядок уплаты налога с владельцев ТС, порядок предоставления льгот по этому налогу, устанавливает ставки налога на ТС.

Плательщики транспортного налога

Законодательно определено две категории плательщиков транспортного налога, которые имеют зарегистрированные в Украине, в соответствии с действующим законодательством, собственные ТС, это:

1. физлица (граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства);

2. юрлица (предприятия, учреждения и организации, а также иностранные юрлица)

Объект и база налогообложения

Объектами налогообложения являются ТС, которые перечислены под соответствующим кодом Гармонизованной системы описания и кодирование товаров 1  и указаны в ст. 2 Закона № 1963 2 .


1Гармонизированная система включает в себя товарные позиции и относящиеся к ним цифровые коды, а также основные правила классификации товаров. (Многостороннее соглашение стран СНГ от 03.11.95 г.)

2 Там же перечислены ТС, которые не являются объектом налогообложения.


Базой расчета является:

1. для наземных ТС - объем цилиндров или мощность двигателя (выраженная в киловаттах) транспортного средства;

2. для водных ТС - длина транспортного средства.

Объемы двигателя или длина водного транспорта умножается на соответствующую ставку налога.

Ставки налога

Налог с владельцев ТС взимается в следующих размерах (см. табл. 1).

Таблица 1

Код Описание объектов налогообложения Ставка налога на год (с 100 куб. см объема цилиндров двигателя, с 1 кВт мощности двигателя или 100 см длины водного ТС)
87 01 трактора колесные (кроме гусеничных - код 87 01 30) 2,5 грн. с 100 куб. см
87 02 автомобили для перевозки не менее чем 10 лиц, включая водителя 3,6 грн. с 100 куб. см
87 03 автомобили легковые (кроме автомобилей с электродвигателем - код 87 03 90100) с объемом
цилиндров двигателя:
до 1000 куб. см
от 1001 куб. см до 1500 куб. см
от 1501 куб. см до 1800 куб. см
от 1801 куб. см до 2500 куб. см
от 2501 куб. см до 3500 куб. см
от 3501 куб. см и более



3 грн. с 100 куб. см
4 грн. с 100 куб. см
5 грн. с 100 куб. см
10 грн. с 100 куб. см
20 грн. с 100 куб. см
30 грн. с 100 куб. см
87 0390100 автомобили с электродвигателем 0,5 грн. с 1 кВт
87 04 автомобили грузовые с объемом цилиндров
вигателя:
до 8200 куб. см
от 8201 куб. см до 15000 куб. см
от 15001 куб. см и больше


10 грн. с 100 куб. см
15 грн. с 100 куб. см
20 грн. с 100 куб. см
87 05 автомобили специального назначения (кроме пожарных и скорой помощи): автомобили техпомощи, автокраны, автобетономешалки, автомашины для уборки дорог, автомобили с распиливающими приспособлениями, автомастерские, автомобили с рентген установками 3,6 грн. с 100 куб. см
87 11 мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме тех, которые имеют объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, - код 87 11 10) 2 грн. с 100 куб. см
яхты и суда парусные с вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных):
89 0391100 морские 10 грн. с 100 см длины
89 0391910,
89 0391930
другие с массой до 100 кг;
другие с длиной корпуса до 7,5 м
5 грн. с 100 см длины
89 0391990 другие с длиной корпуса более 7,5 м 10 грн. с 100 см длины
лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных):
89 0392100 морские 10 грн. с 100 см длины
89 03 9291 другие с длиной корпуса до 7,5 м 5 грн. с 100 см длины
89 0392990 другие с длиной корпуса более 7,5 м 10 грн. с 100 см длины
другие лодки (кроме спортивных):
89 0399100,
89 0399910
с массой до 100 кг;
другие с длиной корпуса до 7,5 м
5 грн. с 100 см длины
89 0399990 другие с длиной корпуса более 7,5 м 10 грн. с 100 см длины

Льготы по налогу

Также как и любым другим законом о налогах, Законом № 1963 предусмотрены категории юрлиц и физлиц, которые имеют льготы по уплате данного вида налога (см. табл. 2).

Таблица 2

Юридические и физические лица, которые имеют льготы Размер льготы
1) предприятия автомобильного транспорта общего пользования 100 % - относительно ТС, занятых на перевозке пассажиров, на которые определены тарифы оплаты проезда в них независимо от форм собственности.
2) учебные заведения, которые полностью финансируются с бюджетов 100 % - относительно учебных ТС, при условии использования их по назначению (для учебы).
1) инвалиды с числа участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и потерпевшие от Чернобыльской катастрофы 1 категории;
2) участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали в зоне отчуждения и имеют 1 категорию;
3) эвакуированные в 1986 году из зоны отчуждения (в т.ч. лица, которые на момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития, после достижения ими совершеннолетия)3 ;
4) ветераны войны и участники боевых действий, инвалиды войны, семьи участников войны, лица, которые имеют особые заслуги перед Родиной4 ;
5) ветераны труда и лица, которые имеют особые трудовые заслуги перед Родиной5 ;
6) инвалиды независимо от группы инвалидности (в т.ч. дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты).
100 % - относительно одного легкового автомобиля (мотоколяски) с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 650 куб. см или одной лодки моторной или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м;
1) участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали в зоне отчуждения и имеют 2 категорию;
2) потерпевшие от Чернобыльской катастрофы, которые имеют 3 категорию;
3) лица, которые постоянно проживают или постоянно работают или постоянно учатся на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, - категория 46 .
100 % - относительно одного легкового автомобиля с объемом цилиндров двигателя до 2500 куб. см, или одного мотоцикла с объемом цилиндров двигателя до 650 куб. см, или одной моторной лодки или катера (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5 м - на протяжении 3 лет после переселения из зоны гарантированного добровольного отселения или зоны усиленного радиоэкологического контроля.
5) сельскохозяйственные предприятия - товаропроизводители 50 % - на тракторы колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством посадочных мест не менее десяти
6) граждане, в собственности которых находятся легковые автомобили (код 87 03), произведенные в странах СНГ и поставленные на учет в Украине до 1990 года включительно. 50 %


3 П. 1 и 2 ст. 14 Закона Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших от последствий Чернобыльской катастрофы".

4 Ст. 4-11 Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты".

5 Ст. 6 и 8 Закона Украины "Об основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине".

6 П. 3 и 4 статьи 14 Закона Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших от последствий Чернобыльской катастрофы".


Сроки уплаты налога

Налог с владельцев ТС уплачивается:

1. физлицами - перед регистрацией, перерегистрацией ТС, а также перед прохождением техосмотра ТС. Данный налог ими уплачивается ежегодно или один раз в два года, но не позже первого полугодия года, в котором производиться техосмотр 7 ;


7 В каком порядке уплатить соответствующую сумму налога, физлицо может решать лично, то есть может полностью уплатить установленную Законом сумму за один раз, а если сумма налога значительная - частями, по возможности.

2. юрлицами - ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, который следует за отчетным кварталом. За ТС, которые приобретены на протяжении года, налог уплачивается перед их регистрацией. Строк уплаты начинается с квартала, в котором проведена регистрация транспорта. При этом налог уплачивается за следующие кварталы до конца календарного года, на протяжении которых будет эксплуатироваться транспорт.

Перерегистрация ТС проводится в случаях смены:

а) владельца;

б) места стоянки, местонахождения или наименования владельца - юрлица;

в) места проживания или ФИО физлица, которое является владельцем ТС;

г) цвета, марки или модели ТС вследствие переоборудования или смены двигателя, кузова, других узлов и агрегатов, на которых имеются идентификационные номера.

В соответствии с п. 7 постановления КМУ № 1388, владельцы ТС - юрлица и физлица, или их представители обязаны зарегистрировать ТС на протяжении 10 дней после его приобретения, пошлинного оформления или временного ввоза на территорию Украины.

Физлица-налогоплательщики обязаны предъявлять органам, которые осуществляют регистрацию, перерегистрацию или технический осмотр ТС, квитанции или платежные поручения об уплате налога, как за предшествующий, так и за текущие годы, а плательщики, освобожденные от уплаты этого налога, - соответствующий документ, который дает право пользования этими льготами.

Юрлица-налогоплательщики обязаны предъявлять платежные поручения об уплате налога с пометкой банка о зачислении налога по наземным ТС в территориальные дорожные фонды, а по водным ТС - в соответствующий бюджет местного самоуправления (сельский, поселковый, городской).

В случае отсутствия документов об уплате налога или документов, которые дают право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация и технический осмотр ТС не производится.

В свою очередь, расчет суммы налога за ТС представляется в налоговый орган по месту нахождения юрлица на протяжении 10 дней после их регистрации.

Расчет суммы налога и сроки предоставления расчета

Расчет суммы налога, составляется юрлицом на основе бухгалтерского отчета (баланса) по форме, утвержденной ГНАУ 8 . Данный расчет предоставляется по месту нахождения юрлица и по месту постоянного нахождения (базирования) ТС. Сроки представления, определены законом для годового отчетного периода, согласно которого расчет нужно подать на протяжении 60 календарных дней по окончании отчетного (налогового) года. То есть, последний срок подачи расчета - 1 марта года, следующего за отчетным (29 февраля - в високосный год). Расчет налога производится на основании бухгалтерских отчетных данных о количестве ТС по состоянию на 1 января текущего года, кроме случаев приобретения ТС на протяжении года (см. выше "Строки уплаты налога").


8 Приказ ГНАУ "Об утверждении форм Расчета суммы налога из владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и Порядку их заполнения и представление в орган государственной налоговой службы" от 17.09.2001 г. № 373

Пример

ОАО "Квант" было приобретено два автомобиля ВАЗ-2108. Первый автомобиль был приобретен 18.06.2003 г., второй - 25.06.2003 г. Регистрация первого авто была произведена 27.06.2003 г., а второго 03.07.2003 г.

Рассчитаем для каждого автомобиля сумму налога: Объем цилиндров двигателя ВАЗ - 2108 = 1500 см3. Ставка налога - 4 грн. за 100 см3. Годовая сумма налога за приобретенные автомобили =1500 х 4 = 60 грн. х 2 шт. = 120 грн. Перед регистрацией первого автомобиля (18.06.2001 г.) налог уплачен в сумме 15 грн за 2 кв. 2003 г. в котором проведена регистрация.

Общая начисленная сумма налога с первого автомобиля составляет 75% годовой суммы налога - 45 грн. Второй автомобиль был зарегистрирован в 3 квартале (03.07.2003 г.). Налог уплачен за 3 кв. 2003 г. - 15 грн.

Общая начисленная сумма налога составляет 50 % - 30 грн. Это указывается в расчете, который подается 07 июля (не позже 10 дней со дня регистрации).

Остаток начисленной суммы налога отражается в расчете по срокам уплаты: до 15 октября - 15 грн. (по 1 автомобилю, который был зарегистрирован во 2 кв. 2003 г.), до 15 января - 30 грн. (по 2 авто.)

В следующей публикации мы рассмотрим порядок заполнения расчета транспортного налога, порядок предоставления уточненных сумм расчета, которые уменьшают или увеличивают сумму налога, а также все об ответственности за допущенные нарушения при начислении и уплате данного налога.

Продолжение следует

Алексей Слипачук, главный специалист "ДК"


Нормативная база

1. Закон № 1963 - Закон Украины "О налоге из собственников транспортных средств и других машин и механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХІІ.

2. Постановление КМУ № 1388 - Постановление КМУ "Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок" № 1388 от 07.09.1998 г.

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее: Как и деньги получить, и налоги не платить? Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua