Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#29'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 41 (июль 2003)

Бухгалтерский учет

Бытовые услуги

В предыдущей статье мы рассмотрели особенности приема и оформления заказов на ремонт бытовой техники, а также особенности бухучета таких операций (см. "Школа бухгалтера", № 25, за 2003 год). Самое время перейти к вопросам формирования доходов и расходов, связанных с предоставлением услуг по ремонту бытовой техники.

Ремонт бытовой техники

Доходы

Предоставление услуг предусматривает выполнение предприятием определенного заказа в течение определенного периода времени. Продолжительность во времени предопределяет особенности признания дохода.

Согласно п. 10 П(С)БУ 15, в случае, если результат операций по предоставлению услуг может быть достоверно оценен, доход признается, исходя из степени завершенности таких операций на дату баланса. Согласно п. 11 П(С)БУ 15, оценка степени завершенности операций по предоставлению услуг осуществляется с помощью следующих методов:

- изучение выполненной работы;

- определение удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

- определение удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов.

Согласно первому методу, доход признается поэтапно, в размере фактически выполненной работы. Этот метод оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг может применяться в отношении тех видов услуг, результат которых можно оценивать на определенном этапе их выполнения. Следовательно, доход определяется либо по факту предоставления полного объема услуг, либо после завершения определенного этапа предоставления услуг. Учитывая специфику услуг по ремонту (в большинстве случаев невозможно оценить степень их завершенности) доход целесообразно признавать после их фактического предоставления по данным первичных документов, в которых фиксируется этот факт (квитанция, кассовый чек, акт).

Доходы от предоставления услуг по ремонту бытовой техники исполнитель отражает по кредиту счета 703 "Доход от реализации работ и услуг". Плательщики НДС по дебету этого счета отражают суммы НДС, включенные в стоимость предоставленных услуг.

№ п/п   Содержание хозяйственной операции   Бухгал-
терский учет
Сумма, грн.   Нало-
говый учет
дебет Кредит ВД ВР 
1 Получена от заказчика предоплата только за часть услуги по ремонту телевизора 311 681 50 50  
2 Выполнен ремонт телевизора (подтверждается подписью заказчика на квитанции) и признан доход от оказания услуг по данному ремонту 361 703 120 50  
3 Отражены налоговые обязательства по НДС 703 641 20    
4 Получена от заказчика оплата за выполненные работы (окончательный расчет) за минусом ранее произведенной предварительной оплаты (см. п. 1) 311 361 70    
5 Ранее произведенная предоплата переводится в счет оплаты фактически выполненных работ. 681 361 50    

Расходы

Согласно П(С)БУ 16, себестоимость реализованных услуг состоит из производственной себестоимости услуг, предоставленных в течение отчетного периода; из нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов; из сверхнормативных производственных расходов.

Все прямые расходы отражаются по кредиту счета 23 "Производство" (на этом счете формируется производственная себестоимость услуг)". Впоследствии расходы по предоставленным "ремонтным услугам", которые формируют производственную себестоимость, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".

Как и любой другой вид деятельности, услуги по ремонту бытовой техники сопровождается расходами по организации, обслуживанию и управлению производством, которые невозможно отнести к конкретному объекту расходов. Такие расходы учитываются на счете 91 "Общепроизводственные расходы". П(С)БО 16 предусматривает распределение сформированных общепроизводственных расходов предприятия: в состав производственной себестоимости услуг могут быть включены не все из них, а только часть, в зависимости от соотношения фактического объема предоставляемых услуг, рассчитанного, исходя из нормальной мощности. При этом нормальная мощность - это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условии обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет. Величина нормальной мощности определяется предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике. С целью распределения общепроизводственных расходов, предприятие определяет их постоянную и переменную часть.

К переменных общепроизводственным расходам относятся те расходы, величина которых изменяется прямо пропорционально (с определенной долей условности) изменению объема предоставляемых услуг. Примером таких расходов для предприятия бытового обслуживания могут быть расходы на обслуживание производственного процесса: доставка бытовой техники от заказчика на предприятие, прием и оформление заказов и т.д. Переменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости услуг в периоде их возникновения, и, соответственно, отражаются по дебету счета 23 "Производство".

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы, которые остаются неизменными (опять таки условно) при изменении объема предоставляемых услуг. Примером может служить амортизация основных средств общепроизводственного назначения. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (зарплаты, объема производства, прямых расходов и др. 1 ) при нормальной мощности. Таким образом, эти распределенные общепроизводственные расходы в пределах фактической мощности включаются в производственную себестоимость услуг, то есть списываются с кредита счета 91 на дебет счета 23. Нераспределенные общепроизводственные расходы (разница между фактическими постоянными общепроизводственными расходами и распределенной их частью) списываются c кредита счета 91 в дебет счета 90 "Себестоимость реализации" в периоде их возникновения. Если фактическая мощность предприятия совпадает с нормальной мощностью, то вся сумма общепроизводственных расходов включается в производственную себестоимость услуг и не подлежит распределению. Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 П(С)БУ 16. Административные расходы (счет 92) и расходы на сбыт (счет 93) являются расходами периода, и в себестоимость услуг они не включаются.


1   Выбор базы распределения осуществляется предприятием и отражается в его учетной политике.

Пример. В течение отчетного периода предприятием бытового обслуживания осуществлены перечисленные ниже операции:

№ п/п   Содержание хозяйственной операции   Бухгал-
терский учет
Сумма, грн.   Нало-
говый учет
дебет кредит ВД ВР 
1 Отражен доход от реализации услуг 361 703 36000 30000  
2 Отражены налоговые обязательства по НДС 703 641 6000    
3 Получена оплата за услуги 301 361 36000    
4 Отражены прямые материальные расходы на ремонт 23 20 3000   3000#
5 Начислена амортизация на технологическое оборудование 23 13 500   ##
6 Начислена амортизация на основные средства общепроизводственного назначения (постоянные расходы) 91 13 800   ##
7 Начислена амортизация на основные средства общехозяйственного назначения 92 13 650   ##
8 Отражены расходы по операционной аренде основных средств общепроизводственного назначения (постоянные расходы) 91 685 200   200
9 Начислен налоговый кредит по НДС 641 685 40    
10 Начислена заработная плата производственного персонала и социальные взносы (сборы) на нее (40 %) 23

23

661

65

8000

3200

  8000

3200

11 Начислена зарплата персонала общепроизводственного назначения и социальные взносы (сборы) на нее(40%) (постоянные расходы) 91

91

661

65

2500

1000

  2500

1000

12 Начислена зарплата персонала общехозяйственного назначения и социальные взносы (сборы) на нее(40%) 92

92

661

65

2400

960

  2400

960

13 Отражены расходы по услугам телефонной связи 92 685 150   150
14 Начислен налоговый кредит по НДС 641 685 30    
15 Отражены расходы на содержание и обслуживание зданий общепроизводственного назначения (переменные расходы) 91

641

685

685

350

70

  350
16 Отражены расходы на содержание, эксплуатацию и обслуживание помещений общехозяйственного назначения 92

641

685

685

300

60

  300
17 Отражены расходы по рекламе 93 685 100   100
18 Начислен налоговый кредит по НДС 641 685 20    
19    Списаны переменные общепроизводственные расходы 23 91 350    
Списаны постоянные2 общепроизводственные расходы на затраты производства3 (4500,00 * 0,761905) 23 91 3428,57    
Списаны постоянные общепроизводственные расходы на себестоимость продукции (4500,00 * 0,238095) 90 91 1071,43    
20 Отражена производственная себестоимость услуг 903 23 19550    
21     Отражен финансовый результат     703 791 30000    
791 903 19550    
791 92 4460    
791 93 100    

# Расходы возникают по правилам, установленным п.5.9 Закона о налоге на прибыль

## Сумма амортизация в налоговом учете рассчитывается по правилам, установленном Законом о налоге на прибыль

2 Общая сумма постоянные общепроизводственных затрат составляет 4500,00 грн. (проводки № 6, 8, 11)

3 Допустим, что распределение постоянных общепроизводственных расходов осуществляется относительно начисленной зарплаты (общая сумма зарплаты составляет 10500,00 (проводка № 10 + № 11) из них производственного персонала 8000,00 (проводка № 10) и общепроизводственного персонала 2500,00 (проводка № 11)). Коэффициент распределения (отнесения на затраты производства) составляет 0,761905 (8000,00 / 10500,00). Коэффициент распределения (отнесения на себестоимость) составляет 0,238095 (1 - 0,761905) или (2500,00 / 10500,00).


В следующей публикации в рамках данной темы мы рассмотрим порядок передачи отремонтированной бытовой техники заказчикам, расчетов с ними, а также вопросы гарантийного обслуживания заказчиков.

Продолжение следует

Елена Шевердина


Нормативная база

1. П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом МФУ от 29.11.1999 г. N 290

2. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом МФУ от 31.12.1999 г. N 318

3. Закон о налоге на прибыль-Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283/97-ВР

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее:

Учет в бюджетных учреждениях

Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua