Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#29'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 41 (июль 2003)

Бухгалтерский учет

Туризм: организация и учет

Как и любое другое существующее предприятие, туристические фирмы, для того чтобы получить прибыль, сначала должны осуществить определенные затраты. Затраты эти касаются приобретения комплекса туристических услуг и имеют свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский и налоговый учет затрат субъекта туристической деятельности

Себестоимость туристического продукта - это стоимостная оценка материальных и других затрат, которые используются в процессе производства и продажи туристического продукта, а также затрат на его продвижение и реализацию.

Порядок группировки и классификации затрат, которые включаются в себестоимость туристического продукта, определен Методическими рекомендациями № 23. Согласно Методическим рекомендациям №23, затраты по производству туристического продукта при планировании и учете группируются субъектами туристической деятельности по элементам и статьям затрат. Следует отметить, что в этом ведомственном нормативном документе есть ряд противоречий.

Поэтому целесообразно рассматривать классификацию затрат субъекту туристической деятельности согласно требованиям П(С)БУ №16 "Расходы". Рассмотрим пример отнесения затрат субъекта туристической деятельности на себестоимость туристического продукта в момент их начисления согласно П (С) БУ №16.

Таблица № 1.

№ п\п Содержание операции Бухгал-
терский учет
Сумма, грн Нало-
говый учет

Д.т

К.т

ВД

ВР

1. Оплачены авансом услуги гостиницы 371 311 2400 - 2000
2. Включена в состав налогового кредита сумма НДС 641 644 400 - -
3. Оплачены авансом экскурсионные услуги 371 311 600 - 500
4. Включена в состав налогового кредита сумма НДС 641 644 100 - -
5. Перечислено авансом за транспортные услуги 371 311 1200 - 1000
6. Включена в состав налогового кредита сумма НДС 641 644 100 - -
7. Получена оплата за реализованные путевки 301 681 5400 4500 -
8. Начислены налоговые обязательства по НДС 6433 641 900 - -
9. Списана на затраты производства стоимость оплаченных услуг (гостиничных, экскурсионных, транспортных) 23 631 3500 - -
10 Отражена сумма НДС, входящая в состав полученных услуг. 644 631 700 - -
11 Осуществлен зачет ранее перечисленных авансов в счет выполненых обязательств поставщиков 631 371 4200 - -
12 Признан доход в сумме полученной за реализованные путевки 361 703 5400    
13 Вычислены из дохода налоговые обязательства по НДС 703 6433 900    
14 Зачислен раньше полученный аванс в счет выполненных обязательств предприятия 681 361 5400    
15. Начислена зарплата работникам турфирмы 23 661 450 - 450
16. Начислено в социальные фонды 23 65 166,5 - 166,5

Себестоимость реализованного туристического продукта состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

В производственную себестоимость включаются:

1. прямые материальные затраты (стоимость оплаченных услуг по проживанию, экскурсионному и транспортному обслуживанию, стоимость питания и т.п.);

2. прямые затраты на оплату работы (зарплата рабочим, занятым в создании туристического продукта (тура));

3. другие прямые затраты (отчисление на социальные мероприятия, плата за аренду, амортизация и т.п.);

4. общепроизводственные затраты:

а) постоянные (которые остаются неизменными при изменении объема деятельности);

б) переменные (которые изменяются при изменении объема деятельности).

При этом, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости туристического продукта, а так же перечень и состав переменнных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.

Для учета, производственной себестоимости продукции используют активные счета: 23 "Производство" и 91 "Общепроизводственные затраты"

Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованного туристического продукта делятся на:

1. административные затраты - счет 92;

2. затраты на сбыт - счет 93;

3. другие операционные затраты - счет 94.

Бухучет затрат субъекта туристической деятельности, которые возникают в ходе его основной деятельности осуществляется на счетах, представленных в таблице №2.

- Порядок учета общепроизводственных затрат на счетах бухгалтерского учета определяется учетной политикой предприятия. Учетная политика субъекта туристической деятельности должна определять: счет учета общепроизводственных затрат, порядок их распределения и списание в конце отчетного периода. Общепроизводственные затраты могут в момент их появления сразу относиться в дебет счета 23 "Производство" или учитываться на счете 91 "Общепроизводственные затраты". Во втором варианте они списываются с кредита счета 91 "Общепроизводственные затраты" в дебет счета 23 "Производство" или в полном объеме, или в сумме распределенных постоянных общепроизводственных затрат. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты списываются с кредита счета 91 "Общепроизводственные затраты" непосредственно в дебет счета 903 "Себестоимость реализованных услуг".

- Организация аналитического учета по счетам 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные затраты", 92 "Административные затраты", 93 "Затраты на сбыт" осуществляется по объектам затрат в соответствии с принятой учетной политикой предприятия.

- Счета класса 8 "Затраты по элементам" предназначены для обобщения информации о затратах предприятия по элементам на протяжении отчетного периода. Их использование целесообразно в двух случаях:

- для подготовки финансовой информации для составления отчетности по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах" (раздел 2).

- для ведения бухгалтерского учета затрат малых предприятий, которые в соответствии с Законом о бухучете имеют разрешение на ведение упрощенного учета доходов и затрат.

Таблица № 2

Вид затрат и счет

Обороты счета затрат в корреспонденции со счетами
Дебетовые обороты с кредитом счетов Кредитовые обороты с дебетом счетов
Прямые производственные затраты
23 "Производство"
20, 22, 661, 13, 37, 63, 64, 65, 68, 91 и другие 903 себестоимость турпродукта по факту реализации туристического продукта
Общепроизводственные затраты
91 "Общепроизводственные затраты"
20, 22, 661, 13, 37, 63, 64, 65, 68 и другие 23 - рспределенные общепроизводственные затраты
903-нераспределенные общепроизводственные затраты
Административные затраты
92 "Административные затраты"
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 и другие 791 списание на финансовые результаты в конце отчетного периода
Затраты на сбыт
93 "Затраты на сбыт"
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 и другие 791 списание на финансовые результаты в конце отчетного периода
Другие операционные затраты
94 "Другие операционные затраты"
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 и другие 791 списание на финансовые результаты в конце отчетного периода

Рассмотрим пример учета затрат субъекта туристической деятельности без применения счетов класса 8

Таблица № 3

№ п\п

Содержание хозяйственных операций

Бухгал-
терский учет
Сумма, грн

Нало-
говый учет

Д-т

К-т

ВД

ВР

А

Производственные затраты

1. Перечислены денежные средства за бланки путевок (ваучеров)
Начислена сумма налогового кредита по НДС.
371
641
311
644
600
100
-
-
500
-
2. Оприходованы бланки путевок (ваучеров).
Отражены расчеты по налоговому кредиту
201
644
631
631
500
100
-
-
-
-
3 Зачислен раньше перечисленный аванс по исполнению обязательств продавцом за проданные бланки (ваучеры) путевок 631 371 600    
4 Перечислены денежные средства гостиницы за проживание и бронирование мест. Начислена сумма налогового кредита по НДС 371
641
311
644
3600
600
-
-
3000
-
5. Подписаны акты выполненных работ за частичные использования номерного фонда гостиницы
Отображены расчеты по налоговому кредиту по НДС
23
644
631
631
2400
480
-
-
-
-
6 Частично зачислен раньше перечисленный аванс по исполнению обязательств поставщика за предоставленные услуги 631 371 2880    
7. Перечислены денежные средства ресторана за питание туристов
Начислены суммы налогового кредита по НДС
371
641
311
644
1800
300
-
-
1500
-
8. Предоставлены услуги по питанию для туристов (частичные), что засвидетельствовано подписанием соответствующего акта.
Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС
23
644
631
631
1000
200
-
-
-
-
9 Частично зачислен раньше перечисленный аванс по исполнению обязательств поставщика за предоставленные услуги 631 371 1200    
10. Предоставлены транспортные услуги туристам
Отражен в учете налоговый кредит по НДС
23
641
631
631
3500
700
-
-
3500
-
11 Перечислены денежные средства автотранспортному предприятию 631 311 4200 - -
12 Списана на затраты стоимость экскурсионного обслуживания
Включено в состав налогового кредита сумму по НДС
23
644
631
631
750
150
-
-
750
-
13 Осуществлена оплата за экскурсионное обслуживание 631 311 900    
14 Списана на затраты стоимость использованных путевок 23 201 300 - -
15 Начислена зарплата
- менеджерам операционного отдела
- руководителю операционного отдела
23
91
661
661
7250
900
-
-
7250
900
16 Начислены взносы в фонды социального назначения:
-пенсионный фонд
- в фонд социального страхования в связи с временной нетрудоспособностью
- в фонд социального страхования на случай безработицы
- в фонд социального страхования от несчастных случаев
23
91
23
91
23
91
23
91
651
651
652
652
653
653
654
654

2320
290
210
26
152
19
61
8

-
-
-
-
-
-
-
-
2320
290
-
26
152
19
61
8

Б

Административные затраты
17 Приняты к уплате счета за лицензирование (сертификацию туристической деятельности) 92 685 950 - 950
18 Списаны затраты на обслуживание служебного автомобиля (топливо, запчасти) 92 20 320 - 320
19 Списаны затраты на служебные командировки аппарата управление и административного персонала 92 372 680 - 680
20 Начислена зарплата персонала аппарата управление и другого административного персонала 92 661 1500 - 1500
21 Начислены взносы в фонды социального назначения:
- в Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности
- в фонд социального страхования на случай безработицы в фонд страхования от несчастных случаев
92
92
92
92
651
652
653
654
480
44
31
13
-
-
-
--
480
44
31
13
22. Списаны затраты на расчетно-кассовое обслуживание 92 685 70 - 70
23. Списаны затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, факс и т.п.) 92 685 120 - 120
24. Списана стоимость работ консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением предоставления туристических услуг, услуг аудиторских проверок и т.п. 92 685 450 - 450
25. Начислена амортизация служебного автомобиля 92 13 112 - 112
В. Затраты на сбыт
26 Списаны затраты на изготовление рекламных проспектов 93 685 1950 - 1950
27. Списаны затраты на размещение рекламы в периодических изданиях 93 685 1200 - 1200
28. Списаны затраты на изготовление и показ телевизионного рекламного фильма 93 685 1700 - 1700
29. Начислена зарплата работникам отделов рекламы и сбыта 93 661 1300 - 1300
30. Начислены взносы в фонды социального назначения:
- в Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности
- в фонд социального страхования на случай безработицыы в фонд страхования от несчастных случаев
93
93
93
93
651
652
653
654
416
38
27
11
-
-
-
-
416
38
27
11
31. Оплата участия туристического предприятия в выставках и ярмарках (без НДС) 685 311 2800 - 2800
32 Списаны затраты,связанные с участием в выставках 93 685 2800    
33. Списанные затраты на командировку работников отделов рекламы и сбыта 93 372 650 - 650
Г. Другие затраты операционной деятельности
34. Списаны сомнительные долги по дебиторский задолженности 944 377 180 - 180
35 Отражен доход от реализации иностранной валюты 311 711 3100 3100  
36 Списана себестоимость реализованной иностранной валюты 942 312 3000 - 3000
Д Определение себестоимости реализованных туристических услуг
37. Распределены по видам туров и списаны общепроизводственные затраты 23 91 1243 - -
38. Отражен доход от реализации туристических услуг 311 703 48000 40000  
39. Начислены налоговые обязательства по НДС 703 641 800    
40 Определены и списаны на себестоимость реализации производственные и административные затраты на сбыт и прочие операционные затраты 903
903
903
903
903
23
92
93
944
942
19186
4770
10092
180
3000
-
-
-
-
-
-
-
-

 

41 Отражен финансовый результат от реализации туристических услуг 703
791
791
903
40000
37228
   
42 Отражен финансовый результат от реализации иностранной валюты 711
793
793
942
3100
3000
   

Продолжение цикла публикаций

Людмила Грибова,
преподаватель Киевского университета туризма, экономики и права


Нормативная база.

1. Методические рекомендации № 23 - приказ Государственного комитета Украины по туризму № 23 от 04.06.1999 года "Об утверждении Методических рекомендаций относительно учета затрат, которые входят в себестоимость туристического продукта и порядок формирования финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли субъектов туристической деятельности"

2. Закон о бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" № 996 - XІ от 16.07.1999 г.

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее: Акцизный сбор на табачные изделия Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua