Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#33'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 42 (август 2003)

Бухгалтерский учет

Туризм: организация и учет

Продолжение. Начало см. в "ШБ" №№ 27, 29 за 2003 г.


Бухгалтерский и налоговый учет реализации туристического продукта

При реализации туристических услуг субъект туристической деятельности может исполнять обязанности туроператора или турагента. Продажу всех видов туров или услуг потребителям субъекты турдеятельности (туроператоры) осуществляют самостоятельно или через турагентов. При реализации субъектом турдеятельности собственного или приобретенного по агентским соглашениям турпродукта, ответственность сторон за выполнение своих обязанностей перед партнерами и за качество услуг обуславливается договорами (контрактами) о сотрудничестве. Субъекты турдеятельности организуют предоставление туруслуг, руководствуясь законодательством Украины и законодательством стран своих партнеров, и оформляют при этом следующие документы:

1) договора (контракты) о сотрудничестве между ними и другими юрлицами, которые принимают участие в обслуживании туристов; программы туров; калькуляции туров;

2) договора (контракты) между субъектами туристической деятельности и туристами о предоставлении туруслуг; туристские ваучеры1 .

Порядок заказа и использования бланков ваучера изложен в приказе Госкомтуризма Украины (ныне - Государственная туристическая администрация) от 16 августа 1996 г. №40. Бланки ваучеров (путевок) приобретает туроператор, то есть субъект туристической деятельности, который самостоятельно формирует туристический продукт. Учет чистых (незаказанных) бланков ваучеров (путевок) с момента приобретения и до их реализации отражается в бухгалтерском учете как бланки строгой отчетности. При этом используется балансовый счет 20 "Производственные запасы", забалансовый 08 "Бланки строгой отчетности". После передачи их покупателям (заказчикам) стоимость бланков списывают на счет 23 "Производство".

Пример 1

Предположим, что субъект туристической деятельности (санаторий) приобрел бланки путевок на сумму 300,00 грн., в т.ч. НДС - 50,00 грн. Часть из них (на сумму 120,00 грн. в т.ч. НДС - 20,00 грн) заказчики передали покупателю (без предварительной оплаты). Реальная стоимость переданных путевок составляет 2400,00 грн., в т.ч. НДС - 400,00 грн. Себестоимость предоставленных услуг составляет 1500,00 грн.

Таблица 1

п/п   Содержание хозяйственных операций   Бухгалтерский учет Сумма, грн.   Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
1 Приняты на учет бланки ваучеров (путевок) 20 631 250,00 - 250,00
2 Отображен налоговый кредит по НДС 641 631 50,00 - -
3 Отображение в учете бланков ваучеров (путевок) на забалансовом счете 08 - 300,00 - -
4 Переданы заполненные бланки ваучеров (путевок) покупателю:          
  отнесение стоимости заполненных бланков на затраты 23 20 100,00 - -
  списание стоимости бланков с забалансового счета - 08 120,00 - -
5 Отображение задолженности покупателя перед турфирмой (стоимости переданных путевок) и одновременно отображение в учете доходов будущих периодов 36 69 2400,00 - -

Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме от 11.05.98г. №106-10/309 сообщает, что передачу путевки (без ее оплаты) нельзя считать первым событием для увеличения валовых доходов в налоговом учете санаторно-курортных учреждений. Это обстоятельство значительно облегчает налоговое давление и учитывает особенности деятельности туристических предприятий санаторно-курортной системы. Еще в письме сказано, что в случае предоставления санаторно-курортных услуг без предварительной оплаты датой увеличения валовых доходов, независимо от срока передачи путевки на получение таких услуг, следует считать дату фактического завершения предоставления определенного объема санаторно-курортных услуг, то есть, последние день пребывания лица в санаторно-курортном учреждении.

Необходимо отметить, что в странах СНГ, лица, отдыхающие в санаториях, считаются больными, а санаторно-курортные учреждения - медицинскими и подчинены медицине. С одной стороны это верная "позиция", с другой - ошибочная. Лица, которые имеют определенные показания к лечению, и в связи с этим, направлены в санаторий, прежде всего - отдыхающие. Они требуют не только лечебных процедур, но и качественного питания, удобного размещения, обслуживания и т.п. По мнению автора, санаторно-курортные учреждения следует относить, к субъектам турдеятельности, имеющих собственную материальную базу, которая обеспечивает туристам надлежащие условия размещения, питания, передвижения и т.п. То есть такой субъект турдеятельности является туроператором, что формирует туристический продукт без привлечения посторонних организаций. К таким туроператорам могут относиться не только санатории, но и турбазы, пансионаты, дома отдыха, детские лагеря и т.п.


Рассмотрим приведенный пример до конца, отображая события через призму счетов бухучета.

Таблица 2

№ п/п   Содержание хозяйственных операций   Бухгалтерский учет Сумма, грн.   Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
6 Получены денежные средства от покупателя 30,31 361 2400,00 2000,00 -
  Отображена в учете сумма налоговых обязательств 643 641 400,00 - -
7 Отображена реализация туруслуг 69 703 2400,00 - -
  Списана сумма налоговых обязательств по НДС 703 643 400,00 - -
8 Отображена себестоимость предоставленных и реализованных услуг 903 23 1500,00 - -
9 Формирование финансового результата:          
  списана себестоимость предоставленных и реализованных услуг 791 903 1500,00 - -
  списаны результати от реализации туруслуг 703 791 2000,00    
10 Определены доходы от реализации путевок (2400,00 - 400,00 - 1500,00) 791 44 500,00    

В Украине успешно работают субъекты туристической деятельности, которые не имеют собственной материальной базы, но на рынке туристических услуг выступают как туроператоры и самостоятельно формируют туры путем заключения соглашений с перевозчиками, принимающей стороной, страховыми компаниями и т.п.

Пример 2

Допустим, что туроператор при формировании тура заключил соглашения и оплатил стоимость услуг: отеля - за проживание туристов - 6000,00 грн.; ресторана - за организацию питания - 2400,00 грн.; автотранспортному предприятию - за перевозку туристов - 600,00 грн.; спортивному комплексу - за предоставление оздоровительных услуг - 900,00 грн.; экскурсионному бюро за экскурсионное обслуживание - 500,00 грн. Другие затраты туроператора составили 1700,00 грн. Выручка от реализации путевок составила 18000,00 грн. Стоимость бланков путевок - 120,00 грн., в т.ч. НДС - 20,00 грн. Для упрощения примера учет затрат будем отображать прямо на счете 23 "Производство".

Таблица 3

№ п/п Содержание хозяйственных операций Бухгалтерский учет Сумма, грн. Налоговый

учет

Д-т К-т ВД ВР
1 Перечислены денежные средства отелю (6000,00), ресторану (2400,00), автотранспортному предприятию (600,00), спортивному комплексу (900,00), экскурсионному бюро (300,00).
Начислена сумма налогового кредита по НДС (1000,00 + 400,00 + 100,00 + 150,00 + 50,00))
371
641
311
644
10200,00
1700,00
-
-
8500,00
-
2 Переданы покупателю заполненные бланки путевок          
  списана стоимость заполненных бланков на затраты 23 20 100,00 - -
  списана стоимость бланков с забалансового счета - 08 120,00 - -
  отображение задолженности покупателя перед турфирмой (стоимость переданных путевок) и одновременное отображение в учете доходов будущих периодов 36 69 18000,00 - .
3 Получены денежные средства от покупателя
Налоговые обязательства по НДС
30,31
643
36
641
18000,00
3000,00
15000,00
-
-
-
4 Получены услуги от отеля, ресторана, АТП, спорткомплекса, экскурсионного бюро 23 631 8500,00 - -
  Списана сумма налогового кредита 644 631 1700,00 - -
5 Зачислена предоплата поставщикам за предоставленные услуги 6000+2400+600+900+300 631 371 10200,00 - -
6 Списана себестоимость предоставленных услуг (в т.ч. другие затраты) 10200,0+1700,0 903 23 11900,00 - -
7 Отображена реализация туруслуг.
Списана сума налогового обязательства
69
703

703

643

18000,00
3000,00
-
-
-
-
8 Списана себестоимость предоставленных и реализованных услуг 791 903 11900,00 - -
9 Списаны результаты от реализации 703 791 15000,00 - -
10 Определены доходы от реализации путевок (предоставленных услуг)(18000,0-3000,0-11900,0) 791 44 3100,00    

4. Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета деятельности турагентов

Турагенты, как известно, занимаются продвижением и реализацией турпродукта, сформированного туроператором. Деятельность турагентов осуществляется на основе договоров комиссии, поручения или агентских соглашений. Именно от вида договора (соглашения) зависит способ отображения операционных затрат в бухгалтерском и налоговом учете. Так, соглашение может быть заключено с:

1) туристом (на приобретение путевки);

2) туроператором (на продажу путевки);

3) другим турагентом (на продажу или приобретение путевки).

Турагент фактически является посредником и его доходы - это комиссионное вознаграждение. Все же, следует четко определить и учитывать, от какого имени он действует:

1) от своего имени (договор комиссии);

2) от лица поручателя, принципала ( договор поручения или агентское соглашение).

В первом случае - доходами турагента является вся сумма реальной стоимости реализованной путевки (продажной стоимости). Конечно, сумма доходов турагента уменьшается на сумму, которая подлежит к уплате комитенту.

При этом доход признается в сумме, которая равняется стоимости путевок. Это вытекает из требований П(С)БУ 2 "Отчет о финансовых результатах", согласно которого в строке 010 Формы №2 отображается общий доход (выручка) от реализации путевок, то есть, без отчисления суммы, которая подлежит выплате турагенту. Туристы получают путевки, прибыв на место отдыха. Сумма же, которую турагент должен выплатить туроператору отображается в строке 030 Формы №2 и отнимается из показателя строки 010 для определения дохода. Датой признания дохода является дата подписания акта о предоставлении посреднических услуг обеими сторонами договора, независимо от даты оплаты этих услуг.

Во втором случае - в бухучете доход отражается лишь в размере вознаграждения, которое платит турист турагенту.

В случае, если турагент работает "на заказ" туриста и за его счет, реализуя ему услуги разных туристических фирм, бухучет отличается от предыдущего варианта. Турагенты идут двумя путями:

1) заранее приобретают у туроператора ваучеры (путевки), а потом реализуют туристам;

2) не приобретают в собственность ваучеры (путевки), а на основании соглашений о сотрудничестве с туроператором реализуют туристам ваучеры (путевки), которые фактически ими будут получены непосредственно от туроператора или на месте предоставления услуг.

В бухучете такого турагента операции по реализации турпродукта отображаются следующим образом1 :


1 Некоторые туристические агентства не заключают договоров, поручений, комиссий, договоров о сотрудничестве, а предоставляют туристам платные информационные услуги, касающиеся приобретения турпутевок у туроператоров или же приобретения отдельных услуг по месту отдыха. По мнению автора, нет необходимости приводить пример отражения в бухучете такой деятельности турагента, так как учет похож на схему, указанную в таблице № 5.

Таблица 4

№ п/п Содержание хозяйственных операций Бухгалтерский учет Сумма, грн. Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
Реализация турпродукта путем перепродажи путевок
1 Приобретенны путевки у туроператора 331 63 3000,00 ~ 3000,00
  Отображен налоговый кредит по НДС 641 63 600,00 ~ -
2 Перечислены денежные средства туроператору за путевки 63 311 3600,00 - -
3 Поступление денежных средств от туристов за путевки 30,31 36 4800,00 4000,00 -
4 Передача путевок покупателю (туристу) 36 703 4800,00 - -
5 Списаны на доход налоговые обязательства по НДС 703 641 800,00 - -
6 Списана номинальная стоимость путевок 903 331 3000,00 - ~
7 Списана себестоимость предоставленных турагентом посреднических услуг 903 23 450,00 - -
8 Определение финансового результата:       - -
  Списана на доходы себестоимость реализации туристических услуг 791 903 3450,00 - -
  определен и списан финансовый резултат деятельности турагента 703 791 4000,00 - -
9 Определен доход от реализации путевок (4000-3450) 791 44 550,00    
Реализация турпродукта без фактического наличия путевок у турагента
1 Поступление денежных средств от туристов:       - -
  за путевку 31,30 681 3600,00 - -
  комиссионное вознаграждение 31,30 681 1200,00 1000,00 -
2 Отображение в учете налоговых обязательств по НДС 643 641 200,00 - -
3 Перечислены денежные средства туроператору за путевки 371 311 3600,00 - -
4 Состоялся учет задолженности на основании предоставленного туроператору отчета о выполнении условий соглашения о сотрудничестве 681 371 3600,00 - -
6 Списана на доходи от реализации работ, услуг сумма комиссионного вознаграждения 361 703 1200,00 - -
7 Списаны налоговые обязательства по НДС по реализованным услугам турагента 703 643 200,00 - -
  Закрытие обязательств перед туристами по полученным авансам 681 361 1200,00    
8 Списана себестоимость предоставленных турагентом услуг 903 23 450,00 - -
9 Определение финансового результата:       - -
  Списана на доходы себестоимость реализации туристических услуг 791 903 450,00    
  определен и списан финансовый результат деяльности турагента 703 791 1000,00    
10 Определены доходы от реализации услуг туроператором по продаже путевок турагента 1200,0-200,0-450,0- 791 44 550,00    

Людмила Грибова,
преподаватель Киевского университета туризма, экономики и права


Нормативная база

1. Закон № 324 - Закон Украины "О туризме" от 15.09.95 г. № 324/95-ВР.

2. Закон № 2026 - Закон Украины "О курортах" от 05.10.2000 г. № 2026-ІП.

3. Указ № 127 - Указ Президента Украины "О поддержке развития туризма у Украины" от 02.03.2001 г. № 127/2001.

4. Закон № 168 - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

5. Закон № 334 - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

6. Постановление № 728 - "О мероприятиях дальнейшего развития туризма", Постановление КМУ от 29.04.99 г. № 728.

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее: Акцизный сбор на табачные изделия Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua