Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#33'2003: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 42 (август 2003)

Налоговый учет

Новое в налогообложении ценных бумаг

Продолжение. Начало см. в "ШБ" № 29 за 2003 г.


Торговля ценными бумагами для самого торговца - это простейшая операция купли-продажи, учет которой никакой сложности не имеет, а вот у предприятий, для которых такая торговля не является основным видом деятельности, возникает много разных вопросов (в особенности по операциям с векселями1  ) Рассмотрим некоторые из них на примерах.


1 В данной статье будут показаны операции с векселями, относительно операций с акциями, облигациями и другими ЦБ, то их рассмотрение будет в ближайших номерах "ШБ".

Практические ситуации по налогообложению ЦБ

Рассмотрим примеры учета ЦБ на условном предприятии "КАРПО" в разных ситуациях.

Пример 1

Предприятие "КАРПО" (первый векселедержатель), не ожидая срока платежа по переводному векселю, полученному в расчет за отгруженную продукцию, решает продать его третьему лицу по цене 800 грн. Номинальная стоимость векселя составляет 1200 грн. Передача векселя оформляется актом приема-передачи. Порядок бухгалтерского и налогового учета этих операций отразим в таблице 1.

Таблица 1

№ з/п   Содержание операции   Бухгалтерский учет Сумма, грн.   Налоговый учет
Дт Кт ВД ВР
1 Реализовано продукцию 361 701 1200,00 1000,00 -
2 Отражено налоговые обязательства по НДС 701 641 200,00 - -
3 Списано себестоимость продукции 901 26 700,00 - -
4 Получен в счет оплаты продукции вексель 341 361 1200,00 - -
5   Передан вексель путем реализации за денежные средства (осуществлен индоссамент) 377 746 800,00   -
 Учет обязательств по векселю на забалансовом счете2 042 - 1200,00 - -
6 Отражены расходы, исходя из номинальной стоимости векселя 949 341 1200,00 - -
7 Получены денежные средства за реализованный вексель 311 377 800,00 - -
8 После окончания срока для предъявления обязательств по векселю он списывается с забалансового счета - 042 1200,00 - -

2 Переводные векселя подлежат индоссаменту (дальнейшей передаче, продажи и т.д.), исходя из требований законодательства плательщик по векселю (или держатель векселя) может применить право регресса к любому индоссанту (ст. 43 Унифицированного закона).


Пояснения к примеру 1. В соответствии с Унифицированнным законом (ст. 11) переводной вексель может подлежать индоссаменту, то есть, проще говоря - передаче. Такая передача оформляется соответствующей надписью на самом векселе, или на прикрепленном к нему листе.

Что касается налогообложения, то здесь бухгалтер должен знать: во-первых, о порядке налогообложения НДС операций с ЦБ. Так, в п.п. 3.2.1 Закона про НДС указано, что не являются объектом налогообложения операции по выпуску (эмиссии) и продажи за денежные средства ценных бумаг, которые выпущены в оборот (эмитированные) субъектами предпринимательской деятельности. Исходя из этого, при получении векселя (операция 1 и 2) были отраженные налоговые обязательства по НДС, а при продаже векселя (операция 5) налоговые обязательства не отражались. Во-вторых, относительно нормы Закона о прибыли. Как отмечалось в предшествующей публикации (см. "ШБ" № 29/2003 г. ) учет ЦБ, осуществляется согласно требованиям п.п. 7.6. Исходя из содержания данного подпункта, на предприятии учет (доходов3   и затрат4 по операциям) с векселями должен вестись отдельно. Итак, мы имеем: затраты на приобретение векселя - 1200,00 грн. доходы от продажи векселя - 800,00 грн. финансовый результат составляет - 400,00 грн. (убыток). Если у предприятия на данный налоговый период не было больше операций по векселям (или если общий финансовый результат от операций с векселями не перекрывает убыток в размере 400 грн.), то сумма 400,00 грн переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ЦБ (векселями) будущих отчетных периодов (абз. 2 п. 7.6.1. Закона о прибыли).


3 Доходы - это сумма средств или стоимость имущества, полученная (начисленная) налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ЦБ, увеличенная на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности перед налогоплательщика (дебиторская), которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

4 Затраты - это сумма средств или стоимость имущества, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком продавцу ЦБ как компенсация их стоимости. В состав затрат включается также сумма любой задолженности покупателя (кредиторская), которая возникает в связи с таким приобретением.


Пример 1

Предприятие приобрело вексель номинальной стоимостью 1500 грн. за 1000 грн. В дальнейшем этот вексель передается в расчет за товары (путем индоссамента) стоимостью 1200 грн. (в т.ч. НДС - 200 грн.). Порядок бухгалтерского и налогового учета показан в таблице 2.

Таблица 2

№ з/п   Содержание операции   Бухгалтерский учет Сумма, грн.   Налоговый учет
Дт Кт ВД ВР
1 Осуществлена предварительная оплата за вексель 371 311 1000,00 - -
2 Получен вексель (осуществлен индоссамент) 352 631 1000,00 - -
3 Зачислен аванс в счет полученного векселя 631 371 1000,00    
4 Оприходован товар 28 631 1000,00 - 1000,00
5 Отображено право на налоговый кредит 641 631 200,00 - -
6    Оплачены полученные товары векселем
Начислено доход на разницу между ценою приобретения векселя и ценой, по которой им рассчитались за полученные товары
Учет обязательств по векселю на забалансовом счете   
631 352 1200,00 - -
352 741 200,00 - -
042 - 1500,00 - -
7 После окончания срока для предъявления обязательств по векселю он списывается с забалансового счета - 042 1500,00 - -

Пояснение к примеру 2. Рассмотренный пример имеет для бухгалтера особое значение, поскольку в зависимости от того, чем выступает вексель, бухгалтерские проводки могут быть разными. Мы рассмотрели ситуацию, при которой вексель выступает расчетным документом. Некоторые читатели могут сомневаться относительно того, что вексель в данной ситуации выступает расчетным документом, а не товаром, как следствие данная операция должна отражаться как бартер. Чтобы развеять все сомнения приведем определения "продажа товара" (согласно Закона о прибыли):

Продажа товаров - любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездномуо предоставлению товаров.

Исходя из этого, а также из условий примера, можно прийти к выводу, что вексель является расчетным документом.

Что касается налогообложения, то, как и в предыдущем примере, обратите внимание на НДС. При приобретение векселя, данная операция не облагается НДС (п.п. 3.2.1 Закона об НДС), а при расчете векселем за товары облагается (операция 5). Что касается финансового результата по данной операции в соответствии с п.п. 7.6. Закона о прибыли, то мы имеем: затраты на приобретение векселя - 1000,00 грн. доходы от продажи векселя - 1200,00 грн. финансовый результат составляет 200,00 грн. (прибыль). Итак, если у предприятия на данный налоговый период не было больше операций по векселю (или если данный финансовый результат от операции не перекрывается убытками), то сумма 200,00 грн. включается в валовой доход отчетного периода (абз. 3 п. 7.6.1. Закона о прибыли).

Пример 3

Предприятие приобрело вексель (номинальной стоимостью 1000 грн.) на вторичном рынке за 800 грн. После этого такой вексель реализуется путем индоссамента по цене 900 грн. Комиссионное вознаграждение составило 50 грн.

Таблица 3

№ з/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Налоговый учет
Дт Кт ВД ВР
1 Осуществлена предоплата за вексель 371 311 800,00 - -
2 Получен вексель (осуществлен индоссамент) 352 631 800,00 - -
3 Зачислено аванс в счет полуденного векселя 631 371 800,00    
4   Реализован вексель через торговца 685 741 900,00 - -
 Учет обязательств по векселю на забалансовом счете 042 - 1000,00 - -
5 Списана балансовая стоимость векселя 971 352 800,00 - -
6 Отображено комиссионное вознаграждение торговцу 977 685 50,00 - 50,00
7 Торговцем перечислены средства от реализации векселя 311 685 850,00 - -
8 После окончания срока для предъявления обязательств по векселю он списывается с забалансового счета - 042 1000,00 - -

Пояснение к примеру 3. В данном случае особенностей как таких нет, поскольку операции по продаже и покупке ЦБ за денежные средства, НДС не облагаются. А для определения финансового результата от операций с ЦП бухгалтеру необходимо лишь сравнить затраты и доходы по операции с векселем. В нашем случае финансовый результат составляет 50,00 грн. (доход). Если этот доход в отчетном периоде не перекрывается убытками (по операциям с векселями), то сумма 50,00 грн. включается в валовой доход отчетного периода.

Ольга Марченко


Нормативная база

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

2. Закон о НДС - "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3. Закон о векселях - Закон Украины "Об обороте векселей в Украине" от 05.04.2001 г. № 2374-III. 

4. П(С)БУ 12 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденное приказом Министерством Финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91.

5. Унифицированный закон - "Конвенция, которой внедрено Унифицированный закон об переводных векселях и простых векселях".

* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией "Расширенный поиск"


Далее: Банкротство и УКУ Содержание урока
<< >>
© 2003
"Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua