Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#14'2004: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 6-2004 (апрель 2004)

Бухгалтерский учет

ВЭД: учет и налогообложение

Продолжение. Начало см. в "ШБ" № 3, 4, 5/2004 г.


"Для других мы создаем правила, для себя - исключения" (Ш. Лемель). Не вопрос, кто такие "мы". Главное в такой ситуации - войти в их состав. По закону этот "вход" должен быть бесплатным. А как это на самом деле, знают те, кто получал индивидуальную лицензию на превышение законодательно установленных сроков расчетов по экспортно-импортным операциям.


Особенности проведения безналичных расчетов в иностранной валюте

Общий порядок осуществления расчетов в иностранной валюте по хозяйственным операциям субъектов ВЭД регулируется Законом №185, Декретом КМУ №15-93 и Постановлением НБУ №136, принятым для выполнения требований указанных нормативных актов. Рассмотрим, какие моменты нужно учитывать субъектам ВЭД при проведении расчетов по экспортно-импортным операциям.

Расчеты в иностранной валюте по экспортно-импортным операциям

В соответствии с требованиями Постановления НБУ №136 субъекты ВЭД при осуществлении экспортно-импортных операций должны придерживаться так называемого "правила 90 дней". Это означает, что субъект ВЭД должен получить выручку от экспорта (продажи) товаров (услуг) на свой валютный счет в уполномоченном банке1 не позднее 90 календарных дней с даты оформления грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), по договору консигнации - предварительной ГТД, или с даты подписания акта или другого документа, который удостоверяет факт предоставления услуг. При импорте товаров (услуг) - или с момента осуществления авансового платежа (предоплаты) иностранному субьекту хозяйственной деятельности (далее - СХД), или с даты выставления векселя в пользу иностранного СХД (поставщика импортного товара), или со дня перечисления банком валютных средств в пользу иностранного СХД, при применении расчетов в форме документарного аккредитива2. Укажем, что контроль за выполнением субъектом ВЭД указанного правила должен осуществлять его уполномоченный банк.

При этом следует учесть, что уполномоченный банк начинает отсчет указанного нами срока расчетов (90 дней) со следующего календарного дня после дня осуществления первого события по экспортным операциям (оформление ГТД, подписание акта или другого документа) и импортным операциям (проведение авансового платежа (подписки), выставление векселя в пользу иностранного СХД, списание средств со счета банка). Контроль осуществляется уполномоченным банком по указанным операциям до тех пор, пока:

- не поступит выручка на текущий валютный счет экспортера;

- не будет получен ими документ (например, приложение к договору), где сказано, что иностранный СХД осуществит расчет за полученный от субъекта ВЭД товар (услуги) не валютой, а путем встречной поставки товара;

- не будет предъявлен импортером документ (ГТД, счет на оплату услуг, подписная квитанция, акт предоставления услуг и т.п.), что в соответствии с условиями внешнеэкономического контракта подтверждает факт поставки товаров (оказания услуг) иностранным СХД;

- ранее перечисленные иностранному СХД средства не возвратятся на счет субъекта ВЭД по причине того, что взаимные обязательства сторон внешнеэкономического контракта не выполняются.

Если субъект ВЭД не соблюдает указанные нами сроки расчетов по экспортно-импортным операциям, то это приводит к начислению пени. Пеня не начисляется, если субъект ВЭД получает индивидуальную лицензию.

В случае, если при осуществлении экспорта первым событием является получение выручки, а при осуществимые импорта - получение товаров (услуг), то уполномоченный банк не осуществляет контроль за соблюдением "правила 90 дней" по указанным экспортно-импортным операциям субъекта ВЭД.

Получение индивидуальной лицензии

Порядок получения индивидуальной лицензии на превышение законодательно установленных сроков расчетов по экспортно-импортным операциям (далее - лицензии) рассматривается в ст. 5 Постановления НБУ № 136. Так, для получения указанной лицензии субъект ВЭД должен предоставить в НБУ:

заявление произвольной формы; копию контракта с иностранным СХД; копию ГТД или копию подписанного акта или другого документа, удостоверяющнго факт предоставления услуг; копии документов, удостоверяющих дату осуществления авансового платежа или предоставление векселя иностранному СХД, или осуществление банком платежа в пользу иностранного СХД при применении расчетов в форме документарного аккредитива, которые учитываются у него; копию справки Минэкономики об отсутствии у субъекта ВЭД и иностранного СХД ограничений на осуществление внешнеэкономической деятельности, предусмотренных ст. 37 Закона № 959-XII и о соответствии договора требованиям действующего законодательства Украины.

Кроме того в соответствии с Постановлением КМУ № 445 в ГНАУ подаются следующие документы:

заключение о возможности продолжения сроков расчетов по внешнеэкономическим договорам, признанным договорами производственной кооперации или консигнации, или комплексного строительства, или оперативного и финансового лизинга, или поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения.

Центральный аппарат НБУ рассматривает полученные от субъекта ВЭД документы на протяжении 20 рабочих дней и выдает ему лицензию или отвечает отказом в ее выдаче с указанием причин отказа в письменной форме (например, не все документы предоставлены к проверке или предоставлены все документы, но они содержат недостоверную информацию и/или не отвечают требованиям Постановления НБУ № 136). Лицензия выдается на срок, который указывается в заключении ГНАУ и который необходим субъекту ВЭД для проведения расчетов по экспортной (импортной) операции. После получения индивидуальной лицензии НБУ субъект ВЭД на протяжении трех банковских дней должен передать уполномоченному банку ее копию. Укажем, что бланки лицензий приведены в приложениях 1- 4 Постановления НБУ № 136.

Начисление пени за нарушение сроков расчетов

В соответствии со ст. 4 Закона № 185, нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям приводит к начислению пени по формуле:

Сп = (Дн х 0,3% х В(ТС) х К) / 100%, (формула 1), где

Сп - сумма пени;

Дн - количество дней просрочки установленных сроков расчетов по импортно-экспортным операциям;

0,3% - законодательно установленный размер пени за каждый день просрочки расчетов по импортно-экспортным операциям;

В (ТС) - сумма выручки, неполученной после окончания 90 дневного срока расчетов (таможенной стоимости недопоставленных товаров (услуг)) в иностранной валюте.

К - курс НБУ на день возникновения просрочки установленных сроков расчетов по импортно-экспортным операциям3.

Контроль за взыманием пени возлагается на ГНА.

Пример1

При проведении документальной проверки служащими ГНА установлено следующее: 90% выручки в иностранной валюте зачислено на расчетный счет субъекта ВЭД на 110 календарный день после проведенного им экспорта товаров, а 10% выручки (по состоянию на 150 день) вообще не поступило от иностранного СХД; 100% выручки - это 10 тыс. долл. США; курс НБУ на дату нарушения сроков расчетов (на 91 календарный день) - 5,3335 грн. за долл. США.

Чтобы рассчитать сумму пени нужно прежде всего определить количество дней просрочки установленного срока расчетов, а именно: через 20 (110 - 90) календарных дней поступило 9 тыс. долл. США (90% выручки); 1 тыс. долл. США не поступила через 60 (150 - 90) календарных дней.

Подставив эти данные в формулу, рассчитаем сумму пени.

1. За просрочку в 20 календарных дней Сп = 20 х 0,3% х 9тыс.долл.США х 5,3335грн./долл.США) / 100% = 2880,09 грн.

2. За просрочку в 60 календарных дней Сп = 60 х 0,3% х 1тыс.долл.США х 5,3335грн./долл.США) / 100% = 960,03 грн.

3. Общая сумма пени 2880,09 грн.+ 960,03 грн. = 3840,12 грн.

Таким образом, субъект ВЭД должен уплатить в бюджет пеню в сумме 3840,12 грн. При этом отметим, что на сумму задолженности (1 тыс. долл. США) будет начисляться пеня до ее полного погашения, например, зачисления выручки на валютный счет субъекта ВЭД.

Таблица 1


п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Начислена пеня субъекту ВЭД
948
641
3840,124
-
-
2
Уплачена пеня
641
311
3840,12
-
-
3
Определены финансовые результаты
791
948
3840,12
-
-

Купля - продажа безналичной иностранной валюты

В большинстве случаев субъекты ВЭД при осуществлении продажи (экспорта) товаров (услуг) получают от иностранного СХД на свой счет в банке сумму выручки в иностранной валюте. В соответствии с п.1 Постановления НБУ № 349 пятьдесят процентов указанной суммы выручки в иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют НБУ5 подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки (и/или уполномоченные финансовые учреждения) на межбанковском валютном рынке Украины6.

Осуществляя импортные операции, субъекты ВЭД перечисляют иностранным СХД за приобретенные товары (услуги) со своих счетов в банке средства в иностранной валюте. Укажем, что иногда возникают ситуации, когда иностранной валюты у субъекта ВЭД недостаточно для того, чтобы полностью рассчитаться с иностранным СХД - продавцом товара (услуг). В этом случае, субъект ВЭД имеет право через уполномоченные банки (и/или уполномоченные финансовые учреждения) приобрести то количество валюты, которое ему необходимо для проведения расчетов с иностранными контрагентами. При этом следует помнить, что в соответствии с п. 3 Закона №185 субъекты ВЭД после зачисления приобретенных валютных средств на счета предприятия, оно должно перечислить указанную валюту иностранным СХД на протяжении 5 рабочих дней.

Порядок купли-продажи иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины определен Постановлением НБУ №127, а правила оформления и представления субъектами ВЭД платежных поручений в иностранной валюте, заявлений о купле или продаже иностранной валюты в уполномоченные банки (другие финансовые учреждения) и порядок их выполнения утверждены Постановлением НБУ № 82 (образцы перечисленных документов и порядок их заполнения приведено в разделе "Практика").

Обложение налогом на прибыль операций в иностранной валюте

Порядок определения валовых доходов и валовых расходов отчетного периода при проведении субъектом ВЭД операций в иностранной валюте приведен в п.7.3 Закона № 283/97-ВР. Рассмотрим несколько примеров7 применения положений указанного пункта Закона № 283/97-ВР.

Пример2

В соответствии с условиями внешнеэкономического контракта, субъект ВЭД (экспортер) 03.02.2003 г. получил предоплату от иностранного СХД в сумме 10 тыс. долл. США, а 07.02.2003 г. отгрузил товар на эту сумму (официальный валютный курс НБУ по состоянию на 03.02.2003 г. составлял 5,3329 грн./долл. США., а на 07.02.2003 г. - 5,3333 грн./долл. США). Отражение в учете субъекта ВЭД (экспортера) указанных операций приведено в табл. 2.

Таблица 28

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
03.02.2003 г. зачислены средства предоплаты на распределительный счет в уполномоченном банке
334
681
53329,00
53329
-
2
03.02.2003 г. получена на валютный счет с распределительного счета предоплата от иностранного СХД (10 тыс. долл. США или 53329 грн. (5,3329 х 10000)
312
334
53329,00
 
-
3
07.02.2003 г. признан доход от продажи товаров
362
7022
53329,00
-
-
4
Зачислен аванс в счет предоставленных товаров (услуг)
681
362
53329,00
-
-

Пояснение к таблице 2. В сответствии с пп. 7.3.1 Закона № 283/97-ВР, доходы, полученные (начисленные) субъектом ВЭД в иностранной валюте в связи с экспортом (продажей) товаров (услуг) на протяжении отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, который действовал на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перечислению в связи с изменением обменного курса гривны на протяжении указанного отчетного периода. Полученная после перерасчета сумма гривен и будет балансовой стоимостью указанной иностранной валюты. То есть, сумма дохода увеличивается по одному из событий, которое произошло первым: или по получению иностранной валюты или по отгрузке товаров (услуг). В данном случае, валовые доходы увеличиваются на 53329,00 грн. (получение доходов), а не на 53333,00 грн. (10000 х 5,3333 - начисление доходов).

Пример2 (продолжение)

В дальнейшем было продано, соответственно, 50% полученной суммы иностранной валюты, а именно: 07.02.2003 г. (см. табл. 3). По решению налогоплательщика, в связи с недостатком национальной валюты 08.04.2003 г. было продано еще 25 % суммы полученной иностранной валюты (валютный курс НБУ - 5,3320 грн./долл. США) (см. табл. 4). Рассмотрим, каким образом отразится операция по продаже иностранной валюты в учете.

Таблица 3

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
 
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Отображены начисления курсовой разницы (доход) на валютные средства на валютном счете 07.02.2003 г. (10000,00 грн. (5,3333 - 5,3329))
334
714
4,00
-
-
2
Перечислено уполномоченному банку 50% суммы валютных средств для продажи (5 тыс. долл. США или 26664,5 грн. (5,3329 х 5000)
334
312
26666,50
-
-
3
Получена выручка от продажи валютных средств на текущий счет в гривнах (5000 х 5,3333)
311
711
26666,50
26666,50
26665,50
4
Отражена себестоимость проданной иностранной валюты
942
334
26666,50
-
-
5
Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за его услуги по продаже валюты
92
685
100,00
-
100,00
6
Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку
685
311
100,00
-
-

Пояснение к таблице 3. В соответствии с пп.7.3.5 Закона № 283/97-ВР в случае продажи иностранной валюты валовые доходы субъекта ВЭД увеличиваются на сумму гривен, полученных от уполномоченного банка в связи с такой продажей, а валовые затраты указанного субъекта ВЭД увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты. С целью налогообложения налогом на прибыль учет балансовой стоимости иностранной валюты в соответствии пп. 7.3.6 Закона № 283/97-ВР осуществляется по оценке ее средневзвешенной стоимости в соответствии с положениями П(С)БУ 9 ((26664,50 + 26666,50) / 2).

Таблица 4

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
Отображены начисления курсовой разницы (расходы) на валютные средства, на валютном счете 08.04.2003 г. (5000,00 грн. (5,3333 - 5,3320))
945
334
6,50
   
2
Перечислено уполномоченному банку 25% суммы валютных средств для продажи (2,5 тыс. долл. США или 13332,25 грн. (5,3320 х 2500)
334
312
13330,00
   
3
Получена выручка от продажи валютных средств на текущий счет в гривнах (2500 х 5,3320)
311
711
13330,00
13330,00
13330,00
4
Отображена себестоимость проданной иностранной валюты
942
334
13330,00
   
5
Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за его услуги по продаже валюты
92
685
100,00
-
100,00
6
Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку
685
311
100,00
-
-

Пояснение к таблице 4. Валовые затраты субъекта ВЭД увеличиваются на сумму балансовой стоимости иностранной валюты, рассчитанной по средневзвешенной стоимости ((13332,25 + 13330,00) / 2).

Пример3

По состоянию на 03.02.2003 г. (официальный валютный курс НБУ на этот день - 5,3329 грн./долл. США) субъект ВЭД (импортер) пересчитал уполномоченному банку денежные средства в национальной валюте для приобретения 10 тыс. долл. США. Уполномоченный банк приобрел 04.02.2003 г. (валютный курс НБУ - 5,3325 грн./долл. США) указанную сумму иностранной валюты, а субъект ВЭД (импортер) в этот же день осуществил предоплату за импортный товар. По состоянию на 07.02.2003 г. (валютный курс НБУ - 5,3333 грн./долл. США) товар был получен от иностранного СХД. Отражение в учете субъекта ВЭД (импортера) указанных операций приведено в табл.5.

Таблица 5

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1
03.02.2003 г. перечислены уполномоченному банку средства в национальной валюте для приобретения иностранной валюты (5,3329 х 10000)
333
311
53329,00
-
-
2
Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за его услуги по приобретению валюты
92
685
150,00
-
150,00
3
04.02.2003 г. получены на валютный счет приобретенные уполномоченным банком валютные средства (10000 х 5,3325)
312
333
53325,00
-
-
4
Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку
685
311
150,00
   
5
Отражены начисления курсовой разницы (затраты) на валютные средства, приобретенные банком (10000 грн. (5,3329 - 5,3325))
945
333
4
-
-
6
Перечисление предоплаты в пользу иностранного СХД за импортный товар (услуги) (10000 х 5,3325)
371
312
53325,00
-
53325,00
7
Получение товаров от иностранного СХД
282
632
53325,00
-
-
8
Зачислен аванс в счет полученного товара (услуг)
632
371
53325,00
-
-

Пояснение к таблице 5. В соответствии с пп.7.3.4 Закона № 283/97-ВР, если субъект ВЭД покупает иностранную валюту за гривны, то его валовые расходы или валовые доходы не изменяются (сумма гривен, уплаченная субъектом ВЭД в связи с покупкой такой валюты считается ее балансовой стоимостью), а если за другую иностранную валюту, то балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости проданной иностранной валюты. Порядок определения валовых расходов субъекта ВЭД - импортера, при осуществлении им покупки (импорта) товаров (услуг), приведен в пп. 7.3.2 Закона №283/97-ВР. В соответствии с положениями этого подпункта, затраты, понесенные (начисленные) субъектом ВЭД в иностранной валюте на протяжении отчетного периода в связи с приобретением товаров (услуг), стоимость которых относится к его валовым расходам, определяются в сумме, которая может равняться балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной в соответствии с положениями приведенных нами пп. 7.3.1, 7.3.4 и 7.3.6 Закона № 283/97-ВР, и не подлежат перечислению в связи с изменением обменного курса гривны на протяжении указанного отчетного периода. В данном случае, валовые расходы увеличиваются на 53325,00 грн. (осуществление расходов), а не на 53333,00 грн. (10000 х 5,3333 - начисление расходов).

1 В соответствии с п. 3 Декрета КМУ № 15-93 уполномоченный банк - это любой официально зарегистрированный на территории Украины коммерческий банк, который имеет лицензию НБУ на осуществление валютных операций, а также осуществляет валютный контроль за операциями своих клиентов.

2 В соответствии с Правилами МТП № 500, под термином "документарный аккредитив" следует понимать соглашение, по которому банк, который действует по доверенности клиента (заявителя), должен на протяжении определенного времени выплатить указанную сумму третьему лицу (бенефициару). При применении расчетов в форме документарного аккредитива уполномоченный банк должен предоставить субъекту ВЭД письменное сообщение о списании средств со счета банка в пользу иностранного СХД, где указывается следующая информация: название иностранного СХД и его банка, номер договора и номер аккредитива, валюта и сумма платежа, дата списания средств.

3 Особенности определения после окончания 90 дневного срока со дня проведения субъектом ВЭД авансового платежа (предоплаты), даты импорта товаров (услуг) для начисления пени приведены в Приказе ГНАУ № 505.

4 В соответствии с пп. 5.3.5 Закона № 283/97-ВР сумма начисленной пени не включается в валовые затраты отчетного периода.

5 В соответствии с положением Постановления НБУ № 34 к первой группе Классификатора иностранных валют НБУ относятся: австралийские доллары, английские фунты стерлингов, датские кроны, доллары США, исландские кроны, ирландские фунты, канадские доллары, норвежские кроны, шведские кроны, швейцарские франки, японские йены, евро.

6 Такой порядок продажи касается, в частности, предприятий, которые не находятся в специальных экономических зонах (СЭЗ) или на территориях приоритетного развития (ТПР). Предприятия, которые находятся в СЭЗ или на ТПР в соответствии со специальным законодательством в большинстве случаев не осуществляют такой продажи валюты. Например, предприятия, которые находятся в СЭЗ "Азов", в соответствии со ст. 13 Закона № 356.

7 В примерах приводятся только те проводки, которые связаны с определением ВД и ВР при осуществлении операций с валютным средствами.

8 Учет и налогообложение комиссионных операций в ВЭД приведены в "ШБ" № 44/2003, "ШБ" № 46/2003.

9 Если осуществлялось предоставление услуг, то бухгалтерская проводка по данной операции будет следующая: Дт 362 Кт 703.

10 Начисление комиссионного вознаграждения имеет свою специфику в зависимости от банка, поскольку, каждый банк устанавливает свои условия. Так сумма комиссионного вознаграждения может зависеть от суммы валюты, которую предприятие желает продать или приобрести, а также от того, с какой валюты берется комиссионное вознаграждение (с гривны или с иностранной валюты). Все эти условия вы можете узнать в своем уполномоченном банке.

11 Если получены услуги, то в таком случае данная операция может быть отображена по дебету счетов 23, 91, 92, 93 и т.п.

Евгений Губа,
ООО Аудиторская фирма "Инсайт"


Нормативная база

1. Закон № 283/97-ВР - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

2. Закон № 959-ХІІ - Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.1991 г. № 959-ХІІ.

3. Закон № 185 - Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.1994 г. № 185/94-ВР.

4. Закон № 356 - Закон Украины "О специальных экономических зонах и специальном режиме инвестиционной деятельности в Донецкой области" от 24.12.98 г. № 356-XIV

5. Декрет КМУ № 15-93 - Декрет КМУ № 15-93 от 19.02.1993 г. "О системе валютного регулирования и валютного контроля".

6. Постановление КМУ № 445 - Постановление КМУ от 30.03.2002 г. № 445 "Об утверждении Порядка отнесения операций резидентов в случае проведения ими внешнеэкономической деятельности к договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения и признания таковыми, что потеряли силу, некоторых постановлений Кабинета Министров Украины".

7. Постановление НБУ № 34 - Постановление Правления НБУ от 04.02.1998 г. № 34 "Об утверждении Классификатора иностранных валют".

8. Постановление НБУ № 349 - Постановление Правления НБУ от 04.09.98 г. № 349 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте на пользу резидентов".

9. Постановление НБУ № 136 - Постановление Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136 "Об утверждении Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям".

10. Постановление НБУ № 127 - Постановление Правления НБУ от 18.03.99 г. № 127 "Об утверждении Правил осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины".

11. Постановление НБУ № 82 - Постановление Правления НБУ от 05.03.2003 г. № 82 об утверждении Положения "Об оформлении и предоставлении клиентами платежных поручений в иностранной валюте, заявлений о покупке или продаже иностранной валюты в уполномоченные банки и другие финансовые учреждения и порядок их выполнения"

12. Правила МТП № 500 - Унифицированные правила и обычаи для документарних аккредитивов, издание МТП № 500.

13. П(С)БУ 9 - П(С)БУ 9 "Запасы", утвержденное Приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. за № 246.

14. Приказ ГНАУ № 505 - Приказ ГНАУ от 23.10.2002 г. № 505 "Налоговое разъяснение относительно применения норм статьи 4 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185/94-вр "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" в случае нарушения резидентами сроков расчетов при выполнении импортных договоров".


Содержание урока

<<

>>

© 2004" "Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua