Нове число Дебет-Кредит
Українською Украинский бухгалтерский еженедельник
#14'2004: Школа бухгалтера << >>

Содержание урока - Все уроки школы - Цей урок українською

Школа бухгалтера. Урок 6-2004 (апрель 2004)

Налоговый учет

Социальное страхование на случай безработицы


Никому не хочется быть безработным, а если и хочется отдохнуть от работы, то желательно с материальным обеспечением. От самой потери работы мы, конечно, не застрахованы. Но вот на материальную помощь в случае безработицы большинство из нас рассчитывать может.


Лица, подлежащие страхованию на случай безработицы, и плательщики страховых взносов в ФССБ

Правовые, финансовые и организационные принципы общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы определяются Законом № 1533.

В соответствии с п. 4 Закона № 1533 страхованию на случай безработицы подлежат лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), включая тех, кто проходит альтернативную (невоинскую) службу и тех, кто работает неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также на других основаниях, предусмотренных законодательством о труде. Лицо считается застрахованным со дня заключения трудового договора между предприятием и таким лицом. Уплата страховых взносов начинается с момента начисления (выплаты) такому работнику зарплаты и прекращается со дня расторжения трудового договора и окончательного расчета с работником и Фондом.

Порядок исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в ФССБ устанавливается Инструкцией № 339.

В соответствии с этой инструкцией страховые взносы в ФССБ уплачивают (см. табл. 1):

Таблица 1

№ п/п
Плательщик взносов в ФССБ
Объект обложения
сбором 1
Размер взноса2
1
Работодатели Владельцы предприятий, учреждений, организаций или уполномоченные ими органы и физические лица, использующие наемный труд Фактические расходы на оплату труда наемных 3 работников, подлежащие обложению налогом с доходов физлиц 4
1,9%
Владельцы расположенных на территории Украины иностранных предприятий, учреждений, организаций (в т. ч. международных), филиалов или представительств, использующих труд наемных работников 5
2
Наемные работники Физические лица, работающие по трудовому договору (контракту) на предприятии, в учреждении и организации или у физического лица СПД Совокупный налогооблагаемый доход 6, подлежащий обложению налогом с доходов физлиц
0,5%
3
Добровольно застрахованные лица Лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов) Облагаемый налогом доход (прибыль)
2,4%
Физлица - СПД, не использующие наемный труд
Физические лица, выполняющие работы (услуги) в соответствии с гражданско-правовыми договорами
Граждане Украины, работающие за пределами Украины и не застрахованные в системе социального страхования на случай безработицы в данной стране

1 В соответствии с Постановлением № 225 максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода, с которых взимаются страховые взносы (сборы) в ФССБ установлена в размере 2660 грн. в месяц в расчете на каждое физическое лицо - плательщика взносов (сборов).

2 Одновременно с утверждением Госбюджета Украины на текущий год ВР Украины по предоставлению КМУ ежегодно устанавливает размер страховых взносов. Статьей 73 Закона о Госбюджете ставки взносов, действовавшие в 2003 г., сохраняются до 2005 г.

3 Включающие расходы на выплату основной и дополнительной зарплаты, прочих поощрительных и компенсационных выплат, в т. ч. в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом № 108/95.

4 До внесения изменений в Закон № 1533, связанных с вводом в действие Закона № 889, налог с доходов физических лиц употребляется в значении "подоходный налог".

5 Если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ.

6 Суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную зарплату и другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме)

Являются застрахованными, но в соответствии с п. 2.2 Инструкции № 339 освобождаются от уплаты страховых взносов

Таблица 2

1
Работодатели предприятий и общественных организаций инвалидов, с количеством инвалидов не менее 50% от общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты их труда составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда
2
Работодатели предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС
3
Застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по медицинскому заключению
4
Застрахованные лица в части полученной помощи по частичной безработице

Не являются плательщиками взносов в ФССБ и не подлежат страхованию

Таблица 3

1
Работающие пенсионеры
2
Лица, у которых в соответствии с законодательством Украины возникло право на пенсию
3
Иностранцы
4
Лица без гражданства, временно работающие по найму в Украине, если другое не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ

Порядок регистрации и учета плательщиков страховых взносов

Зарегистрироваться в качестве плательщиков страховых взносов в центрах занятости, на которые возложены функции рабочих органов исполнительной дирекции Фонда (далее - центры занятости), обязаны работодатели - юридические лица и физические лица, использующие наемный труд (то есть физлица - СПД).

Лица, указанные в стр. 3 таблицы 1, регистрируются в центре занятости добровольно.

Сроки обязательной регистрации и необходимые документы для ее проведения приведены в Таблице 4.

Таблица 4

Плательщики
сбора
в ФССБ
Регистрация проводится
в центре занятости
Срок регистрации
Документы, которые подаются при регистрации
Заявление по форме, приведен-
ной в:
Прочие документы (копии)
Работо-
датели
Юрлица По место-
нахождению
10-дневный срок со дня получения свиде-
тельства о государст-
венной регистрации СПД
приложе-
нии 1 к Инструкции № 339
1. Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринима-
тельской деятельности
2. Справка органа статистики о включении в Единый Государственный реестр предприятий и организаций Украины
3. Справка о присвоении идентификационного номера Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей
Физлица, исполь-
зующие наем-
ный труд
По месту проживания (регистрации) Со дня заключения трудового договора с наемным работником приложе-
нии 1 к Инструкции
№ 339
Не подаются
Добровольно застрахо-
ванные лица
По месту проживания (регистрации) Отсутствует приложе-
нии 2 к Инструкции
№ 339
1. Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринима-
тельской деятельности (удостоверение предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без создания юридического лица)
2. Справка о присвоении идентификационного номера Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей
Граждане Украины, работающие за ее пределами и не застрахован-
ные в системе социального страхования
на случай безработицы в стране, в которой находятся 7
По месту регистрации в Украине Отсутствует приложе-
нии 3 к Инструкции
№ 339
1. Документ, подтверждающий работу лица в стране его нахождения и то, что он не застрахован в системе социального страхования этой страны на случай безработицы
2. Справка о присвоении идентификационного номера Государственного реестра физлиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей

7 Если иное не предусмотрено международным договором Украины.

После регистрации плательщику страховых взносов выдается уведомление в соответствии с приложением 4 к Инструкции № 339, в котором проставляется его регистрационный номер.

Порядок уплаты страховых взносов

Работодатели и застрахованные лица должны уплачивать страховые взносы один раз в месяц - в день получения ими в учреждениях банков заработной платы (с авансовых выплат зарплаты взносы не уплачиваются). При осуществлении предприятием дополнительных выплат работникам в течение месяца (отпускные, окончательный расчет при увольнении) страховые взносы начисляются одновременно с начислением этих выплат, а уплачиваются вместе с основной суммой взносов в день получения зарплаты. Если у работодателей не хватает средств на выплату зарплаты и уплату страховых взносов в полном объеме, то имеющиеся на счете средства распределяются пропорционально между заработной платой и страховыми взносами в ФССБ так, чтобы в итоге со всей суммы, полученной для выдачи заработной платы (со счета в кассу предприятия) были полностью перечислены страховые взносы в ФССБ.

Добровольно застрахованные лица уплачивают страховые взносы в сроки, определенные ФССБ.

Ответственность за выдачу средств на зарплату без перечисления страховых взносов в ФССБ возлагаются на банковские учреждения. В случае, если страховые взносы в Фонд не перечислены одновременно с выдачей средств на выплату зарплаты, то сумму страховых взносов уплачивают банковские учреждения за счет собственных средств, после чего они имеют право востребовать их с предприятия.

Отражение в учете уплаты страховых взносов

В соответствии с Приказом № 291 и Приказом № 114 учет расчетов по страхованию на случай безработицы предприятиями - субъектами предпринимательской деятельности (СПД) и бюджетными учреждениями ведется на субсчете 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы".

Начисление обязательств по взносам в ФССБ и получение средств от органов ФССБ отражается по кредиту субсчета 653 в корреспонденции с дебетом субсчета 823 "Страхования на случай безработицы", если предприятие использует 8 класс плана счетов. Или - с дебетом счетов 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", если предприятие использует 9 класс плана счетов. При использовании 8 и 9 класса счетов расходы на страхование на случай безработицы сначала отражаются по дебету субсчета 823, а затем - по дебету субсчетов 9-го класса в корреспонденции с кредитом субсчета 823 и списываются в дебет счета 79. Удержание страховых взносов с застрахованных лиц отражается по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" и кредиту субсчета 653, а погашение задолженности и расходование средств ФССБ - по дебету субсчета 653.

В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 19 Закона № 1533 страховые взносы относятся на валовые расходы предприятия. Работодатели, деятельность которых финансируется за счет государственного или местных бюджетов, уплачивают страховые взносы из средств, предусмотренных на эти цели.

Пример1

В штате ЧП "Мираж" работает 5 человек. За март 2004 года была начислена зарплата (з/п) всем работникам, больничные ("б") Селезневой В.П. и отпускные ("о") за апрель Кожуху Р.Л. Из-за отсутствия средств зарплата выплачена не в полном объеме. Размер начисленной и выплаченной зарплаты, больничных, отпускных и взносов в ФССБ приведены в Таблице 5.

Таблица 5

Персонал
Взносы в ФССБ
с выплат
Начислено
Удержа-
ния
в ФССБ (0,5%),
грн.
Сумма начислен-
ной з/п, по которой произведен расчет с работни-
ком, грн.
Перечис-
лены
взносы в ФССБ с з/п, указанной в гр. 6, грн.
зарпла-
та, грн.
отчис-ления в ФССБ (1,9%), грн.
1 2 3 4 5 6 7
Администра-
тивный персонал
з/п Кожевникову С.М.
800,00
25,84
4,00
650,00
15,60
з/п Селезневой В.П. "б" Селезневой В.П.8
560,00
120,00
 
2,80
-
500,00
-
12,00
-
Отдел сбыта з/п Латвиненко С.Г.
770,00
14,63
3,85
680,00
16,32
Производст-
венные рабочие
з/п Кожуху Р.Л. "о" Кожуху Р.Л.9
500,00
410,00
40,66
4,55
800,00
19,20
з/п Елесеевой С.Л.
1230,00
 
6,15
1000,00
24,00
-
Всего
4390,00
81,13
21,35
3630,00
87,12
-
Всего с ФРнОТ10
4270,00
81,13
21,35
3630,00
87,12

8 В соответствии с п. 3.2 Инструкции № 5 больничные не включаются в фонд оплаты труда и, следовательно, не подлежат обложению сбором в ФССБ (см. табл.1).

9 Сбор в ФССБ с отпускных за апрель начисляется и уплачивается в марте.

10 Фактические расходы на оплату труда.

Рассмотрим отражение в учете начисления и удержания сумм взносов в ФССБ с использованием счетов класса 8 и класса 9.

Так как зарплата выплачивается не полностью из-за отсутствия средств, то и перечислить взносы в ФССБ можно в размерах, пропорциональных выплаченной зарплате (гр.7).

Таблица 6

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
с использо-
ванием счетов класса 9
с использо-
ванием счетов класса 8
ВД
ВР
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Начислены взносы в ФССБ на зарплату:
административного персонала
92
653
823
653
25,84
-
25,84
отдела сбыта
93
653
823
653
14,63
-
14,63
производственных рабочих
91
653
823
653
40,66
-
40,66
2
Удержаны взносы в ФССБ с зарплаты
661
653
661
653
21,35
-
-
3
Перечислены взносы с части выплаченной зарплаты в день ее получения в отделении банка
653
331
653
331
87,12
-
-

В этом случае у ЧП "Мираж" остается задолженность перед ФССБ в размере 15,36 грн. ((81,13 грн. + 21,35 грн.) - (18,15 грн. + 68,97 грн.)), которая должна быть уплачена вместе с выплатой задолженности по зарплате.

Продолжение следует

Елена Ткаченко


Нормативная база

1. Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03. 2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы".

2. Закон о Госбюджете - Закон Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".

3. Закон № 108/95 - Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

4. Закон № 889 - Закон Украины "О налоге на доходы физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV.

5. Постановление № 225 - Постановление КМУ от 07.03.2001 г. № 225 "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды".

6. Приказ № 291 - Приказ Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении".

7. Приказ № 114 - Приказ Главного управления Государственного казначейства Украины Минфина Украины от 10.12.99 г. № 114 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применение Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений".

8. Инструкция № 339 - Инструкция "О порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы", утвержденная приказом Минтруда и социальной политики Украины от 18.12. 2000 г. № 339.


Содержание урока

<<

>>

© 2004" "Дебет-Кредит"
Редакция: debet-kredit@gc.kiev.ua