|
Дебет-Кредит № 20 (15.5.2006)
Суть дела :: Налоговый учет
Внимание! Архивная публикация | |
|
|
Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua. | «Единщик» и ценные бумаги Операции с ценными бумагами всегда вызывали много вопросов у бухгалтеров, особенно работающих на предприятиях, которые находятся на упрощенной системе налогообложения и осуществляют операции с ценными бумагами. И вот ГНАУ дала ответ на один из вопросов, волнующих «единщиков»-юрлиц: как правильно определять базу обложения единым налогом при операциях с ЦБ? Итак, на одну проблему стало меньше? Увы, лишь отчасти. Мнение ГНАУ ГНАУ в письме от 11.01.2006 г. №71/6/15-04161 относительно обложения единым налогом операций с ценными бумагами «единщиков»-юрлиц указала, что налогообложение операций с ценными бумагами и учет финансовых результатов операций с ценными бумагами определены пп. 7.6 Закона о прибыли. Таким образом, базой обложения единым налогом является только положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, перечисленных в графе 5 Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом №477, включаются в базу обложения единым налогом в полном объеме. Учитывая такую ситуацию, рассмотрим данные операции более подробно. Что отражаем в Книге? Согласно ст. 1 Указа об упрощенной системе, упрощенная система налогообложения вводится для юрлиц-СПД любой организационно-правовой формы и формы собственности. При этом у таких субъектов за год среднеучетная численность работающих не должна превышать 50 человек, а объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год — 1 млн гривень. Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная «единщиком» на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу субъекта (кроме транзитных средств, не принадлежащих «единщику»). В самом Указе об упрощенной системе ничего не сказано об операциях «единщиков» с ценными бумагами и их налогообложении, но в то же время согласно п. 4 Указа «единщики»-юрлица обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Получается, что в самой Книге предусмотрен более подробный перечень доходов и расходов «единщика», участвующих в определении базы обложения единым налогом. Так, например, в графе 5 Книги «Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації» отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет и в кассу от прочих операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, МБП, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозмездной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом о прибыли). Если учитывать мнение ГНАУ, то получается, что базой обложения единым налогом является только положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг, а не вся выручка, полученная продавцом таких ценных бумаг. Кассовый метод применяется Кроме того, бухгалтеру предприятия-«единщика» необходимо учитывать, что и в данном случае применяется кассовый метод исчисления выручки. То есть даже если право собственности на ценные бумаги продавец (юрлицо-«единщик») уже передал покупателю, до момента получения выручки он не обязан начислять и уплачивать единый налог. На практике может возникнуть ситуация, когда выручка от продажи ценных бумаг уже поступила, а вот расходы по приобретению данных ценных бумаг еще отсутствуют (например, в случае приобретения таких ценных бумаг с отсрочкой платежа). Особенно это болезненно, когда расходы на приобретение ценных бумаг будут только в следующем налоговом периоде (квартале) по отношению к налоговому периоду, в котором была получена выручка от продажи таких ценных бумаг. Рассмотрим возможные варианты выхода из ситуации. Вариант 1. В налоговом периоде, в котором были получены денежные средства, в базу обложения единым налогом включить всю сумму выручки, а в следующем квартале, когда будут осуществлены расходы по их приобретению, откорректировать базу обложения единым налогом за предыдущий квартал. При этом штрафы в данной ситуации не начисляются, поскольку у «единщика» была переплата. Вариант 2. Учесть «условно» расходы еще в налоговом периоде, когда была получена выручка от реализации ценных бумаг, поскольку предприятие в дальнейшем осуществит все расходы на приобретение таких ценных бумаг. По нашему мнению, все же лучше придерживаться первого варианта, но выбор — за бухгалтером. Определяем финансовый результат У бухгалтеров могут возникнуть следующие вопросы касательно операций с ценными бумагами и их отражения в Книге: — что отражать в графе 5 Книги: всю выручку, поступившую от реализации ценных бумаг, или только финансовый результат от такой операции? — как рассчитывать финансовый результат от операций с ценными бумагами: согласно нормам налогового учета или согласно нормам бухгалтерского учета? От ответа на первый вопрос ГНАУ в указанном выше письме ушла. Но в то же время в нем указано, что базой обложения единым налогом является все же финансовый результат. По нашему мнению, исходя из формы и названия граф Книги, необходимо учитывать всю выручку в самой книге, а вот при составлении Расчета уплаты единого налога (утвержден Приказом №98) — только финансовый результат (см. пример). Что касается порядка расчета финансового результата, то толковать словосочетание «финансовый результат», используемое в п. 5 Приказа №477, налоговики рекомендуют на основании п. 7.6 Закона о прибыли, который определяет порядок учета финансовых результатов операций с ценными бумагами. Вывод: необходимо руководствоваться именно налоговым законодательством, а не бухгалтерским. Но если правильно использовать нормы п. 7.6 Закона о прибыли, то при определении финансового результата учитывается не отдельная ценная бумага, а несколько (по видам). При этом доход от продажи таких видов ценных бумаг уменьшается не только на сумму понесенных расходов, связанных с их приобретением, но и на отрицательный финансовый результат от операций с ЦБ такого же вида прошедших периодов. Но, по нашему мнению, все же правильно было бы определять финансовый результат по каждой ценной бумаге (пакету идентичных ценных бумаг) отдельно. Пример Предположим, что предприятие-«единщик» в I квартале 2006 года приобрело ценные бумаги, а именно: один вексель по цене 1500 грн и одну акцию2 по цене 2000 грн. Во II квартале 2006 года вексель был продан по цене 1700 грн, а акция — по цене 1900 грн. Деньги от продажи поступили на р/с во II квартале. Таким образом, бухгалтер обязан отразить в Книге обе выручки в полном объеме, а вот в Расчете уплаты единого налога — только положительный финансовый результат от продажи векселя в размере 200 грн. Образцы заполнения Книги и Расчета по условиям примера (для упрощения примера остальные данные относительно заполнения Расчета за I квартал 2006 года приведены условно) см. на с. 37. 1 См. «ДК» №10/2006 на с. 48, комментарий — на с. 12. 2 Для большей наглядности мы привели большую стоимость одной акции, хотя, как правило, их стоимость колеблется в пределах от 1 до 100 грн. Нормативная база Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий». Указ об упрощенной системе — Указ Президента от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Приказ №477 — Приказ ГНАУ от 13.10.98 г. №477 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица и Порядка ее ведения». Приказ №98 — Приказ ГНАУ от 28.02.2003 г. №98 «Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом и Порядка его составления». Людмила Згурская, «Дебет-Кредит»
 Учет и отчетность по МСФО: для кого, зачем и почему? 
Суть дела :: Налоговый учет
За более чем пять лет, прошедших от начала реформирования бухгалтерского учета и внедрения национальных стандартов, ориентированных на аналогичные стандарты, принятые в международной практике, мы успели неплохо освоить новые учетные методики и настолько.....
 НДС с минусом: дальнейшая судьба
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...
Коммунальные платежи у «единоналожника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...
| 
