ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 10 (10.3.2008)
Суть дела :: Учет бюджетников

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Отчисление части прибыли в бюджет в 2008 году

В «ДК» №7 мы рассматривали порядок отражения в бухгалтерском учете распределения прибыли государственных и коммунальных предприятий, указывая, что выплаты собственникам (государству — для государственных предприятий, соответствующей территориальной общине — для коммунальных предприятий) — это одно из направлений ее распределения, определенных Положением №1213. Подробнее порядок начисления, уплаты и учета части прибыли, порядок отражения в учете и отчетности и некоторые другие проблемные вопросы рассмотрим в данной статье.

Правовые основы

Определяя часть прибыли, подлежащую уплате в бюджет (далее — госдивиденды), обязательным платежом, законодатель включил его в систему налогообложения, предусмотрев в составе налога на прибыль (п. 3 ч. 1 ст. 14 Закона Украины от 25.06.91 г. №1251-XII «О системе налогообложения»)1. Закон о прибыли не регулирует порядок определения сумм части прибыли, указывая только в п. 1.9 ст. 1, что платеж, осуществляемый государственным некорпоратизированным, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, приравнивается к дивидендам. И устанавливает правило, что при уплате такого платежа наличие или отсутствие прибыли, рассчитанной согласно правилам налогового учета, не может влиять на принятие или непринятие решения о начислении дивидендов. Заметим также, что согласно пп. 7.8.1 этого закона, на принятие решения о выплате дивидендов не влияет обстоятельство, была ли деятельность такого предприятия прибыльной (согласно данным бухгалтерского учета).

1Особенность в том, что налог на прибыль, уплачиваемый коммунальными предприятиями, в отличие от других общегосударственных налогов, направляется в местный бюджет (бюджет соответствующего территориального общества).

Однако правовой основой взимания части прибыли, кроме налогового законодательства, также является ч. 3 ст. 142 Хозяйственного кодекса Украины, в соответствии с которой порядок использования прибыли субъекта хозяйствования определяет собственник или уполномоченный им орган в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Поэтому ответственным лицам государственных и коммунальных предприятий — плательщиков госдивидендов известно, что именно на этом основании взимание части прибыли контролируется не только налоговыми органами, но и органами Государственной контрольно-ревизионной службы, соответствующими органами внутреннего финансового контроля, создаваемыми министерствами, другими органами центральной исполнительной власти, органами местного самоуправления, которые от имени собственника (государства или территориального сообщества) осуществляют относительно соответствующих предприятий управленческие функции.

Что изменилось в 2008 году?

Статьей 61 Закона №107 определена обязанность государственных унитарных предприятий и их объединений подавать в органы Государственной налоговой службы расчет госдивидендов вместе с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, в сроки, предусмотренные для представления декларации по налогу на прибыль.

Как и в прошлом году, Закон №107 установил, что часть прибыли уплачивается в Государственный бюджет Украины или местные бюджеты нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2008 году, и определил сроки уплаты этих платежей, соответствующие срокам, определенным для уплаты налога на прибыль предприятий (50 дней по окончании соответствующего квартала).

Кроме того, указанной статьей предусмотрена уплата коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями в общий фонд местных бюджетов части чистой прибыли (дохода) в соответствии с порядками и нормативами1, устанавливаемыми соответствующими советами2.

1Как, например, Порядок начисления и уплаты отчислений части прибыли, подлежащей зачислению в бюджет города Киева предприятиями, организациями и учреждениями, относящимися к коммунальной собственности г. Киева, и Дифференцированные нормативы, утвержденные решением Киевского городского совета от 19.07.2005 г. №821/3396, которые распространяются на предприятия коммунальной собственности г. Киева.

2Установление для предприятий, учреждений и организаций, относящихся к коммунальной собственности соответствующих территориальных общин, размера части прибыли, подлежащей зачислению в местный бюджет, относится к исключительной компетенции соответствующего городского (сельского, поселкового) совета в соответствии с п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона Украины от 21.05.97 г. №280/97-ВР «О местном самоуправлении в Украине».

Довольно любопытна ч. 1 ст. 61 Закона №107, согласно которой «государственные унитарные предприятия... и их объединения платят в Государственный бюджет Украины часть чистой прибыли (дохода) в размере 15 процентов, уменьшенной на сумму начисленных и выплаченных дивидендов в соответствии с пунктом 7.8 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»...». Поскольку, как и указывалось, именно часть прибыли Законом о прибыли приравнивается к дивидендам, из ч. 1 ст. 61 следует, что она уменьшается именно на свою сумму. Очевидно, при подготовке текста госбюджета произошла печатная ошибка, вследствие которой содержание первой части ст. 61 утратило какой-либо логический смысл.

Заметим также, что согласно ст. 61 Закона №107, государственными предприятиями энергетической отрасли чистая прибыль, по которой рассчитывается и уплачивается часть чистой прибыли (дохода), уменьшается на сумму целевых средств (объем инвестиционной составляющей), которые поступили в составе тарифа и направляются на выполнение инвестиционных проектов, решения по которым принимаются КМУ.

Определение размера госдивидендов при неравномерном финрезультате

Ежеквартальная выплата госдивидендов осуществляется предприятиями исходя из прибыли, определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отраженной в финансовой отчетности за соответствующий период.

Применение метода «нарастающего итога» при исчислении суммы госдивидендов предусматривает уменьшение ее на сумму соответствующих платежей, осуществленных в предыдущих периодах этого отчетного года.

При этом вопросы возникают в случаях, когда деятельность предприятия, учитывая финансовый результат, является сезонной или неравномерной по другим причинам, — т.е. когда отдельные кварталы являются, по сути, убыточными. Эти случаи нормативными документами пока не урегулированы.

Рассмотрим пример.

Пример 1 Государственное унитарное предприятие за 9 месяцев имело прибыль 300 тыс. грн, из которой начислена и уплачена часть прибыли 15% — 45 тыс. грн.

Вследствие убыточных результатов работы в ІV квартале в размере 100 тыс. грн прибыль нарастающим итогом за год составляет 200 тыс. грн. Сумма отчислений части прибыли в бюджет за год 15% — 30 тыс. грн.

Приведем фрагмент расчета части чистой прибыли (дохода), которая подлежит уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 г., утвержденного приказом ГНА Украины №207 (образец 1 на с. 32).

Образец 1

Заполнение расчета части чистой прибыли (дохода), которая подлежит уплате в государственный бюджет
(к примеру 1)

(грн)

Показники
Код рядка
Значення
1
2
3
Чистий прибуток (дохід) за звітний період 2007 року, з якого здійснюються відрахування (позитивне значення (р. 07 - р. 08)
09
200000
Частина чистого прибутку (доходу) за звітний період 2007 року, що відраховується до загального фонду державного бюджету (позитивне значення (р. 09 х р. 03 х р. 04 : 100 - р. 05)
10
30000
Частина чистого прибутку (доходу), нарахована за попередній звітний період 2007 року (р.10 розрахунку за попередній звітний період 2007 року)
11
45000
Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті за звітний період 2007 року (р. 10 - р. 11)
12
-

Как видно из примера (строки 10 —12 таблицы 1), госдивидендов за 9 месяцев предприятием выплачено больше, чем начислено за год.

Поскольку, как указывалось выше, госдивиденды налоговым законодательством приравниваются к общегосударственным налогам и сборам (в составе налога на прибыль), то предприятие имеет право на возврат таких чрезмерно уплаченных налогов. В соответствии с п. 16.16 Закона о прибыли чрезмерно внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет последующих платежей или возвращаются налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления такого налогоплательщика.

Однако в подобных ситуациях предприятия на практике имеют проблемы с налоговыми органами относительно заполнения строки 21 декларации по налогу на прибыль. Так, согласно Порядку №207 показатель строки 12 расчета (а в ней прочерк) подлежит отражению в строке 21 декларации за соответствующий отчетный период1.

Следовательно, получается, что в декларации должна указываться (по аналогии с расчетом) сумма части прибыли не за год, а только за IV квартал, что ухудшает положение плательщика по сравнению с определенной законом (закон, как и указывалось, устанавливает выплату госдивидендов нарастающим итогом). Поэтому в подобных случаях плательщику можно рекомендовать, учитывая абз. 2 пп. «з» пп. 4.4.2 Закона №2181, подать налоговый отчет по другой форме и/или с соответствующим объяснением (например, согласно образцу 2, с. 33) либо оставить в строке 21 декларации прочерк (поскольку с прочерком заполняется строка 12 расчета)2. Ставить сумму в декларации в таком случае без соответствующих объяснений не советуем, поскольку она может быть зачтена контролирующим органом как сумма налоговых обязательств за соответствующий квартал3.

1Среди практиков распространен вопрос, показатели чего: строки 21 декларации или строк 10 — 12 расчета свидетельствуют о сумме согласованного налогового обязательства. Если в соответствии с условиями примера 1 принять первую позицию (согласованным является обязательство, указанное в декларации, — именно такой подход вытекает из письма ГНА Украины от 23.05.2005 г. №10017/7/15-1117, что полностью согласуется с пп. 4.1.3 Закона №2181), то в лицевом счете предприятия отразится нулевое значение суммы части прибыли за год, а сумма, уплаченная за 9 месяцев, «вытечет» как переплата. Поэтому, бесспорно, следует учитывать и показатели расчета.

Заметим, однако, что, вопреки пп. «ї» пп. 4.4.2 указанного закона, форма расчета не согласована с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающим за проведение налоговой политики, и поэтому не может считаться налоговой декларацией.

2В литературе высказывалось мнение, что «поскольку неправильное заполнение строки 21 декларации по налогу на прибыль не влияет на определенную в ней сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, штрафные санкции в данном случае не применяются» (Чернышова Г. Завышение суммы дивидендов и приравненных к ним платежей и начисленных на них авансовых взносов в декларации по налогу на прибыль предприятия // «Вестник налоговой службы Украины». — 2007 г. №10 (437). — С. 39.)

3Прилагая объяснения к декларации, необходимо не забыть сделать соответствующую отметку об их наличии и количестве листов (размещается перед подписями должностных лиц).

Образец 2

Пример возможного объяснения к строке 21 декларации по налогу на прибыль предприятия

В соответствии с абз. 2 пп. «з» пп. 4.4.2 Закона №2181, информируем, что вследствие убыточных результатов финансово-хозяйственной деятельности в ІV кв. 2007 г., предприятием за 2007 г. получена сумма чистой прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета, которая меньше суммы, полученной за 9 месяцев этого года. В связи с чем сумма отчислений части прибыли за год составляет 30000 (200000 х 15% = 30000) грн.

Поскольку предприятием по итогам деятельности за 9 месяцев 2007 г. уплачена в 2007 г. часть прибыли в сумме 45000 (300000 х 15% = 45000) грн, а годовая сумма обязательств по этому платежу составляет 30000 (200000 х 15% = 30000) грн, переплату в сумме 15000 (30000 - 45000 = 15000) грн просим учесть в счет обязательств в следующих отчетных периодах.

В соответствии с п. 12 Порядка составления расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 г., утвержденного приказом ГНА Украины от 03.04.2007 г. №207, значение строки 12 расчета должно отражаться в строке 21 декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 29.03.2003 г. №143, зарегистрированным в Минюсте Украины 08.04.2003 г. под №271/7592, за соответствующий отчетный период. Однако в данном случае показатели строки 12 расчета и строки 21 налоговой декларации не совпадают по сугубо техническим причинам. В строке 12 расчета приведены прочерки (сумма чистой прибыли к уплате в бюджет по итогам 2007 г. в целом составляет меньше, чем сумма чистой прибыли за 9 месяцев 2007 г.), а в строке 21 налоговой декларации отражена сумма госдивидендов за 2007 г. нарастающим итогом (этот показатель учитывает показатель госдивидендов за 9 месяцев 2007 г. и нулевой показатель за IV квартал). Именно поэтому данные этих двух показателей отличаются.

Авансовые взносы по налогу на прибыль

Возвращаясь к Закону о прибыли, обращаем внимание, что до или одновременно с уплатой отчислений части прибыли (которая пп. 7.8.2 этого Закона приравнивается к дивидендам) в бюджет, налогоплательщик должен начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25% суммы отчислений без их уменьшения на сумму такой выплаты. Уплаченные в течение отчетного периода авансовые взносы уменьшают сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода. Авансовые взносы отражаются в декларации по налогу на прибыль того периода, когда они фактически были уплачены, в строке 20 налоговой декларации и стр. 13.5 приложения К6.

Отдельные плательщики допускают ошибки, уплачивая авансовые взносы по факту начисления дивидендов (поскольку государственные и коммунальные предприятия имеют установленный законом предельный срок для их выплаты, соответствующий сроку для уплаты налога на прибыль. Авансовые взносы, сумма части прибыли и сумма налога на прибыль на практике нередко вообще уплачиваются одновременно) и относя начисленные авансовые взносы в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль по факту начисления. Налогоплательщики должны перечислить авансовые взносы до или в момент уплаты отчислений части прибыли за отчетный период.

Рассмотрим пример 2.

Пример 2 За ІV квартал 2007 г. предприятию надлежало уплатить в бюджет:

— 70000 грн налога на прибыль;

— 20000 грн отчислений части прибыли.

Платежи уплачены одновременно 11.02.2008 г.

Одновременно уплачена сумма авансового взноса 25% — 5000 грн.

Сумма авансового взноса (5000 грн) будет отнесена в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль не за 2007 г., а за І квартал 2008 г. (по дате фактической уплаты — в соответствии с пп. 7.8.3 Закона о прибыли), что отражено во фрагменте декларации в приложении к примеру 3.

В соответствии с пп. 7.8.4 этого закона, в случае если по результатам отчетного периода сумма налоговых обязательств налогоплательщика имеет отрицательное значение, сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов, прибавляется в увеличение такого отрицательного значения. В случае если сумма такого авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия по налогу на прибыль такого отчетного периода, разница переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода. А при получении отрицательного значения налогового обязательства такого следующего периода — в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (пример 3).

Пример 3 (продолжение с учетом условий примера 2)

За І квартал 2008 г. предприятием начислены:

— налог на прибыль — 3000 грн;

— часть прибыли — 1000 грн.

Рассмотрим фрагмент декларации по налогу на прибыль за І квартал 2008 г. и приложения К6 к ней (образец 3 на с. 34 и образец 4).

Образец 3

Декларация по налогу на прибыль предприятия (фрагмент)

Показники
Код рядка
Сума
Нарахована сума податку**, у тому числі:
12
3000
за базовою ставкою
12.1
3000
за пільговою ставкою
12.2
 
Зменшення нарахованої суми податку
13 К6
5000
Податкове зобов’язання звітного періоду** (12 - 13)
14
-
Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року
15
-
Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)***
16
-
Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16)
17
-

Додаткові показники.

Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів
20
5000
Дивіденди та прирівняні до них платежі, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами
21
1000

Образец 4

Приложение К6 к строке 13 декларации (фрагмент)

Зменшення нарахованої суми податку
Показники
Код рядка
Сума
1
2
3
Зменшення податкових зобов’язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1)
13
3000
сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) та перевищення суми таких внесків над нарахованою сумою податку минулих податкових періодів, у тому числі:
13.5
5000
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку
13.5.1
3000
залишок суми, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди
13.5.2
2000

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с выплатой госдивидендов, базируется на следующих принципах:

— начисление дивидендов — это использование (распределение) прибыли1, а значит, отражается в учете по дебету субсчета 443;

— выплата части прибыли — это выплата государству или территориальной общине как собственнику, а значит, для расчетов по данной выплате применяется субсчет 671.

1 Пункт 1.4 раздела IV Положения №1213.

Порядок отражения в учете операций, связанных с отчислением части прибыли, на основе операций, предусмотренных в примерах 2 — 3, рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет отчислений части прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль

№ п/п
Дата
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Бухгалтерский учет
Д-т
К-т
1.
11.02
Перечислен с текущего счета налог на прибыль за IV кв. 2007 г.
70000
641/НП
311
2.
11.02
Перечислена с текущего счета сумма части прибыли за IV кв. 2007 г.
20000
671
311
3.
11.02
Перечислен со счета в банке в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль
5000
641/НП
311
4.
31.03
Начислена сумма налога на прибыль за I кв. 2008 г.
3000
98
641/НП
5.
31.03
Начислена сумма обязательств с отчислений части прибыли за I кв. 2008 г.
1000
443
671

Обращаем также внимание, что сумма начисленной части прибыли отражается в отчете о собственном капитале (ф. №4 годовой финансовой отчетности) в строке 140 графы 8 (образец отражения начисления части прибыли в Отчете о собственном капитале см. в «ДК» №7/2008).

А на сумму части прибыли, начисленной на протяжении года, разница между значением показателя статьи «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (строка 350) баланса предприятия на начало года и конец отчетного периода отличается от суммы финансового результата (прибыли, убытка), полученного предприятием в течение этого же отчетного периода.

Нормативная база

  • Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
  • Закон №2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (с изменениями и дополнениями).
  • Положение №1213 — Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 г. №1213.
  • Порядок №207 — Порядок составления расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году, утвержденный приказом ГНА Украины от 03.04.2007 г. №207.

Алексей КРАВЧУК, аудитор



Следующая статья:  В начало статьи 



Какой договор лучше: трудовой или подряда? Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Учет бюджетников
Помните: неправильно выплачивать работнику заработную плату на основании договора гражданско-правового характера (договора подряда). В таком случае следует оформлять только трудовой договор. Чтобы легче понять разницу между договором подряда (договором гр...

В рубрике: 


Распределение прибыли госпредприятий Фрагмент статьи (только начало)
№ 07 (18.2.2008) :: Суть дела :: Учет бюджетников
Положением №1213 Минфин поставил перед бухгалтерами ряд вопросов, при решении которых на практике возникают серьезные проблемы. В этой статье автор не только рассмотрит основные методологические принципы отражения в бухгалтерском учете и отчетности распре...

За границу - за госсредства Фрагмент статьи (только начало)
№ 50 (13.12.2004) :: Суть дела :: Учет бюджетников
В командировку за границу нынче ездят не только служебные лица предприятий негосударственной формы собственности. Все чаще в новостях можно слышать: "Делегация министерства или должностное лицо осуществило поездку за границу…". Конечно, "за свои" по загра...

0.012822