ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 48 (29.11.2010)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Как будем платить НДФЛ по Налоговому кодексу?

Мы начинаем знакомить читателей с новыми правилами обложения налогом на доходы физлиц, по которым, как планируется, страна будет работать уже с 1 января 2011 года, если Президент подпишет Налоговый кодекс. На момент подготовки к печати журнала НК был принят ВРУ в целом, но еще не подписан Президентом.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса. Итак, какие изменения в налогообложении доходов физических лиц в Налоговом кодексе, по мнению редакции, будут интересны для бухгалтера (согласно тексту на 20 ноября, который еще не подписан Президентом)?

Кто является плательщиком налога на доходы?

Как сказано в ст. 162 Налогового кодекса, плательщиками налога на доходы являются:

1) физическое лицо — резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

2) физическое лицо — нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине;

3) налоговый агент.

В Законе о доходах налоговый агент не был определен в качестве плательщика. В НК налоговый агент — это налогоплательщик. То есть, если предприятие не удержало налог с работника, оно, как налогоплательщик, несет полную ответственность. Вряд ли эта норма понравится предприятиям, а вот во время проверки налоговый инспектор всегда будет прав.

Что будет подразумеваться под общим налогооблагаемым доходом?

В соответствии со ст. 164 Кодекса общий налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ будет состоять из доходов, которые окончательно облагаются при их начислении (выплате, предоставлении); доходов, облагаемых в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, облагаемых по другим правилам, определенным НК.

В состав налогооблагаемого дохода включаются, в частности :

1) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);

2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора;

3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненных к ним прав, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объектами права интеллектуальной промышленной собственности и приравненными к ним правами (далее — роялти), в т. ч. полученными наследниками собственника такого нематериального актива;

4) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду;

5) налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно обнаруженный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом ГНС согласно этому Кодексу;

6) сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума (если будет принят в Бюджете-2011 прожиточный минимум 963 грн, то не будет облагаться 481,50 грн), действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II этого Кодекса, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга;

7) доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с неисполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа) и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) согласно такому договору1;

8) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов;

9) инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах;

10) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества;

11) сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 Налогового кодекса;

12) доход, полученный налогоплательщиком в качестве дополнительного блага в виде:

а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрены нормами коллективного договора либо в соответствии с законом в установленных ими пределах;

б) стоимости имущества или питания, бесплатно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных в Кодексе для налогообложения прибыли предприятий2;

в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком3;

1 Например, у физлица задолженность по ипотечному кредиту в сумме 200000 грн. Имущество продано за 300000 грн. С разницы удерживается НДФЛ по ставке 17% — 17000 грн. Физлицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой декларации.

2 Имеются в виду расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников спецодеждой, обувью, форменной одеждой, моечными и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, которые необходимы для исполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами спецпитания по перечню, который устанавливается КМУ, предусмотренными пп. 140.1.1 НК.

3 Как и по Закону о доходах, блага, полученные в отличающейся от денежной форме, облагаются с учетом натуркоэффициента.

г) суммы безвозвратной финансовой помощи;

д) суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор сообщает налогоплательщику-должнику об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации;

е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения рассчитывается по правилам, определенным пунктом 164.5 Кодекса (т. е. с учетом натуркоэффициента). Например, если предприятие выдает своему менеджеру абонемент в фитнес-клуб, то для работника это дополнительное благо, с которого в бюджет следует уплатить НДФЛ. Так, если стоимость абонемента — 2000 грн, а зарплата, скажем, 6000,00 грн, то НДФЛ с дополнительного блага составит: 0,15 х 2000 : (1 - 0,15) = 352,94 грн. Если же совокупный месячный доход будет свыше 9630 грн, ставка НДФЛ и для налогового блага составит 17%1.

1 На основании ч. 2 п. 167.1 Налогового кодекса.

Также будут облагаться НДФЛ выходное пособие при уходе на пенсию (в отставку) и выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности (согласно ч. 2 пп. «з» пп. 165.1.1 НК);

Как будет определяться база налогообложения

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии. К сожалению, эту норму сложно прокомментировать, поскольку ни Накопительного фонда, ни обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд пока не существует.

Доходы, которые не будут включаться в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода

Как и по Закону о доходах, так и по ст. 165 НК это:

1) различные виды социальных пособий, в частности за счет бюджета (их мы не будем рассматривать подробно);

2) денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые в качестве помощи на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в т. ч. в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника (ограничение суммы не предусмотрено);

3) стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему продуктов питания, газированной соленой воды, моечных и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда», специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование налогоплательщику, состоящему с ним в отношениях трудового найма. Для невключения таких товаров в доход работника будут разработаны специальные нормы;

4) денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение налогоплательщика работодателем. Как и по Закону о доходах, необлагаемая сумма будет ограничена. Не облагается независимо от размера помощь от профсоюза или благотворительной организации;

5) денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет, в пределах, установленных пп. 140.1.7 НК (о подотчетных суммах читайте ниже).

Что будет являться налоговой скидкой с точки зрения ст. 166 НК?

В налоговую скидку будут включаться фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

В налоговую скидку включаются следующие расходы:

1) часть суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом;

2) денежные средства, уплаченные налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработную плату (сумма также ограничивается размером, определенным в абзаце первом пп. 169.4.1, из расчета на каждого учащегося за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в т. ч. для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов). Ограничение по суммам не предусмотрено, только по видам медицинских услуг.

Виды медицинских услуг, не включаемых в налоговую скидку (пп. 163.3.4 НК)

  • косметическое лечение или косметическая хирургия, включая косметическое протезирование, не связанные с медицинскими показаниями, водолечение и гелиотерапия, не связанные с лечением хронических заболеваний;
  • протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики;
  • аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или когда беременность наступила в результате изнасилования);
  • операции по смене пола;
  • лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых послужило бытовое заражение или изнасилование);
  • лечение табачной или алкогольной зависимости;
  • приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплата стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ.

Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика.

Общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенную на сумму единого социального взноса и НСЛ (при наличии).

Если налогоплательщик не воспользовался правом на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, на следующие налоговые годы оно не переносится.

Ставки налога для заработной платы

В соответствии со ст. 167 НК ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с отношениями трудового найма и по гражданско-правовому договору.

В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения.

Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы:

1) шахтеров — работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды;

2) работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год;

3) сотрудников государственных военизированных аварийно-спасательных служб.

Налоговые социальные льготы

В соответствии со ст. 169 НК налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:

1) в размере, который равен 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, — для любого налогоплательщика;1

1 В соответствии с п. 1 Заключительных положений НК это положение должно вступить в силу с 01.01.2015 г. До 31.12.2014 г. с целью применения этого подпункта НСЛ предоставляется в размере 50% от прожиточного минимума.

2) в размере, который равен 100 процентам суммы льготы, — для налогоплательщика, содержащего двоих или более детей в возрасте до 18 лет, — из расчета на каждого такого ребенка;

3) в размере, который равен 150 процентамсуммы льготы, — для такого налогоплательщика, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем — из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида — из расчета на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

г) является инвалидом I или II группы, в т. ч. с детства;

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

4)в размере, который равен 200 процентам суммы льготы, для налогоплательщика, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу»;

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

г) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Как и в соответствии с нормами Закона о доходах, НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления.

Подпунктом 169.1.3 НК определено, что в случае когда налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, за исключением случая, когда лицо содержит двоих и более детей, в т. ч. ребенка-инвалида (детей-инвалидов). То есть только когда у матери по меньшей мере двое детей, один из которых — инвалид, она может воспользоваться НСЛ еще и на себя.

НК предусмотрено, что налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим либо признается судом без вести отсутствующим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с места работы. То есть теперь в месяце увольнения работника к его доходу можно применить НСЛ.

Как и по нормам Закона о доходах, НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает сумму, которая равна размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Подотчетные суммы

Согласно новому законодательству отчитаться как о командировке, так и о средствах, выданных под отчет (если средства получены наличными), следует до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

При наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет выдавшего их лица до или во время представления указанного отчета.

Для отчета о средствах, снятых в командировке с корпоративной карточки, законодатель определяет срок в три дня по окончании командировки. При перерасчете средств с корпоративной карточки в безналичной форме этот срок составит 10 дней.

Кстати, согласно пп. 140.1.7 НК размер суточных устанавливается в размере не больше 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, из расчета на сутки для командировок по Украине.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.

В случае когда налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства, сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета, а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство налогоплательщика по результатам отчетного (налогового) года.

Налогообложение доходов, полученных нерезидентами

Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются по правилам и ставкам, определенным для резидентов. Таким образом, проблем с налогообложением зарплаты нерезидента со следующего года у бухгалтера не будет: ставка НДФЛ будет применяться такая же, как и для гражданина Украины, — 15%.

По результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины, он должен подать годовую налоговую декларацию, в которой отразить как доходы с источником их происхождения из Украины, так и иностранные доходы.

Как видим, хотя в НК и предусмотрено одинаковое налогообложение доходов для нерезидентов, Декларацию они подают обязательно.

Статья 177 Налогового кодекса четко регламентирует доходы и расходы предпринимателей на общей системе налогообложения. Статьей178 Кодекса будут руководствоваться при определении налога физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. О налогообложении доходов физических лиц читайте в следующих номерах еженедельника.

Порядок представления налоговой декларации

Если плательщик получает доходы не только от налоговых агентов, то в соответствии со статьей 179 НК он обязан подать налоговую декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, что предусмотрено пп. 49.18.3 НК. Уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной налоговой декларации, следует до 1 августа года, следующего за отчетным.

В следующих номерах читайте о налогообложении дивидендов, недвижимости и наследства.

Богдана Андрущак, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Администрирование налогов по новому кодексу Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Верховная Рада 18 ноября приняла Налоговый кодекс. Документ пока не обнародован, но мы продолжаем знакомить наших читателей с некоторыми положениями НК, используя текст, подготовленный ко второму чтению и размещенный на сайте парламента, и общедоступную и...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.019086