(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 04 (24.1.2011)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Новый Реестр НН и его заполнение

Во исполнение требований п. 201.15 НКУ главный налоговый орган Приказом от 24.12.2010 г. №1002 утвердил новую форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядок ведения таких реестров (см. в «ДК» №4/2011). Новая форма Реестра НН вступила в силу с 10 января текущего года. То есть с этой даты нужно заполнять новые реестры. Это, в свою очередь, означает, что за январь 2011 г., по нашему мнению, нужно заполнять и старые (по 09.01.2011 г. включительно), и новые (с 10.01.2011 г.) реестры НН. При сдаче декларации по НДС за декабрь 2010 г. не позднее 20.01.2011 г., конечно, будет подаваться старая форма реестров. Хотя на местах налоговые органы могут повести себя непредсказуемо. Остановимся подробнее на новых реестрах НН далее в статье.

Общее в ведении реестров

Реестр ведется в электронном виде в формате, утвержденном центральным органом ГНС, и только по собственному желанию плательщика — в бумажном виде. Причем при проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки налогоплательщик обязан обеспечить доступ должностных лиц органов ГНС к Реестру. И, скорее всего, это должен быть доступ к электронному виду Реестра, поскольку бумажный вариант — дело добровольное. Вместе с декларацией в налоговую нужно представлять и реестры:

1) либо с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств ЭЦП в формате, утвержденном ГНС;

2) либо просто на электронных носителях.

Правда, не совсем ясно, каким образом на простой электронный носитель «перенесутся» подписи и печать налогоплательщика, которыми теперь должны удостоверяться реестры НН. Впрочем, неясно и то, когда должен заполняться такой реквизит, как дата представления копии реестра в налоговую службу — по факту представления или можно указать произвольную дату, но более раннюю, чем дата подачи копий реестра в органы налоговой службы?

Шапка нового Реестра НН

В отличие от прошлогодних изменений в заполнении реестров, вступивших в силу с 01.01.2010 г., нынешние изменения более существенны. Фактически получились новые реестры НН. Изменения претерпела в первую очередь шапка реестров. Теперь она приблизительно напоминает шапку любой налоговой декларации. Прослеживается четкая привязка к декларации по НДС. Причем в поле 01 нужно указать, к какой декларации (отчетной, новой отчетной) подается Реестр. В поле 013 указывается номер порции Реестра. Это число от 01 до 99. Не совсем понятно, кто именно это служебное поле должно заполнять. Можно допустить (по аналогии с формой №1ДФ, где также есть поле «порція №»), что это служебное поле, заполняемое работниками ГНС.

В случае представления уточняющих расчетов (далее — УР) подавать уточняющие реестры не нужно в силу того, что это не предусмотрено законодательством. Реестр подается с отчетной или новой отчетной декларацией. В случае уточнений прошлых периодов (представления УРов) все уточняемые данные должны вноситься в Реестр НН периода представления такого УРа. А вот исправление ошибок в Реестре в соответствии с п. 1 Порядка №1002 осуществляется методом «сторно» датой выявления таких ошибок. Опять же, по нашему мнению, эта норма «мертвая» и не будет реализована на практике ввиду того, что реестры ведутся в электронном виде и только по желанию плательщика — в бумажном.

В поле 02, а точнее 021, 022, 023, 024 шапки реестров НН, нужно сделать отметку, с какой декларацией подается Реестр: общей, сокращенной, специальной или перерабатывающего предприятия. То есть, осуществляя вышеупомянутые виды деятельности, налогоплательщик должен составлять отдельные реестры НН. Это предусмотрено и п. 2 Порядка №1002. Отметку следует делать, проставляя «Х». Впрочем, такое требование было и в предыдущем порядке ведения реестров (утвержденном приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. №244). В отдельном поле 03 шапки Реестра НН нужно указывать отчетный налоговый период. В полях 04, 05, 06 указываются, соответственно, наименование плательщика НДС, его ИНН и номер свидетельства о регистрации в качестве плательщика НДС.

Разделы Реестра НН

После шапки идут два основных раздела Реестра НН. Однако теперь раздел I называется «Видані податкові накладні», а раздел II соответственно «Отримані податкові накладні». В предыдущих реестрах разделы назывались с точностью до наоборот.

Количество колонок в разделах не изменилось, а названия колонок претерпели «косметические» изменения. Подытоживать по-новому нужно будет просто за отчетный период. То есть при квартальном отчетном периоде не нужно выделять отдельными строками итоги за месяц, достаточно будет делать один итог за квартал.

Как и раньше, отдельной строкой справочно нужно указывать суммы, которые были включены в УР во время конкретного отчетного периода.

При заполнении раздела I следует руководствоваться п. 8 — п. 9.8 Порядка №1002. Обратите внимание, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС, в соответствии с требованиями ст. 196 раздела V НКУ не выписывается налоговая накладная. Вписывать в Реестр НН такие операции следует на основании документов бухгалтерского учета, но, по нашему мнению, опять же, датой «первого» события, если бы такие операции были объектом налогообложения.

Новый порядок строг в отношении нумерации налоговых накладных. Теперь в п. 9.1 Порядка №1002 четко указано: «<...> порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре <...>». Это, в свою очередь, означает, что номер НН — число из натурального ряда чисел: 1, 2, 3 и т. д. Исключение будут составлять НН:

1) выписанные филиалами, которым делегировано право ведения части Реестра НН;

2) выписанные предприятиями, осуществляющими виды деятельности, по которым заполняются отдельные реестры.

Также к исключениям отнесены экспортные операции. При их осуществлении в графе 3 раздела I Реестра нужно указывать (как и раньше) номер ГТД, а в графе 4 (как вид документа) — обозначение «ВМД». Обозначения, использовавшиеся для вида документа, также подверглись изменениям. Как и раньше, это:

«ПН» — налоговая накладная;

«РК» — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

«ВМД» — грузовая таможенная декларация.

Новым является обозначение «БО» — документ бухгалтерского учета. Это обозначение мы используем, когда вписываем операции поставки, не являющиеся объектом обложения НДС. При вписывании НН в раздел I особого внимания заслуживают те накладные, оба экземпляра которых при выписке остаются у того, кто их выписывает по тем или иным причинам. А перечень причин четок. Состоит он из 11 типов причин и приведен в п. 8 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. №9691. В таком случае в НН нужно еще добавлять и тип причин. Для примера, в случае выписки НН по ежедневным итогам операций в колонке 4 раздела I будет указано «ПН11».

1 С документом можно ознакомиться в «ДК» №4/2011 и с комментарием «ДК».

Как и прежде, при отражении в реестре документов, включаемых в УР, при заполнении колонки 4 нужно к виду документа прибавлять букву «У».

При заполнении раздела II следует руководствоваться п. 10 — п. 11.10 Порядка №1002. Остались такими же виды документов, которые должны указываться в графе 5, а именно:

«ПН» — налоговая накладная;

«РК» — расчет корректировки к налоговой накладной (расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной);

«ВМД» — грузовая таможенная декларация;

«ЧК» — кассовый чек;

«ТК» — транспортный билет;

«ГР» — гостиничный счет;

«ПЗ» — счет за услуги связи;

«ПО» — услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета;

«ЗП» — заявление плательщика в соответствии с п. 201.10 НКУ.

Среди новых — обозначение «НП», которое нужно использовать в случае приобретения товаров/услуг на таможенной территории Украины у неплательщика НДС. Причем такие записи в разделе II Реестра будут осуществляться на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг (п. 10.4 Порядка №1002).

Следует обратить внимание, что кассовые чеки могут вноситься в Реестр только на сумму, не превышающую 200 грн в день (без учета НДС). То есть для отражения налогового кредита по кассовым чекам на крупные суммы нужно брать у поставщика налоговую накладную. Причем необходимо помнить, что кассовый чек, который вносится в раздел II Реестра НН, должен содержать обязательно ИНН поставщика, который указывается в графе 7 раздела II Реестра НН. Поэтому условного ИНН «100000000000» в новом Порядке №1002 нет. Остальные условные ИНН, как, например 200000000000, 300000000000, 400000000000, остались и используются в тех же случаях, что и раньше. Так, например, если товар импортируется для последующей реализации на таможенной территории Украины, то в разделе II следует указать в графе 6 страну нерезидента и наименование (фамилию, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента. А в графе 7 — условный ИНН 300000000000.

Как и раньше, при отражении в разделе II Реестра НН документов, включаемых в УР, при заполнении колонки 5 нужно к виду документа добавлять букву «У».

В случае приобретения у плательщика НДС товаров/услуг и основных фондов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 раздела II ставится «∅». Раньше была отметка «Х».

Совсем по-новому будут отражаться НН в случае, когда налогоплательщик производит распределение сумм налогового кредита в соответствии с п. 199.1 и/или абзацем вторым п. «а» пп. 209.15.1 раздела V НКУ. То есть такие НН вписываются соответствующей датой полностью, а уже в последний день отчетного (налогового) периода делается запись о корректировке записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги. Для этого необходимо сделать следующие записи: со знаком (-) в графах 9, 10 и одновременно со знаком (+) в графах 11, 12 при проведении корректировки сумм НК по операциям, освобожденным от налогообложения и не являющимся объектом налогообложения. В графе 5 к виду документа нужно добавить букву «Р» (например, НН — налоговая накладная, ННР — налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).

Пример Аптека продала лекарства за 10.01.2011 г.:

1) освобожденных от обложения НДС на сумму 5000 грн;

2) облагаемых налогом — на сумму 1200 грн (в т. ч. НДС).

Итого за месяц продано на сумму 120000,00 грн (без НДС) и 2400,00 грн (с НДС). В том числе по перечислению были отгружены лекарства без НДС на сумму 840,00 грн на ООО «Лечебница» (ИНН 112233445566, выписана 28.01.2011 г. НН №36).

После этого получили:

1) НН за аренду помещения на сумму 3600,00 грн с НДС;

2) НН по освобожденным от налогообложения товарам на сумму 10000 грн без НДС, налогооблагаемым товарам — на сумму 1800,00 грн.

Доля использования НДС в облагаемых и не облагаемых налогом операциях в соответствии с п. 199.2 НКУ с учетом данных за прошлый год составляет 2%. Реестр НН будет выглядеть, как в образце.

Образец

Когда же происходит распределение сумм НК по операциям, которые частично используются в сельскохозяйственном производстве, на сумму корректировки, производятся следующие записи: со знаком (-) в графах 8, 9, 10 и одновременно делается запись со знаком (+) в графах 8, 9, 10 Реестра по сельскохозяйственным операциям. Причем такие манипуляции нужно проводить по каждой конкретной НН, сумма НДС по которой подлежит распределению в том или ином случае.

Филиалы и реестры

Несколько слов о выписке реестров филиалами. Этот вопрос претерпел незначительные изменения. Если раньше предприятие, имеющее филиалы, могло делегировать право ведения Реестра такому филиалу, то теперь в силу нового Порядка №1002 плательщик НДС, имеющий филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право ведения части Реестра в рамках деятельности такого филиала (структурного подразделения). Данные таких частей реестров являются составными частями Реестра налогоплательщика. Причем при заполнении части Реестра следует учесть, что в служебном поле 04 «Платники» указывается наименование плательщика и через дробь наименование и код (номер, шифр), установленный для этих филиалов и других структурных подразделений. Разделы I и II такой части реестра заполняются с учетом того же Порядка №1002. По нашему мнению, предприятию до 10.01.2011 г. стоит своим филиалам еще раз делегировать право ведения, но уже части Реестра с уточнением лиц, которые их подписывают, и печати, которой часть реестра скрепляется.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Порядок №1002 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1002.
  • Реестр НН — Реестр выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1002.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Единый реестр налоговых накладных с 2011 г. Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Всем плательщикам НДС следует обратить особое внимание на то, что с 2011 года вводится Единый реестр налоговых накладных. Порядок ведения такого реестра утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246. При каких условиях выданные НН должны быть в нем ...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.013482