ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 04 (24.1.2011)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Новая форма налоговой накладной

В последнее время жизнь бухгалтера насквозь пронизана нововведениями. Не является исключением и форма налоговой накладной (далее — НН). Своим Приказом №9691 ГНАУ утвердила форму НН, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ней и порядок ее заполнения. Единственное пока официальное разъяснение применения Приказа №969 содержится в письме ГНАУ от 11.01.2011 г. №547/7/16-1117. Проанализируем основные практические аспекты этих вопросов.

Субъекты

Как и раньше, НН имеет право составлять лицо, которое зарегистрировано в качестве налогоплательщика в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. Если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, головное предприятие, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки НН. Механизм такого делегирования не изменился.

1 Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. №969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения», см. в «ДК» №4/2011.

В случае оказания нерезидентом услуг, место поставки которых находится в Украине, НН выписывается зарегистрированным на территории Украины налогоплательщиком-покупателем (получателем услуги). Обратите внимание, на практике часто возникал вопрос, что писать в таких НН в поле «Продавець», ведь фактически продавцом был нерезидент, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС. Практика пошла путем заполнения в полях «Продавець» и «Покупець» названия покупателя. Комментируемый Приказ №969 этот вопрос также оставил открытым.

Из перечня субъектов, которые не могут составлять НН, исключены СПД, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты НДС или предусматривает его начисление по иным ставкам, чем определенные пп. «а» п. 193.1 раздела V с учетом положений п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ.

В случае выписки НН лицом, не имевшим на это права, такая НН считается недействительной.

Как видим, в части субъектного состава изменений не произошло.

Порядковый номер НН

Нумерация НН содержит обязательное условие: порядковый номер налоговой накладной присваивается ей в соответствии с ее номером в реестре НН.Было: порядковый номер НН соответствует порядковому номеру реестра полученных и выданных налоговых накладных. Стало: порядковый номер НН присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных. Как видим, теперь это очень строгое требование.

Принцип нумерации НН, выписываемых структурными подразделениями и филиалами, не изменился: порядковый номер такой НН устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера НН проставляется порядковый номер, а в знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения, при этом в клеточке, предусмотренной для кода деятельности, значения будут отсутствовать. Обратите внимание: числа должны быть записаны в отдельные клеточки.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, предусматривающие спецрежимы, это должно быть видно в нумерации его НН: на каждый вид деятельности должна быть составлена отдельная НН. Кроме того, в порядковом номере накладной после дроби перед номером филиала или структурного подразделения должен стоять код соответствующей деятельности. Например, номер НН 563/2008: 563 — порядковый номер НН, 2 — признак спецрежима (сельхозпредприятия, применяющие спецрежим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 НКУ), 008 — код филиала, присваиваемый плательщиком НДС.

Отметки

Обратите внимание, п. 6 Порядка №969 обязывает составлять НН в день возникновения НО по НДС в двух экземплярах и верхней левой части НН делать соответствующие отметки (внимание, нужное выделяется пометкой «Х»). Раньше ненужное обозначалось пометкой «Х». То же актуально и для НН, подлежащих регистрации в Едином реестре налоговых накладных на основании п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ — только с тем нюансом, что выдается покупателю такая НН только после ее регистрации. Отметка о наличии регистрации такой НН содержится в левом верхнем углу НН.

Как и раньше, оригинал НН предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию. Опять же, неясно, чем должно быть зафиксировано такое требование и должно ли оно быть зафиксировано вообще. Ведь, учитывая маленькую предельную границу для включения сумм НДС в НК до 40 грн в день по чекам по одному контрагенту (сумма 240 грн в день, в т. ч. НДС 40 грн), случаев, когда необходимо будет требовать НН, станет больше1. А покупателю в случае неполучения налоговой накладной включить суммы в НК можно будет только на основании жалобы в ГНС на своего же партнера. К заявлению-жалобе прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете2, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.

1 Касается чеков на сумму свыше 240 грн (в т. ч. НДС 40 грн).

2 Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

НН в отдельных хозоперациях

В случае поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве налогоплательщика, в том числе поставки на экспорт, осуществления операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физлицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль. Раньше там проставлялись крестики.

Виды деятельности, предусматривающие спецрежимы обложения НДС

2 — сельхозпредприятия, применяющие спецрежим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209 НКУ;

3 — сельхозпредприятия всех форм собственности, которые отвечают критериям, определенным ст. 209 НКУ, но которые не избрали спецрежим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;

4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию перерабатывающих животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы НДС в специальный фонд госбюджета.

Все экземпляры НН, которые выписываются на вышеупомянутые операции, должны остаться у выписавшего их лица, и, обратите внимание, в верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины:

01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической;

02 — Поставка неплательщику налога;

03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;

04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 — Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика;

06 — Перевод основных фондов в состав непроизводственных;

07 — Экспортные поставки;

08 — Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Такую отметку можно ставить в случае, когда предоставляются услуги, перечисленные в ст. 196 НКУ, например, передается имущество на ответственное хранение, в залог, имела место эмиссия ценных бумаг и т. п.;

09 — Поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;

10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или основных фондов, находящихся в учете налогоплательщика на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;

11 — Выписана по ежедневным итогам операций.

Налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции

Как и раньше, для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, должны быть составлены отдельные НН: если предприятие одновременно поставляет одному покупателю как налогооблагаемые товары/услуги, так и освобожденные от налогообложения, продавец составляет отдельные НН. Следовательно, заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9 не допускается. Однако это не касается к ситуации, когда поставляются товары/услуги с применением ставок 0% и 20%. В таком случае составляется одна НН, в которой заполняются соответствующие графы.

При поставках товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено ст. 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX НКУ, в налоговой накладной в разделе III и графе 10 ставится пометка «Без НДС». Кроме того, обязательно должна быть ссылка на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел НКУ, на основании которых происходит освобождение от налогообложения. То есть в графе 10 указывается база налогообложения + конкретный подпункт ст. 197 НКУ.

В случае же поставок товаров/услуг, которые на основании ст. 195 НКУ облагаются налогом по нулевой ставке, в разделе III и графах 8 и 9 проставляется ноль.

Расчет корректировки

В форму расчета корректировки также внесены изменения: теперь здесь нет граф 12 — 15, и, по аналогии с НН, в верхней левой части введено новое поле «Включено до ЄРПН», в котором делается соответствующая отметка. Кроме того, при нумерации РК, выписанных на НН от филиалов и структурных подразделений, номер устанавливается с учетом присвоенного числового номера филиала (структурного подразделения) и определяется исключительно числовым значением после кода деятельности. Пункт 26 Порядка №969 обязывает номер расчета корректировки присваивать в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

Кроме того, остановимся на моменте регистрации расчета. Если расчет корректировки составляется налогоплательщиком к НН, которая в соответствии с п. 201.10 раздела V и п. 11 подраздела 2 раздела XX НКУ подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в Едином реестре налоговых накладных (подробнее см. на с. 20 текущего номера). Если же расчет корректировки составляется на сумму НДС, превышающую сумму, предусмотренную п. 11 подраздела 2 Раздела XX НКУ (с 01.01.2011 — 1 млн грн), такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных только после регистрации в нем накладной, к которой выписывается этот расчет, то есть расчет корректировки к НН, сведения которой не внесены в Реестр, регистрируется только после регистрации такой накладной независимо от даты ее составления.

Заполнение НН и расчета корректировки

Обратите внимание: из формы НН исключен раздел «Товаротранспортні витрати» как такие, которые должны указываться в разделе I налоговой накладной, раздел «Надано покупцю: надбавка(+)/ знижка (-)» и соответственно раздел «Усього по розділах I + II ± IV».

Единственным новым реквизитом, который вызывает массу вопросов, является реквизит «вид цивільно-правового договору». Частью «и» ст. 201.1 НКУ этот реквизит определен как обязательный. То есть вид гражданско-правового договора является тем показателем, неверное заполнение которого может полностью реально поставить под сомнение отнесение суммы НДС по такой налоговой накладной к составу НК. Однако до внесенных изменений он не входил в перечень обязательных реквизитов (пп. 7.2.1 Закона о НДС) и назывался «форма цивільно-правового договору». Обратите внимание, в реквизите «вид договору» необходимо писать именно вид договора, без номеров и дат — именно так предусмотрено формой НН. Виды договоров предусмотрены подразделом I раздела III книги пятой ГКУ, поэтому при заполнении реквизита «вид договору» стоит исходить именно из тех названий договоров, которые предусмотрены действующим законодательством.

Кроме того, неясно, какой вид договора писать в НН, выписанной на ежедневные итоги? Будут ли недействительными НН, выписанные на основании счета-фактуры? Пока официального ответа от налогового органа на эти вопросы нет. По нашему мнению, при выписке НН на ежедневные итоги в реквизите о договоре стоит писать «договор купли-продажи». При незаполнении или неверном заполнении этого реквизита существует риск непризнания НК по НДС по такой налоговой накладной.

Пример 1 ООО «Мрамор» отгружает ООО «Гламур» мрамор на сумму 56 тыс. грн, оформлена расходная накладная №4 от 10.01.2011 г. Форма проведения расчета — оплата по безналичному расчету. Фрагмент НН, выписанной на такую операцию и выданной покупателю, приводится на образце 1. Так как договор отсутствует, то, по нашему мнению, следует указать рядом с видом договора — «поставка». Дату и номер заполнить на основании реквизитов расходной накладной (или счета-фактуры).

Образец 1

Пример 2 Предприятие снимается с регистрации плательщика НДС, в связи с чем оно должно признать условную продажу по обычным ценам по товарам и услугам, которые у него есть в учете на момент аннулирования регистрации. Фрагмент НН, выписанной на такую операцию, приводится на образце 2. Реквизит «вид договору», на наш взгляд, должен остаться пустым. Но этот вопрос требует подробного разъяснения со стороны контролирующих органов.

Образец 2

Вступление в силу

Комментируемый приказ вступил в силу с 10.01.2011 г., поэтому именно с этой даты следует выписывать НН по новой форме. В случае осуществления операций по 09.01.2011 г. включительно нужно было выписывать НН по старой форме.

Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



С 1 января сроки уплаты налогов не переносятся Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
В действующей редакции Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) предусмотрен перенос предельного срока представления отчетности, если он приходится на выходной или нерабочий день. Действует ли такое же правило для уплаты налогового обязательства?
...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.019037