(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 10 (7.3.2011)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Больничные: если пришло финансирование...

В «ДК» №7/2011 мы писали о новом механизме, введенном в ФСС по ВПТ с 01.01.2011 года относительно финансирования пособий по временной потере трудоспособности, по беременности и родам и на погребение. Остановившись на теорически-практическом рассмотрении порядка представления документов в Фонд для получения финансирования, в настоящей статье мы продолжаем описывать механизм выплаты пособий на втором этапе: что делать с денежными средствами, поступившими на отдельный счет предприятия?

Что нужно сделать для получения финансирования

Напомним, что в соответствии со ст. 21 Закона №22401 для получения финансирования предприятию необходимо предпринять три шага.

Шаг 1. Работник представил листок нетрудоспособности. Листок изучает действующая на предприятии комиссия по социальному страхованию, рассматривает основания для назначения, другие документы, после чего принимает решение своим протоколом о назначении страховой выплаты по листку (статьи 50 — 52 Закона №2240). Получив протокол и листок для оплаты, бухгалтерия производит расчет средней заработной платы в соответствии с Порядком №12662 и определяет сумму пособия.

1 Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».

2 Постановление КМУ от 26.09.2001 г. №1266 «Об исчислении средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию».

Шаг 2. Заполнение заявления-расчета на получение финансирования. В заявлении-расчете бухгалтерия указывает сведения обо всех случаях получения страховых средств от Фонда и прилагает платежку об уплате единого взноса.

Шаг 3. Получение финансирования. Для этого предприятие открывает отдельный текущий счет (так называемый «целевой»), реквизиты которого указаны в заявке-расчете, и ждет страховых средств от Фонда.

Собранные документы предприятие представляет Фонду на рассмотрение и назначение финансирования. Фонд, назначив финансирование, в течение 10 рабочих дней (срок, определенный ст. 21 Закона №2240) перечисляет страховые средства для выплаты пособий работникам.

Ожидаемые целевые средства от Фонда поступают на отдельный текущий счет.

Как долго денежные средства находятся на счете

Получив страховые средства на отдельный (целевой) счет, предприятие должно распределить их по срокам выплаты:

1)для больничных — целевые средства выплачиваются в ближайший к выплате зарплаты день после уплаты всех обязательные взносов и НДФЛ;

2)для пособия по беременности и родам и пособия на погребение целевые средства выплачиваются застрахованному лицу не позднее следующего рабочего дня за днем получения денежных средств на счет. В этом случае все очень просто, ведь из таких пособий не удерживаются НДФЛ и ЕСВ, поэтому сколько денег поступило, столько и выплатили. Чего не скажешь о суммах больничных.

После выплаты пособий неиспользованные страховые средства возвращаются в Фонд в течение трех рабочих дней.

Каков порядок выплаты пособий ввели банки?

Во исполнение письма Минтруда от 18.02.2011 г. №1742/0/14-11/18 (см. «ДК» №10/2011), которым, в частности, указано следующее: «Частью второй статьи 21 Закона №2240 предусмотрено, что страхователь-работодатель открывает отдельный текущий счет (или отдельный счет для бюджетных учреждений) для зачисления страховых средств, которые предоставляются Фондом и могут быть использованы страхователем исключительно для предоставления материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. Однако часть этих средств должна быть удержана в счет уплаты налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и других платежей, которые в соответствии с законами Украины удерживаются из этих выплат и за удержание которых работодатель несет ответственность согласно законодательству Украины. Указанное рекомендуем довести до сведения отделений НБУ и банков Украины», — все больше и больше банков начали разграничивать платежные поручения на НДФЛ и ЕСВ, требуя от предприятий самостоятельно исчислять суммы для получения денежных средств.

Почти во всех договорах на открытие банковского счета со специальным режимом использования есть подобные фразы: «Платежные поручения на выдачу (перевод) страховых средств Банк принимает и осуществляет выдачу (перевод) вышеупомянутых средств при условии соблюдения Клиентом действующего законодательства относительно уплаты страховых взносов и представления по требованию банка подтверждающих документов об их уплате, за достоверность которых он несет в дальнейшем полную ответственность согласно требованиям действующего законодательства Украины».

Следовательно, на предприятие переложили (а точнее, возложили) невероятно сложный расчет-распределение НДФЛ и ЕСВ, к которым еще нужно прописать отдельные проводки в учете.

Случаи выплаты больничных

Пример 1 Беспроблемный случай.

Работник болел до 5 дней, общее заболевание. Все эти дни нетрудоспособности по первичному листку пришлись на оплату за счет средств работодателя. Последний за месяц начислил сумму пособия, зарплату и все вместе выплатил в установленные сроки выплаты зарплаты. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 1.

Таблица 1

Начисление зарплаты и больничные

Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
Начислена заработная плата за месяц
93
661
2500,00
2500,00
Начислена сумма больничных за 5 дней болезни
93
661
500,00
500,00
Удержан ЕСВ 3,6% из суммы начисленной заработной платы: 3,6% х 2500 грн = 90 грн и 2% из суммы больничных: 2% х 500 грн = 10,00 грн
661
65/ЕСВ
100,00
Удержан налог с доходов из начисленной заработной платы и больничных ((2500 + 500) - 100) х 15%
661
641/НДФЛ
435,00
Начислен работодателем ЕСВ (37% на сумму месячной заработной платы 2500 грн - 925,00 грн и 33,2% на сумму больничных 500 грн — 166 грн)
93
65/ЕСВ
1091,00
1091,00
Перечислены ЕСВ и НДФЛ (100 + 435 + 1091)
65/ЕСВ, 641/НДФЛ
311
1626,00
Выплачена за месяц зарплата и больничные
661
301
2465,00

Пример 2 Идеальный случай.

Работница находилась на больничном по уходу за больным ребенком 10 дней. Все дни оплачивает Фонд, финансирование произведено своевременно — до выплаты зарплаты за этот месяц.

За месяц работнице начислена зарплата 2500 грн и больничные 500 грн, средства на выплату которых уже есть на отдельном текущем счете предприятия. Ввиду того, что на отдельный текущий счет поступили средства с учетом НДФЛ и ЕСВ, которые в виде удержаний составляют общую сумму пособия, предприятие рассчитывает отдельно НДФЛ и ЕСВ из зарплаты и больничных и представляет в банк расчетные документы отдельно для каждого счета:

1) начислена зарплата 2500 грн, из которых сумма НДФЛ по ставке 15% составляет 361,50 грн и сумма ЕСВ 3,6% — 90,00 грн. Начисления на ФОТ составляют 37% — 925,00 грн;

2) начислена сумма больничных 500 грн, из которых сумма НДФЛ по ставке 15% составляет 73,50 грн и сумма ЕСВ 2% — 10,00 грн. Начисления на больничные составляют 33,2% — 166,00 грн.

Уплатив все обязательные налоги и взносы, предприятие с двух счетов получает в кассу денежные средства для выплаты зарплаты и больничных. Во избежание вопросов при проверке бухгалтер разделила выплаты на два документа: зарплату выплатили на основании ведомости, а больничные выдали по отдельному расходному кассовому ордеру. Бухгалтерский и налоговый учет для данного случая представлен в таблице 2.

Таблица 2

Начисление зарплаты и больничных

Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
ВД
ВР
Начислена заработная плата за месяц
93
661/ЗПЛ
2500,00
2500,00
Получено финансирование от Фонда на специальный счет
48
652
500,00
Начислена сумма больничных по уходу за больным ребенком за счет средств Фонда социального страхования
652
661/БЛН
500,00
Удержан ЕСВ 3,6% из суммы начисленной заработной платы
661/ЗПЛ
65/ЕСВ
90,00
Удержан ЕСВ 2% из суммы больничных
661/БЛН
65/ЕСВ
10,00
Удержан налог с доходов из начисленной заработной платы
661/ЗПЛ
641/НДФЛ
361,50
Удержан налог с доходов из начисленной суммы больничных
661/БЛН
641/НДФЛ
73,50
Начислен работодателем ЕСВ (37% на сумму месячной заработной оплаты и 33,2% на сумму больничных)
93
65/ЕСВ
1091,00
1091,00
Перечислены ЕСВ и НДФЛ с основного счета на выплату зарплаты
65, 641/НДФЛ
311/ОСН
451,50
Перечислены ЕСВ и НДФЛ с отдельного текущего (специального) счета на выплату больничных
65, 641/НДФЛ
311/СПЕЦ
83,50
Выплачена за месяц зарплата с основного счета
301
661
311/ОСН
301
2048,50
Выплачены за месяц больничные с отдельного текущего (специального) счета
301
661
311/СПЕЦ
301
416,50

Обратите внимание, что в учете на субсчете 661 вводится аналитика для разграничения видов начислений: зарплаты (ЗПЛ) и больничных (БЛН).

На некоторых предприятиях для начисления больничных ввели субсчет 663, что тоже может быть.

Самые распространенные случаи. О предыдущих, описанных выше, случаях мечтает каждый бухгалтер, поскольку все суммы и условия идеально описывают механизм финансирования, и, казалось бы, это не вызывает никаких вопросов. Однако на практике каждый отдельный больничный имеет свою историю, периоды заболевания, средние зарплаты и в целом разные месячные доходы, которые подпадают под ставки 15% и 17% для удержания НДФЛ с ограничением в 9410 грн и выше, которые подпадают под разные ставки ЕСВ 3,6% и 2% до ограничения в 14115 грн.

Такие условия начисления зарплаты и больничных выводят в расчетный листок работника невероятные расчеты, ввиду того что ни Минтруда, ни Фонд, ни НБУ, ни ПФУ не разрешают (не дают) объединить выплаты зарплаты и больничных на одном счете для упрощения уплаты поручениями исчисленных единых сумм НДФЛ и ЕСВ из зарплаты и больничных. А если прибавить ко всему этому еще несвоевременное получение финансирования от Фонда, поступающего на отдельный счет предприятия после дня выплаты зарплаты, остаток невыплаченных страховых средств переходит на следующий месяц, тем самым образуя у предприятия задолженность, которая, по существу, возникла не по его вине!

Сегодня практика показывает, что в большинстве малых и средних предприятий есть работники, у которых стойкий иммунитет и которые не болеют дольше 5 дней, поскольку нужно работать, а болеть некогда. Возможно, такой эффект пытались получить разработчики Закона о ЕСВ, ведь именно благодаря ему были установлены такие шокирующие условия выплаты страховых средств застрахованным лицам. Меньше обращений от предприятий об оплате больничных, меньше растрата средств из Государственного реестра социального страхования, на которые, кстати, имеют полное право все застрахованные лица, так как они уплачивали, уплачивают и будут уплачивать страховые взносы со своих доходов!

На крупных предприятиях бухгалтеры и программисты самостоятельно разрабатывают отдельные механизмы и расчеты сумм НДФЛ и ЕСВ, сумм доходов к выплате отдельно по основному и специальному счетам. И все это только в пределах их виденья и «ощущения», поскольку какого бы то ни было комментария или советов от разработчиков «нового финансирования» нечего и ждать (они и сами не знают, как посчитать и выплатить правильно!).

Теперь и автор входит в ту огромную армию бухгалтеров и программистов, которые находятся в поисках советов относительно единого механизма и единого порядка исчисления. А пока советуем рассчитывать все отдельные суммы НДФЛ, ЕСВ и суммы пособий «к выплате» собственноручно, отдельно, при осуществлении выплаты страховых средств, возможно, применяя пропорциональность сумм в коэффициенте к начислению и выплате.

О страховых свидетельствах

В прошлой статье (см. «ДК» №7/2011), кроме механизма финансирования, мы рассматривали также изменения в исчислении страхового стажа работникам.

В настоящей статье обратим внимание, что ранее описанные и вышеупомянутые препятствия — это еще не все неприятные новости. Так, между прочим, благодаря появлению единого реестра социального страхования Пенсионный фонд вспомнил, что им не просто так было потрачено время и средства за последние 10 лет. ПФУ напомнил о страховых свидетельствах застрахованных лиц как о том основном документе, который дает право на получение ими страховых выплат (больничных, декретных и т. п.) за счет средств Фонда (которые он получает из единого реестра соцстрахования).

Так, на своем официальном сайте www.pfu.gov.ua ПФУ 31.01.2011 г. разместил информацию1 о выдаче свидетельств об общеобязательном государственном социальном страховании.

О свидетельствах по социальному страхованию

Информация о выдаче свидетельств об общеобязательном государственном социальном страховании определена Порядком выдачи и образцом свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.08.2000 г. №1306.

Пунктом 2 вышеупомянутого Порядка регламентируется, что страховое свидетельство является единым для всех видов общеобязательного государственного социального страхования документом строгой отчетности, подтверждающим право застрахованного лица на получение услуг и материального обеспечения по общеобязательному государственному социальному страхованию.

В соответствии с пунктами 3, 4, 6 этого Порядка страховое свидетельство выдается каждому лицу, подлежащему какому-либо виду общеобязательного государственного социального страхования, на основании анкеты застрахованного лица после обязательной регистрации данного лица в органах Пенсионного фонда. Анкета застрахованного лица заполняется этим лицом в соответствии с предоставленным образцом, подписывается им, удостоверяется подписью работодателя и печатью и подается им в орган Пенсионного фонда Украины, где он зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов. Лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, лица, добровольно уплачивающие страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, а также граждане Украины, работающие за пределами Украины и не застрахованные в системе социального страхования страны, где они находятся, подают анкету в органы Пенсионного фонда по постоянному месту жительства самостоятельно одновременно с регистрацией в качестве плательщиков страховых взносов.

Для граждан, отказавшихся от идентификационного номера в силу своих религиозных убеждений, в страховом свидетельстве идентификационный номер не указывается.

Еще в начале статьи автор обратила внимание на статьи 50 - 52 Закона №2240, которыми предусмотрено, что представленный работником листок нетрудоспособности изучает комиссия по социальному страхованию, которая действует на предприятии, рассматривает основания для назначения, другие документы. Такими другими документами, оказывается, и есть это страховое свидетельство! Оно фактически предоставляет статус «застрахованного лица» лицу, предъявляющему его для оплаты ему больничных, декретных и т. п.2

1http://pfu.gov.ua/pfu/control/uk/publish/article?art_id=165330.

2 Наподобие «идентификационного номера» лица, которым подтверждается лицо как плательщик налога.

Итак, обратимся к ключевым четырем пунктам упомянутого уже ПФУ постановления КМУ №1306:

страховое свидетельство является единым для всех видов общеобязательного государственного социального страхования документом строгой отчетности, который подтверждает право застрахованного лица на получение услуг и материального обеспечения по общеобязательному государственному социальному страхованию (п. 2);

страховое свидетельство предъявляется застрахованным лицом в случае получения услуг и материального обеспечения по общеобязательному государственному социальному страхованию, заключения трудового договора (контракта), договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, при приеме на учебу, а также в других случаях, предусмотренных законодательством (п. 17);

в случае утраты или повреждения страхового свидетельства застрахованному лицу выдается его дубликат на основании представленных ранее документов и личного заявления застрахованного лица, где объясняются обстоятельства утраты или повреждения. В левом верхнем углу страхового свидетельства ставится штамп или делается черными чернилами надпись «дубликат»(п. 15);

если сведения, включаемые в страховое свидетельство, со временем претерпели изменения, застрахованное лицо в месячный срок со дня наступления изменений обязано через страхователя подать органу Пенсионного фонда заявление об обмене страхового свидетельства вместе с копиями документов, подтверждающих эти изменения (п. 14).

Как видите, проблему получения страховых средств от Фонда осложняет не только механизм финансирования, но и простое отсутствие у застрахованного лица страхового свидетельства. О чем предварительно должно позаботиться само застрахованное лицо, а затем уже позаботиться работодатель о правильном исчислении и выплате суммы пособия и уплате НДФЛ и ЕСВ с этой суммы.

Теперь у нас есть две проблемы, возникшие за счет наших же уплаченных средств!

Как долго это будет продолжаться — пока неизвестно.

Уже сегодня возмущенным страхователям и застрахованным лицам обещают в ближайшее время улучшение механизма финансирования или возврат к возмещению. Когда это будет — неизвестно. Но мы будем ждать.

Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Смена местонахождения с 2011 года Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Практика
Госрегистраторы довольно давно при регистрации предприятия не проверяют наличие прав на нахождение по юридическому адресу — но эти функции в последнее время странным образом взяли на себя налоговые органы. Законом №2756, принятым вместе с НКУ, были внесен...

В рубрике: 


Уступка права требования «единщику» Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн.
Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или
уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения?
Когда возникает дохо...

Обращение наличности: нарушения и наказания Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Лица, виновные в нарушении порядка ведения операций с наличностью,
привлекаются к ответственности согласно требованиям Положения №637. Размеры
и порядок применения штрафных санкций за нарушения в сфере наличного
обращения в национальной валюте...

0.015998