(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 22 (30.5.2011)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Создаем резерв отпускных

Лето — пора не только отпусков, но и припоминания бухгалтерами основных правил их предоставления. Давайте вспомним о так называемом резерве отпусков — обеспечении, создаваемом работодателями для выплаты работникам отпускных в будущих периодах. Рассмотрим, является ли обязательным создание такого резерва и как отразить его накопление и расходование в бухгалтерском и налоговом учете в свете современных изменений в законодательстве.

Обязательно ли создавать резерв отпускных расходов?

Прежде всего следует вспомнить, что обязательность создания резерва для обеспечения отпускными не установлена ни КЗоТ, ни Законом об отпусках. Что и понятно, ведь данные нормативные документы лишь устанавливают права и гарантии работников, а уже правила их предоставления работникам приведены в других, подзаконных, актах. Но возможность создания резервного фонда отпускных предусмотрена п. 13 П(С)БУ 11, который не создан на основе КЗоТ или Закона об отпусках.

Однако, хотя П(С)БУ 11, как сказано в его п. 1, определяет лишь методологические принципы учета обязательств и их обеспечения, соблюдать его рекомендации все же обязательно. Ведь, как разъясняет Минюст в письме от 04.02.2010 г. №180-10-24, каждое П(С)БУ — это нормативно-правовой акт, утвержденный Минфином, который определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. То есть создать обеспечение оплаты отпусков работников все же является обязанностью работодателя.

Как создавать резерв

Согласно п. 16 П(С)БУ 11 сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса. Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, при необходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию (п. 18 П(С)БУ 11), ведь согласно п. 17 П(С)БУ 11 обеспечение должно использоваться для возмещения только тех расходов, для покрытия которых он был создан. Однако согласно Инструкции №291 на субсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков» сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. Итак, есть ответ на вопрос, на какой период создавать такой резерв. Об этом П(С)БУ 11 не дает определенных рекомендаций, но Инструкция №291, как видим, требует, чтобы резерв был месячным. Однако для его определения следует знать и годовую плановую сумму расходов на оплату отпусков. Кроме того, чтобы придерживаться Инструкции №291, одновременно с определением плановой (то есть первоначальной, полученной по расчету) суммы резерва отпускных следует определить и плановый размер фонда оплаты труда на протяжении года, а также их соотношение.

Как оценить, какая именно сумма годового обеспечения требуется? Поскольку П(С)БУ 11 не устанавливает четкой методики такой оценки, каждое предприятие определяет необходимую сумму по своему усмотрению. Мы можем дать только несколько рекомендаций о том, как это сделать.

Обратимся к Закону об отпусках. Статья 10 данного Закона гласит: «Очередность предоставления отпусков определяется графиком, который утверждается собственником или уполномоченным им органом по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) либо иным уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом, и доводится до сведения всех работников. При составлении графиков учитываются интересы производства, личные интересы работников и возможности для их отдыха. Конкретный период предоставления ежегодных отпусков в пределах, установленных графиком, согласуется между работником и собственником или уполномоченным им органом, который обязан в письменном виде сообщить работнику о дате начала отпуска не позднее чем за две недели до установленного графиком срока».

Итак, первый документ, который позволит рассчитать необходимую сумму резерва, — это график отпусков на предприятии. Он позволит определить количество работников, которые в текущем году должны пойти в отпуск, а следовательно, и получить отпускные. Также по данному документу можно установить продолжительность отпусков, предоставляемых работникам в течение года.

Затем следует установить, какие именно расходы на оплату отпусков осуществит предприятие в отношении каждого из таких работников. Согласно ст. 2 Закона об отпусках право на отпуск обеспечивается, в частности, сохранением на его период заработной платы (кроме случая предоставления отпуска без сохранения зарплаты согласно статьям 25, 26 данного Закона). На практике это обычно означает, что за время нахождения в отпуске работнику выплачивается средняя зарплата, рассчитанная согласно Порядку №1001. Следовательно, для того чтобы определить сумму резерва отпускных, необходимо рассчитать ожидаемую среднедневную зарплату, из которой будут выплачиваться отпускные каждому из работников, и умножить ее на количество календарных дней отпуска по графику.

К этой сумме также нужно прибавить и сумму расходов на уплату единого социального взноса (далее — ЕСВ). Эту сумму также можно определить расчетно, применив ставку ЕСВ, установленную для работодателя, к начисленной сумме отпускных по каждому работнику. Ведь на субсчете 471 также обобщается информация об обеспечении обязательного начисления ЕСВ от сумм плановых расходов на оплату отпусков.

Пример Предприятие в начале года рассчитало необходимый плановый размер резерва отпускных на год в размере 10000,00 грн. Размер планового годового фонда оплаты труда — 110000,00 грн. Соотношение 10000,00 грн : 110000,00 грн = 0,090909, что в процентах составляет 9,09%. Допустим, в январе фонд оплаты труда составил 9167 грн (то есть в пределах запланированного). Тогда начисленная за январь сумма резерва отпускных составляет 9,09% от 9167 грн = 833,28 грн. В апреле на работу были приняты еще 2 человека, следовательно, фактический размер фонда оплаты труда в апреле превысил запланированный по состоянию на начало года. Допустим, что прием новых работников увеличил плановый размер фонда оплаты труда за год на 50000,00 грн, а плановый размер расходов на оплату отпусков и ЕСВ за год в связи с такими расходами — на 3400,00 грн. Таким образом, новое соотношение планового фонда оплаты труда и резерва отпускных составит: 13400,00 грн : 160000,00 грн = 0,08375, что в процентах будет составлять 8,38%. При условии что фактический фонд оплаты труда в апреле составлял 14722 грн, размер резерва отпускных в апреле составит: 14722 х 8,38% = 1233,70 грн.

Начисление и корректировка резерва будут происходить так2 (см. таблицу 1).

Таблица 1

Начисление и корректировка резерва отпускных (по условиям примера)

№ п/п
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Начислена сумма резерва отпускных в январе
90, 91, 92, 93, 94, 65
471
833,28
2.
Начислена сумма ЕСВ на сумму резерва отпускных в январе (833,28 х 0,38 = 316,65)
90, 91, 92, 93, 94, 65
471
316,65
3.
Начислена сумма резерва отпускных в апреле
90, 91, 92, 93, 94, 65
471
1233,70
4.
Начислена сумма ЕСВ на сумму резерва отпускных в апреле (1233,70 х 0,38 = 468,81)
90, 91, 92, 93, 94, 65
471
468,81

1 Случаи предоставления отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста мы не учитываем, ведь расходы на их оплату несут не работодатели, а ФСС по ВПТ.

2 Рекомендации Минфина по отражению в бухгалтерском учете операции по начислению резерва отпускных приведены, в частности, в письме от 29.07.2009 г. №31-34000-20-9/20640 (см. «ДК» №35/2009).

Использование резерва

Использование обеспечения отпускных и ЕСВ, исчисленного по их сумме, будет происходить в течение года при начислении фактических сумм отпускных и ЕСВ по фактическим отпускам работников либо при выплате им компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Если же рассчитанной суммы резерва не хватит, отпускные будут начисляться в общем порядке, по фактическим сведениям, а в бухгалтерском учете просто будут списываться на операционные расходы в корреспонденции с субсчетами 661 «Расчеты по заработной плате» и 65 «Расчеты по страхованию», без применения субсчета 471. Финансовых санкций за превышение резерва отпускных нет.

Таблица 2

Начисление и налогообложение отпускных (по условиям продолжения примера)
№ п/п
Наименование операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Начислена сумма отпускных
471
661
8000,00
8000,00*
2.
Начислена сумма ЕСВ
Удержан ЕСВ из суммы отпускных
471
661
65
65
3040,00
288,00
3040,00*
3.
Удержана сумма НДФЛ
661
641
1156,80
4.
Уплачена сумма ЕСВ и НДФЛ в бюджет
641, 65
311
4484,80
5.
Выплачена сумма отпускных на зарплатные карточки работников
661
311
6555,20
* Осторожный бухгалтер отобразит расходы в соответствующих приложениях СВ; ЗВ; АВ; ВЗ в момент начисления отпускных на основании п. 142.1 НКУ.

Пример (продолжение)

В мае несколько работников ушли в отпуск. Сумма фактических отпускных составила 8000,00 грн, а сумма исчисленного по ним ЕСВ (ставка 38% условная) — 3040,00 грн.

Если же в конце года у предприятия останется неиспользованная сумма резерва, то, по нашему мнению, сторнировать его нужно только в случае, предусмотренном п. 18 П(С)БУ 11, а именно: если вероятность выбытия активов для погашения будущих обязательств отсутствует. То есть не использованную в текущем году сумму резерва можно использовать и в следующем году, если у предприятия остались работники и существует вероятность, что они в следующем году также пойдут в отпуск, а следовательно, будет существовать необходимость в резервировании расходов на их оплату. Просто в следующем году начисление резерва отпускных будет происходить с учетом этой «лишней» суммы.

Например, если рассчитанная сумма необходимого резерва за январь составит 2000 грн, а на субсчете 471 есть сальдо в размере 400,00 грн, то начислять в январе следует только 2000,00 - 400,00 = 1600,00 грн.

Нормативная база

  • Закон об отпусках — Закон Украины от 15.11.96 г. №504/96-ВР «Об отпусках».
  • Порядок №100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. №100.
  • Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.
  • П(С)БУ 11 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. №20.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Определяем себестоимость по налоговому кодексу Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
До вступления в силу раздела III НКУ существовал определенный алгоритм налогового учета материальных (и в т. ч. производственных) расходов, который был описан в п. 5.9 Закона о прибыли. Порядок учета этих расходов согласно нормам НКУ претерпел существенны...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.987287