(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...
Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 17-18 (23.4.2012)
Жизнь :: Чувство долга

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Штрафы по Налоговому кодексу

Неотвратимость ответственности за нарушение законодательства — один из основных принципов налогового законодательства. Рассмотрим финансовую ответственность, о которой идет речь в НКУ.

Виды ответственности

Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства включает в себя такие две разновидности, как штраф и пеня. Конечно, погасив основную сумму соответствующего налогового платежа (в случае если она подлежала уплате, но уплачена не была), плательщик должен уплатить штраф и пеню.

Кроме того, согласно п. 112.1 НКУ, привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, по общему правилу не освобождает их должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от привлечения к другим видам ответственности — административной или уголовной.

Виды штрафов и порядок применения

Штрафы за основные нарушения налогового законодательства согласно НКУ приведены в таблице 1.

Таблица 1

Штрафы за основные нарушения налогового законодательства согласно НКУ

№ п/п
Суть нарушения
Санкция за первое нарушение
Санкция за повторное нарушение
Порядок учета повторности
Пункт НКУ
1
2
3
4
5
6
1.
Непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком либо другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов)
170 грн
1020 грн
На протяжении года после применения штрафа
120.1
2.
Необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам расчета и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения и/или непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов либо их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных НКУ
510 грн
1020 грн
На протяжении года после применения штрафа
121.1
3.
В случае если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика на основаниях, определенных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 НКУ
25%*
50%*
При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы НО по этому налогу, уменьшении суммы бюджетного возмещения
123.1
4.
Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в т. ч. налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу другого налогоплательщика
25%**
50%**
75%**
При повторном в течение 1095 дней совершении;
при совершении в третий и более раз в течение 1095 дней (т. е. с момента совершения)
127.1
5.
Неуплата согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ:
— при задержке до 30 календарных дней включительно
— при задержке свыше 30 календарных дней
10%
20%


126.1
6.
Неуплата (неперечисление) физлицом — плательщиком ЕН 1 и 2 групп авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ
50% ставок единого налога
122.1
7.
Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 267.1.1 НКУ, в порядке и в сроки, определенные им
50% ставок сбора, установленных ст. 267 НКУ
125.1
8.
Непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога
510 грн
1020 грн
На протяжении года после применения штрафа
119.2
9.
Непредставление или нарушение порядка представления налогоплательщиком — физлицом информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков, предусмотренного НКУ
85 грн
170 грн
На протяжении года после применения штрафа
119.1,
70.7
* От суммы начисленного НО, завышенной суммы БВ.
** От суммы налога, которую предстоит начислить и/или уплатить в бюджет.

Налоговыми проверками могут охватываться различные налоговые периоды. Если плановые проверки, как правило, охватывают период не меньше одного года, то внеплановые проверки (особенно невыездные) могут охватывать и значительно меньший период (месяц, квартал). Поскольку в 2011 г. действовал мораторий на применение штрафов и нормы НКУ регулировали его неоднозначно, порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства зависит от периода, в котором или за который совершено нарушение (таблица 2). Отметим также, что Законом от 07.07.2011 г. №3609-VI внесены изменения, касающиеся применения штрафных санкций в 2011 г.

Таблица 2

Порядок применения штрафов за нарушение налогового законодательства

Виды нарушений и категории плательщиков
Порядок применения санкций, предусмотренных НКУ
За нарушения, совершенные всеми плательщиками до 1 января 2011 г. В общем порядке, в соответствии с нормами НКУ (если нарушение обнаружено до 06.08.2011 г.,* размер ответственности не должен превышать размер, установленный Законом №2181)
За нарушения, совершенные всеми налогоплательщиками (кроме плательщиков налога на прибыль и тех, кто перешел на общую систему налогообложения) Если нарушения совершены с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., штрафы применяются в размере не более 1 грн за каждое нарушение
Если нарушения совершены после 30.06.2011 г., штрафы применяются в общем порядке в соответствии с нормами НКУ
К плательщикам налога на прибыль и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения Если нарушения совершены по результатам деятельности во II — IV кв. 2011 г., финансовые санкции не применяются
Если нарушения совершены по результатам деятельности за периоды после 01.01.2012 г., штрафы применяются в общем порядке в соответствии с нормами НКУ
* Дата вступления в силу Закона №3609.

Оформления санкций и их обжалование

Согласно п. 116.1 НКУ, в случае применения контролирующими органами к налогоплательщику финансовых санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому налогоплательщику направляются (вручаются) налоговые уведомления-решения. Порядок их составления и направления (вручения) предусмотрен в ст. 58 НКУ и в приказе ГНАУ от 22.12.2010 г. №985.

Налоговые уведомления-решения могут быть обжалованы в административном (в вышестоящий налоговый орган и далее — в порядке подчиненности) или судебном (в административный суд) порядке. Порядок обжалования решений контролирующих органов урегулирован в ст. 56 НКУ.

В соответствии с п. 57.4 НКУ, пеня и штрафные санкции, начисленные на сумму денежного обязательства (ее часть), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, также подлежат отмене, а если такие пеня и санкции были уплачены, они подлежат зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возврату в порядке, установленном ст. 43 НКУ.

Сроки давности

Согласно п. 114.1 НКУ, предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенным в ст. 102 НКУ, т. е. 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была представлена позже, — за днем ее фактического представления.

Согласно пп. 102.2.1 НКУ, денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, в частности в случае если налоговая декларация за период, в течение которого возникло НО, не была подана.

Повторность при штрафах

При определении размера штрафов, если за какое-то повторно совершенное нарушение предусмотрен повышенный размер ответственности, эта повторность в каждом из нарушений учитывается по-разному (см. колонку 5 таблицы 1).

Обратим внимание, к примеру, на особенности определения повторности при доначислении НО налоговым органом согласно п. 123.1 НКУ (строка 3 таблицы 1). Закон №3609, уточняя эту норму, предусмотрел: такая повторность учитывается только при доначислении обязательств по этому же налогу. В соответствии с позицией ВАСУ, повторность должна определяться также только в случае, если правонарушение однотипное(см. пример 1).

Кроме того, говоря о повторности правонарушений, предусмотренных п. 123.1 НКУ, ВАСУ в информационном письме от 24.11.2011 г. №2198/11/13-11 указывает: не должны приниматься к сведению повторные определения налоговых обязательств, которые были осуществлены хотя и после 1 января 2011 года, но за противоправные деяния, имевшие место до 1 января 2011 года, т. е. до вступления в силу, что является обратным действием НКУ, а поэтому противоречит статье 58 Конституции (см. пример 2).

Пример 1 Если в апреле 2011 г. налоговый орган доначислил (самостоятельное определение налоговым органом) налоговое обязательство по НДС за январь 2011 г. с применением штрафа 25% (штраф должен был быть применен в размере не более 1 грн), а в марте 2012 г. доначислил плату на землю, то при доначислении платы за землю повышенный размер штрафа 50% не применяется, так как речь идет о другом налоге.

Пример 2 Если налоговое обязательство по НДС доначислено в апреле 2011 года за период январь 2011 г. с применением штрафа 25%, но не более 1 грн, то при повторном доначислении в марте 2012 года, например, за нарушение, совершенное в январе 2012 г., будет применяться повышенный размер штрафа 50%.

ВАСУ обращает внимание также на отличия в применении штрафов за нарушения, совершенные до 01.01.2011 г., — в зависимости от даты обнаружения. Если они были обнаружены с 01.01.2011 г. по 06.08.2011 г. (дата вступления в силу Закона №3609), — штрафы должны были применяться в размерах, не более чем предусматривалось Законом №2181.

Начисление пени

В соответствии с пп. 14.1.162, 129.1.1 НКУ, по окончании установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства (как самостоятельно определенного плательщиком, так и доначисленного налоговым органом), на сумму налогового долга начисляется пеня — сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки. Порядок начисления пени предусмотрен главой 12 НКУ. Некоторыми другими нормами НКУ (например, пп. 140.1.3, 159.1.2, п. 206.3) также предусмотрено начисление пени.

Внимание: НКУ, устанавливая в пп. 129.1.2 обязанность по начислению пени по доначисляемым суммам налоговых обязательств, предусматривает начисление пени и при самостоятельном доначислении налогового обязательства, т. е. при исправлении ошибок. На это, в частности, указывалось и в письмах ГНАУ от 03.06.2011 г. №15666/7/16-1517-26, от 29.08.2011 г. №23178/7/15-3417-26 («ДК» №40/2011).

Если налогоплательщик не уплатил начисленную органом ГНС сумму налогового обязательства, обжаловав ее, то за период обжалования (если решение будет принято в пользу ГНС) на соответствующую сумму начисляется пеня (пп. 129.1.2 НКУ). Исключительный случай, когда начисление пени приостанавливается, — продление сроков рассмотрения жалобы свыше 20 дней руководителем налогового органа (пеня не начисляется на период продления) (ст. 130 НКУ). В случае отмены обжалуемого решения налогового органа пеня, а также суммы штрафов отменяются (если речь идет о частичной отмене — соответствующие суммы отменяются частично).

Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами ГНС, утверждена приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. №953.

Согласно п. 131.2 НКУ, при погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким налогоплательщиком, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким налогоплательщиком, в следующую очередь зачисляются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь — в счет пени.

Порядок определения размеров пени в соответствии с НКУ показан в таблице 3.

Таблица 3

Определение размеров пени в соответствии с НКУ

Случаи начисления пени
Размер пени определяется из расчета 120% учетной ставки НБУ:
При неуплате согласованного налогового обязательства (как самостоятельно определенного, так и начисленного налоговым органом) в определенные НКУ сроки — пп. 129.1.1 НКУ действующей на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше
В случае выявления занижения НО, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком на сумму такого занижения и за весь период занижения (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования) — пп. 129.1.2 НКУ действующей на день занижения
В случае нарушения сроков погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу налогоплательщиков-физлиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента, — пп. 129.1.3 НКУ (из-за некорректности законодательной формулировки механизм применения нормы неясен) действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу налогоплательщиков-физлиц

Отражение штрафов и пени в учете

На основании документа (решения) о начислении финансовых санкций предприятие должно отразить обязательство и признать расходы.

В соответствии с Инструкцией №291, учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства ведется на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» счета синтетического учета 94 «Другие расходы операционной деятельности».

Начисление штрафа, пени на основании соответствующего решения отражается проводкой Д-т 948 К-т 641 (по соответствующим видам налогов). А их уплата с текущего счета — соответственно проводками Д-т 641 К-т 311. Если штраф, пеня не уплачиваются, а автоматически погашаются в счет переплаты по этому же налогу, проводка на сумму уплаты не осуществляется.

Суммы признанных санкций, в соответствии с п. 24 П(С)БУ 3, указываются в отчете о финансовых результатах в статье «Другие операционные расходы» (строка 090).

Признанные штрафы (пени, неустойки) не признаются расходами в налоговом учете плательщика налога на прибыль предприятий (пп. 139.1.11 НКУ).

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор



Следующая статья:  В начало статьи 



Когда начисляют пеню Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Чувство долга
Рассматривая вопрос ответственности плательщиков, обратим внимание также на особенности начисления пени — в каких случаях пеня начисляется контролирующим органом и должен ли налогоплательщик начислять ее самостоятельно при выявлении правонарушения....

В рубрике: 


Как миндоходов будет проверять ЕСВ Фрагмент статьи (только начало)
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ...

Платежи в бюджет Фрагмент статьи (только начало)
№ 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга
Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр...

0.021154