(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 19 (7.5.2012)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Операции продажи-приобретения валюты в учете

Почти все предприятия в своей деятельности сталкиваются с иностранной валютой. Причем такая валюта на предприятии может появиться из разных источников: полученная от покупателей-нерезидентов, внесенная в уставный капитал инвестором-нерезидентом, приобретенная на МВБ для расчетов с поставщиком-нерезидентом и пр. Выясним, как отражать операции продажи-приобретения иностранной валюты в бухгалтерском и налоговом учете.

Продажа валюты: бухгалтерский и налоговый учет

Общие положения

Не важно, откуда у предприятия появилась валюта, но напомним, что обязательная продажа валютных поступлений через уполномоченные банки и уполномоченные финансовые учреждения на межбанковском валютном рынке Украины на сегодняшний момент не предусмотрена. Это значит, что операции продажи валюты уполномоченными банками возможны только по поручению клиента банка (см. п. 17 раздела I Положения №2811), за небольшим исключением, когда банк обязан продать валюту без поручения клиента-резидента в течение пяти рабочих дней. Исключение составляют следующие случаи:

1) клиент-резидент купил (обменял) валюту, но вовремя, т. е. более десяти рабочих дней после ее зачисления на его текущий счет, не использовал купленную (обменянную) валюту на нужды, указанные в заявлении о покупке иностранной валюты (п. 6 раздела III Положения №281);

2) резиденту возвращены предварительно купленные и перечисленные в пользу нерезидента средства в иностранной валюте в связи с тем, что взаимные обязательства частично или полностью не выполнены (п. 7, 8, 13 раздела III Положения №281).

В соответствии с п. 15 раздела III вышеупомянутого положения требования по сроку продажи иностранной валюты, предусмотренные пунктами 6, 7 и 13 раздела III, не распространяются на иностранную валюту, не относящуюся к 1-й группе Классификатора валют2.

1 Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой (постановление Правления НБУ от 10.08.2005 г. №281).

2 Постановление Правления НБУ от 04.02.98 г. №34 (в редакции постановления Правления НБУ от 02.10.2002 г. №378).

Продажа иностранной валюты

Сегодня мы рассмотрим только операции добровольной продажи валюты. Напоминаем, что иностранная валюта, поступившая по адресу клиента-резидента (юрлица, физлица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без создания юрлица), зачисляется на текущий счет такого клиента через распределительный счет в соответствии с п. 12 раздела III Положения №281.

Оформление и представление клиентами в уполномоченные банки заявлений о продаже иностранной валюты и их выполнении регламентирует Раздел IV Положения №281. Заявление заполняется на украинском языке. Причем его можно подавать:

1) или по установленному образцу (приложение 2 к Положению №281 — заполняется юрлицами и физлицами-предпринимателями);

2) или в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 4 главы 1 Раздела IV Положения №281.

Реквизиты заявления на продажу валюты

Обязательные реквизиты, которые должно содержать заявление на продажу валюты:

1) наименование и местонахождение уполномоченного банка, обслуживающего клиента;

2) код заявления о продаже иностранной валюты или банковских металлов в соответствии с Государственным классификатором управленческой документации ДК 010-98, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 31.12.98 г. №1024;

3) название документа — заявление о продаже иностранной валюты или банковских металлов;

4) дату составления заявления о продаже иностранной валюты или банковских металлов (число — цифрами, месяц — цифрами или словами, год — цифрами);

5) полное или сокращенное наименование клиента, совпадающее с наименованием, заявленным им в карточке с образцами подписей и оттиска печати, местонахождение, номер телефона/факса (для физлица — фамилия, имя, отчество);

6) номер счета в иностранной валюте или банковских металлах, с которого клиент поручает осуществить продажу иностранной валюты или банковских металлов, наименование и код обслуживающего его уполномоченного банка, в котором открыт этот счет (для физлица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, этот реквизит может не заполняться);

7) название продаваемых иностранной валюты или вида банковского металла, словами и цифровой или буквенный код иностранной валюты либо банковского металла в соответствии с Классификатором;

8) сумму продажи иностранной валюты цифрами [в случае продажи банковских металлов указывается масса банковских металлов в тройских унциях цифрами (целая часть числа отделяется запятой)];

9) курс продажи в гривнях (возможно значение «по курсу уполномоченного банка»);

10) номер текущего счета в гривнях, на который нужно зачислить гривневый эквивалент проданной иностранной валюты или банковских металлов, наименование и код уполномоченного банка, в котором открыт этот счет;

11) оттиск печати и подписи ответственных лиц клиента, заявленных им в карточке с образцами подписей и оттиска печати (для физлица, у которого нет печати, проставляется только его подпись).

Клиент в заявлении о продаже иностранной валюты или банковских металлов может:

1) определить гривневый эквивалент иностранной валюты или банковских металлов, которые поручается продать в соответствии с установленным в заявлении курсом;

2) предоставить право обслуживающему его уполномоченному банку удержать комиссионное вознаграждение в гривнях из средств, полученных от продажи иностранной валюты или банковских металлов, без зачисления этого комиссионного вознаграждения на текущий счет клиента в национальной валюте.

Пункт 4 главы 1 раздела IV Положения №281

Заявление подается в уполномоченный банк не менее чем в двух экземплярах. Причем необходимо помнить, что оно должно быть оформлено без подчисток, зачеркнутых слов или любых других исправлений. «Подчищенное» заявление о продаже иностранной валюты банк может не принять к исполнению. Также заявление о продаже иностранной валюты может быть направлено в банк в электронном виде. После осуществления операции продажи иностранной валюты банк сообщает клиенту информацию (в письменной или электронной форме) о:

1) сумме проданной иностранной валюты;

2) курсе, по которому иностранная валюта была продана на межбанковском валютном рынке Украины;

3) сумме всех расходов, уплаченной клиентом за проведение этой операций, и пр.

Один из экземпляров заявления о продаже иностранной валюты после выполнения операции возвращается клиенту, другой — хранится в банке. На обоих экземплярах должна быть проставлена в правом нижнем уголке дата выполнения операции, заверенная подписью ответственного лица и оттиском штампа уполномоченного банка, обслуживающего клиента. Однако в соответствии с п. 13 главы 2 раздела IV Положения №281 банк имеет право и без заявления клиента о продаже иностранной валюты проводить такие операции — если между уполномоченным банком и клиентом заключен соответствующий договор, в котором указан порядок проведения таких операций и перечень реквизитов, необходимых для их осуществления.

Поскольку за свои услуги по продаже валюты банк получает комиссионное вознаграждение, то клиент в заявлении о продаже иностранной валюты может предоставить право банку, которому поручено продать валюту, удержать комиссионное вознаграждение из тех средств, которые будут получены от продажи иностранной валюты. Помним, что такая комиссия может быть удержана только в гривневом эквиваленте (п. 34 Раздела I Положения №281). То есть на гривневый текущий счет клиента может зачисляться выручка от продажи иностранной валюты не полностью, а уже за вычетом удержанного банком комиссионного вознаграждения.

Бухгалтерский учет продажи валюты

Для отражения операций продажи иностранной валюты в бухучете используется субсчет 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте». То есть фактической датой осуществления операции продажи (дата в правом нижнем уголке заявления о продаже иностранной валюты) валюта должна быть списана с текущего валютного счета (субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и/или 314 «Другие счета в банке в иностранной валюте») в дебет субсчета 334. Буквально еще до 10 января 2012 г. (даты, когда вступил в силу Приказ №15911) информация о доходах от реализации иностранной валюты обобщалась на субсчете 711 «Доход от реализации иностранной валюты». Одновременно на субсчете 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» отражалась балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации.

1 Приказ Минфина от 09.12.2011 г. №1591 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету».

Так было. А теперь уже не так. Тот же Приказ №1591 внес, в частности, изменения в учет операций купли/продажи валюты. А изменения таковы. Во-первых, упомянутые субсчета 711 и 942 теперь называются по-новому: субсчет 711 — «Доход от купли-продажи иностранной валюты», а субсчет 942 — «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты». Причем на субсчете 711 обобщается информация о доходах от покупки-продажи иностранной валюты, в частности положительная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью. А на субсчете 942 — информация о расходах на куплю-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью.

Напомним лишь, что определение балансовой стоимости валюты приводится теперь в п. 4 П(С)БУ 15 (пункт 4 дополнен абзацем пятым Приказом №1591). А еще — что сумма балансовой стоимости валюты не признается ни доходами (п. 6 П(С)БУ 15), ни расходами (п. 9 П(С)БУ 16).

Какие величины мы должны сопоставлять, чтобы рассчитать положительную или отрицательную разницу при осуществлении операций продажи иностранной валюты в бухучете? Одна величина — цена продажи валюты. Другая — балансовая стоимость валюты. Цена продажи валюты будет определяться с учетом курса МВБ, а балансовая стоимость валюты при операции продажи валюты исчисляется с учетом курса НБУ на дату осуществления хозяйственной операции (в нашем случае — продажи валюты). Дату продажи инвалюты мы найдем в экземпляре заявления на продажу, которое нам вернет банк. Ведь именно там будет указана дата выполнения операции.

Определение балансовой стоимости валюты в бухучете

Балансовая стоимость валюты — стоимость иностранной валюты, определенная по валютному курсу денежной единицы Украины к иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции или на дату составления баланса.

Пункт 4 П(С)БУ 15

Если курс межбанка, по которому продали валюту, будет больше курса НБУ в день продажи валюты, то результатом операции будет положительная разница, которую предприятие будет учитывать на субсчете 711. То есть фактически от операции продажи получен доход (получили больше гривень от продажи валюты, чем гривневый эквивалент проданных валютных средств по официальному курсу). Если курс межбанка, по которому продали валюту, будет меньше курса НБУ в день продажи валюты, то результатом операции будет отрицательная разница, которую предприятие будет учитывать на субсчете 942. То есть предприятие получит убытки от операции продажи (получили меньше гривень от продажи валюты, чем гривневый эквивалент проданных валютных средств по официальному курсу).

В Отчете о финансовых результатах (форма №2) положительная разница будет заноситься в строку 060 «Iнші операційні доходи» в составе таких доходов. Комиссия, уплаченная банку и связанная с операцией продажи валюты, — в строку 070 «Адміністративні витрати» в составе таких расходов. Отрицательная разница от операции продажи валюты попадет в строку 090 «Iнші операційні витрати». Если субъект хозяйствования относится к субъектам малого предпринимательства и заполняет Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, а именно его часть — Отчет о финансовых результатах формы №2-м, то положительная разница найдет свое отражение в строке 040 «Iнші операційні доходи», а комиссия, уплаченная банку и связанная с этой операцией, а также отрицательная разница — в строке 090 «Iнші операційні витрати». Если же СХД заполняет Отчет о финансовых результатах формы №2-мс, тогда положительная разница отражается в строке 040 «Iнші доходи», а расходы банка, связанные с этой операцией, и отрицательная разница — в строке 100 «Iнші витрати».

В бухучете уплата комиссионного вознаграждения будет считаться расходами того отчетного периода, в котором они понесены в соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», в составе административных расходов как расходы, связанные с куплей-продажей валюты.

Вот и получили единство учета — налогового и бухгалтерского. Правда, так стало фактически с 10 января текущего года — даты, когда вступил в силу Приказ №1519, внесший соответствующие изменения, в частности, и в П(С)БУ 16 в части учета операций купли-продажи валюты. Раньше такие расходы относились к другим операционным расходам как расходы, связанные с продажей иностранной валюты в соответствии с исключенным Приказом №1519 абзацем третьим п. 20 П(С)БУ 16.

Подытожим: в бухучете с января 2012 года операции купли-продажи валюты отражаются свернуто, аналогично как и в налоговом учете. Причем в налоговом учете свернуто такие операции отражаются с 01.04.2011 г.

Налоговый учет продажи валюты

Рассмотрим, как операция продажи валюты отражается в налоговом учете. В соответствии с пп. 153.1.4 НКУ «в случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса». Такую положительную или отрицательную разницу нужно показывать в декларации по прибыли1 в строке 03 IД «Iнші доходи» и 06.4 IВ «Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» соответственно. При заполнении этих строк нужно не забыть о приложениях IД и IВ к декларации по прибыли. В приложении IД расшифровку приводим в строке 03.28 «Iнші доходи» (указываем положительную разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью проданной валюты, для контроля — это суммы, которые будут учитываться на субсчете 711). В приложении IВ — отрицательную разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью проданной валюты (для контроля — это суммы, которые будут учитываться на субсчете 942) и показываем в строке 06.4.39 «Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат». Причем, по мнению автора, в налоговом учете отражаем операцию продажи валюты аналогично, как и в бухгалтерском (не обращаем внимания на то, что определения балансовой стоимости валюты в учете отличаются). Логично и правильно определение выписано в бухгалтерском учете. Поэтому, по мнению автора, руководствоваться нужно его нормами.

1 Форма утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. №1213.

В налоговом учете расходы по уплате комиссионного вознаграждения банка относятся к административным расходам в соответствии с ч. «є» пп. 138.10.2 НКУ как плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков. Признаются такие другие расходы расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета, в соответствии с п. 138.5 НКУ. Отражаются в декларации по прибыли в строке 06.1 совокупно с другими административными расходами.

Пример 1 Предприятие получило от своего иностранного покупателя 2000 евро в качестве авансовой оплаты (курс НБУ — 10,70 грн). Подана заявка на продажу всей валюты (курс НБУ — 10,65 грн). Валюта была продана в тот же день, гривни зачислены на текущий счет. Курс продажи на МВБ: вариант А — 10,40 грн; вариант Б — 10,75 грн. Комиссия банка — 208 грн. Все числа условные. См. таблицу 1.

Таблица 1

Учет операции по продаже валюты (к примеру 1)

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма, евро/грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получена на валютный т/с предоплата от иностранного покупателя, курс 10,70 грн/евро
312
681
2000,00€
21400,00
2.
Перечислена валюта для добровольной продажи, курс 10,65 грн/евро
334
312
2000,00€
21300,00
3.
Отражены потери от курсовых разниц на счете, курс упал
945
312
100,00
100
4.а
Вариант А — отражены средства, зачисленные на текущий счет от продажи валюты (курс МВБ — 10,40 грн/евро), и признаны потери от отрицательной разницы между ценой продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью — (10,40 - 10,65) х 2000€ = 500,00
311
942
334
334
20800,00
500,00
500
4.б
Вариант Б — отражены средства, зачисленные на текущий счет от продажи валюты (курс МВБ — 10,75 грн/евро), и признан доход от положительной разницы между ценой продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью (10,75 - 10,65) х 2000€ = 200,00
311
334
334
711
21500,00
200,00
200
5.
Списана комиссия банка на расходы*
84 (92)
311
208,00
208
* Если же банк зачисляет на текущий счет средства от продажи валюты сразу за вычетом удержанной комиссии, то для правильного отражения операции продажи валюты необходимо комиссию банка отражать именно так, как показано в примере, а не свернуто, т. е. средства за вычетом комиссии.

Покупка валюты: бухгалтерский и налоговый учет

Общие положения

Основанием для перечисления средств поставщику-нерезиденту в оплату импортированных товаров (работ, услуг) (с ввозом или без) будет, в первую очередь, должным образом заключенный внешнеэкономический контракт, обычно платежное поручение на перевод средств (валюты) и при необходимости еще несколько документов (см. п. 1 и п. 2 главы 1 раздела II Положения №281). В ст. 3 Закона №1851 предусмотрено, что Нацбанк имеет право устанавливать срок, в течение которого купленная резидентом на МВР иностранная валюта для обеспечения исполнения обязательств перед нерезидентом должна быть использована по назначению, а также порядок ее продажи в случае несоблюдения резидентом этого срока. Такой срок установлен в п. 3 раздела III Положения №281, где указано: «...Клиент-резидент обязан использовать иностранную валюту, которая куплена ..., не позже чем за десять рабочих дней после дня ее зачисления на его текущий счет на нужды, указанные в заявлении о покупке иностранной валюты. В заявлении о покупке иностранной валюты резидент обязан поручить субъекту рынка продать купленную, обменянную иностранную валюту, которая не будет перечислена по назначению в вышеупомянутый срок...». Фактически на основании ст. 5 Закона №185, при условии невыполнения указанных выше сроков, приобретенная валюта продается уполномоченными банками в течение 5 рабочих дней на МВР.

1 Закон Украины от 23.09.94 г. №185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

Аналогичное требование к продаже предварительно приобретенной валюты находим и в п. 6 раздела III Положения №281. Так же должен поступить банк и в случае возврата ранее направленного аванса нерезиденту, для которого предварительно приобреталась валюта, т. е. при возврате от нерезидента резиденту по тем или иным причинам валютной выручки. Причем, как подчеркивает Нацбанк в письме от 13.05.2008 г. №13-116/2065-6286, «... в случае возврата резидентам иностранной валюты от нерезидентов, которая предварительно покупалась резидентами на межбанковском валютном рынке Украины, указанные средства в полном объеме их возврата или в сумме, которая равна сумме купленной иностранной валюты, должны быть проданы уполномоченным банком без поручения клиента на межбанковском валютном рынке Украины в соответствии с требованиями статьи 5 Закона и Положения [№281] в течение 5 банковских дней со дня их зачисления на распределительный счет».

Если при такой продаже валюты возникает положительная курсовая разница, она должна ежеквартально направляться в Государственный бюджет Украины. А отрицательная курсовая разница относится на результаты хозяйственной деятельности резидента (см. ст. 5 Закона №185). Возникает вопрос: кто должен перечислять положительную курсовую разницу в Госбюджет — банк или клиент банка? Налоговые органы не задержались и предоставили разъяснительное письмо от 25.12.2008 г. №27090/7/22-5017, где указали: «...Положительная курсовая разница, которая может возникнуть, должна перечисляться резидентами на код бюджетной классификации 21081000 «Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов’язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства». Отсюда напрашивается вывод: уполномоченный банк без поручения клиента продает не использованную вовремя валюту и все средства, вырученные от продажи, должен перечислить на текущий счет клиента. А уже клиент, т. е. наш субъект хозяйствования, должен ежеквартально перечислить положительную курсовую разницу в Госбюджет. Причем если такое перечисление не сделано, то налоговые органы могут инициировать ходатайство о применении специальных санкций к резиденту в соответствии со ст. 37 Закона от 16.04.91 г. №959-XI «О внешнеэкономической деятельности». По мнению автора, поскольку валютное законодательство не подверглось изменениям, то все разъяснения налоговых органов по данным вопросам актуальны и сейчас.

Позиция контролирующих органов по поводу ответственности за нарушение валютного законодательства

<...>

Резидент Украины должен помнить, что средства в иностранной валюте, которые ранее были куплены и возвращаются от контрагента, будут проданы уполномоченным банком в течение пяти рабочих дней.

В связи с этим положительная курсовая разница, которая может возникнуть, должна перечисляться резидентами Украины на код бюджетной классификации 21081000 (пеня за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, за неисполнение обязательств и штрафные санкции за нарушение требований валютного законодательства).

В случае если предприятие не будет соблюдать требования, предусмотренные ст. 5 Закона №185/94-ВР, налоговые органы будут предоставлять предложения по применению к нему санкций, предусмотренных ст. 37 Закона Украины от 16.04.91 г. №959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (с изменениями и дополнениями).

«Вестник налоговой службы Украины», июль 2010 г. №25 (597), с. 277

Бухгалтерский и налоговый учет покупки валюты

Для отражения операций покупки иностранной валюты в бухучете используется субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте». То есть фактической датой осуществления операции покупки (дата в правом нижнем уголке заявления о покупке иностранной валюты) валюта должна быть зачислена на текущий валютный счет (дебет субсчетов 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и/или 314 «Другие счета в банке в иностранной валюте» с кредитом субсчета 333). Как уже было указано в разделе о продаже валюты, с 10 января 2012 г. (даты, когда вступил в силу Приказ №1519) информация о покупке иностранной валюты в бухучете отражается свернуто.

То есть в случае приобретения на межбанке валюты по курсу ниже, чем на этот день курс НБУ (фактически израсходовали меньше гривень на приобретение валюты, чем гривневый эквивалент на валютном счете от приобретенной валюты), разница между курсом МВБ и НБУ (отрицательная разница, поскольку курс НБУ выше), умноженная на количество приобретенной валюты, будет отражаться на субсчете 711, который теперь называется «Доход от купли-продажи иностранной валюты», так как мы получили своеобразный доход от операции приобретения валюты. Если же курс МВБ выше, чем курс НБУ, положительную разницу между курсами, перемноженную на количество валюты, отражаем на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты», поскольку мы фактически понесли потери — израсходовали гривень больше, чем гривневый эквивалент приобретенной валюты.

Как видим, в случае покупки валюты налицо некоторое несоответствие отражения на субсчете 711 положительной разницы между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, а на субсчете 942 — отрицательной разницы между ценой купли-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью. При операциях покупки валюты правило действует с точностью до наоборот. То есть на субсчете 711 будет отражаться отрицательная разница между ценой покупки иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, а на субсчете 942 — положительная разница между ценой покупки иностранной валюты и ее балансовой стоимостью.

В Отчете о финансовых результатах (форма №2) данные из субсчета 711 показываются в строке 060 «Iнші операційні доходи» в составе таких доходов. Данные из субсчета 942 найдут отражение в строке 090 «Iнші операційні витрати», а комиссия банка, связанная с операцией покупки валюты, — в строке 070 «Адміністративні витрати» в составе таких расходов. Если субъект хозяйствования относится к субъектам малого предпринимательства и заполняет Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, а именно его часть — Отчет о финансовых результатах формы №2-м, то отрицательная разница отражается в строке 040 «Iнші операційні доходи», а расходы банка, связанные с этой операцией, и положительная разница — в строке 090 «Iнші операційні витрати». Если же СХД заполняет Отчет о финансовых результатах формы №2-мс, тогда отрицательная разница отражается в строке 040 «Iнші доходи», а расходы банка, связанные с этой операцией, и положительная разница — в строке 100 «Iнші витрати».

Напомним только, что банк и за свои услуги по покупке валюты получает комиссионное вознаграждение от клиента. Это указывается в заявлении о покупке иностранной валюты. Причем такая комиссия может быть удержана только в гривневом эквиваленте. Для налогоплательщика уплата комиссионного вознаграждения будет считаться в бухучете расходами отчетного периода в составе административных расходов как расходы, связанные с куплей-продажей валюты (см. п. 18 П(С)БУ 16). В налоговом учете это будут также административные расходы в соответствии с пп. «є» пп. 138.10.2 НКУ, причем с учетом п. 138.5 НКУ они признаются расходами того отчетного периода, в котором осуществлены.

В отличие от норм Закона о прибыли, теперь, а точнее с 01.04.2011 г., по нормам раздела III НКУ операция покупки валюты отражается в налоговом учете плательщика. Мы уже писали («ДК» №14/2011), что нормы пп. 153.1.4 НКУ выписаны некорректно. Какого-то конкретного ответа от органов, которые бы должны были что-то сказать, не поступило, поправки в этот подпункт так и не внесены. Логично операция приобретения валюты должна была бы отражаться в налоговом учете так же, как она с января 2012 года отражается в бухучете. Надеемся, этот законодательный ляп (нормы пп. 153.1.4 НКУ) рано или поздно будет исправлен. Автор рекомендует, пока нет исправлений, отражать операцию покупки валюты в налоговом учете аналогично, как эта операция отражается в бухучете начиная с января 2012 года.

Пример 2 Предприятие подало заявку в уполномоченный банк на покупку 2000 долларов США для выполнения условий контракта на поставку товара на условиях предоплаты. По предварительному расчету было перечислено с текущего счета 16500 грн на покупку валюты. Комиссия банка составила 160 грн, которые были включены в предварительный расчет. Курс НБУ на дату зачисления на текущий валютный счет — 7,85 грн/долл. Валюта приобретена на МВБУ по курсу: вариант А — 8,15 грн/долл.; вариант Б — 7,75 грн/долл. См. таблицу 2.

Таблица 2

Операция покупки валюты в налоговом и бухгалтерском учете (к примеру 2)

№ п/п
Название операции
Бухгалтерский учет
Сумма
долл./грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Перечислены гривни согласно предварительному расчету
333
311
16500,00
2.
Зачислена валюта на счет (курс НБУ — 7,85 грн/долл.)
312
333
2000,00$
15700,00
3.
Погашены комиссионные расходы банка
92
333
160,00
160
4.а
Вариант А — зачислены на текущий счет излишне перечисленные средства
311
333
40,00
4.б
Вариант Б — зачислены на текущий счет излишне перечисленные средства
311
333
840,00
5.а
Вариант А — признана разница между ценой приобретения и балансовой стоимостью (курс приобретения выше курса НБУ, поэтому отражаем расходы) (8,15 - 7,85) х 2000,0 = 600,0
942
333
600,00
600
5.б
Вариант Б — признана разница между ценой приобретения и балансовой стоимостью (курс приобретения ниже курса НБУ, поэтому отражаем доход) (7,75 - 7,85) х 2000,0 = 200,0
333
711
200,00
200

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Распределить НК нужно до подачи декларации Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Наше предприятие ошибочно не произвело перерасчет доли налогового кредита по НДС в декабре 2011 года. Как быть в данной ситуации?...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.017727