(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 20 (14.5.2012)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Новый порядок исчисления НДФЛ, и не только...

Бухгалтеры уже привыкли к тому, что законодатели готовят очередные изменения в налогообложении неожиданно и быстро. А главное — если не в середине месяца, то в конце уж обязательно.
Так получилось и в данном случае с изменениями в Налоговом кодексе, которые благодаря Закону №46611 вступили в силу с 28.04.2012 г. Возможно, многих данный закон не заинтересовал бы, если бы не одна «мелочь»: изменен порядок исчисления НДФЛ! Остальные изменения касаются декларирования доходов.

Старый порядок исчисления НДФЛ

Еще в «ДК» №24/2011 и №8/2012 мы подробно писали об особенностях исчисления НДФЛ в соответствии с п. 167.1 Налогового кодекса.

1 Закон Украины от 24.04.2012 г. №4661-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины об упорядочивании налогового декларирования».

Напомним: в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 167.1 Налогового кодекса (в редакции до 28.04.2012 г.), «относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры, ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения.

В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных выше, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной выше».

Следовательно, до 28.04.2012 г. к начисленному доходу, который не превышал 10730 грн в месяц (в 2012 году), применялась ставка 15% базы налогообложения. И к сумме начисленного дохода, который превышал 10730 грн в месяц, применялись две ставки поочередно: до 10730 грн — 15% и на разницу превышения над 10730 грн — 17% базы налогообложения.

Именно к сумме начисленного дохода применялся предельный размер в 10730 грн до 28.04.2012 г.!

И уже после того, как начисленный доход (зарплату, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и т. п.) распределили по предельным доходам с целью обложения НДФЛ, необходимо было из таких сумм распределенных доходов определить базы налогообложения (из которых исчисляются ставки налога 15% и 17%), применяя п. 164.6 Налогового кодекса, то есть вычесть суммы ЕСВ и суммы налоговой социальной льготы.

После определения базы налогообложения необходимо было исчислить сумму НДФЛ, применяя ставку налога 15% (или 15% и 17%, в случае если общий месячный начисленный доход превышает 10730 грн). Именно такой вариант исчисления НДФЛ редакция «ДК» советовала своим читателям в течение 2011 года и продолжала настаивать на этом варианте исчисления налога до 28.04.2012 г. (подробнее см. в «ДК» №8/2012).

Наш вариант исчисления НДФЛ поддерживает ГНАУ в письме от 03.02.2011 г. №2919/7/17-0717 (см. «ДК» №7/2011, №30/2011).

Новый порядок исчисления НДФЛ

В соответствии с новой редакцией (с 28.04.2012 г.) абзацев первого и второго пункта 167.1 Налогового кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения «относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

Если база налогообложения, определенная с учетом норм пункта 164.6 статьи 164 этого раздела в отношении доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17%».

Что именно изменилось? Изменился порядок исчисления НДФЛ для доходов (зарплаты, вознаграждений по гражданско-правовым договорам), которые подпадают под налогообложение по ставке 17%! Для начисленных сумм доходов (зарплаты, вознаграждений по гражданско-правовым договорам), которые подпадают под ставку 15%, порядок исчисления НДФЛ не изменился!

Каков новый порядок? Если до 28.04.2012 г. ограничение в 10730 грн применялось именно к начисленному доходу, то начиная с 28.04.2012 г. предельное ограничение 10730 применяется к базе налогообложения!

Как определить базу налогообложения? Нужно из начисленного дохода (зарплаты, вознаграждений по гражданско-правовым договорам) вычесть сумму рассчитанного ЕСВ (и налоговую социальную льготу, если есть право на ее применение). Получаем базу налогообложения. Именно из нее и нужно определять предел для ставок 15% и 17%!

Пример 1 Согласно старому порядку (до 28.04.2012 г.) НДФЛ исчислялся так:

начисленная сумма зарплаты за месяц — 11000 грн, где сумма ЕСВ 3,6% составляет 396,00 грн.

НДФЛ = (10730 - ЕСВ 386,28) х 15% + (270 - ЕСВ 9,72) х 17% = 1595,81 грн.

По новому порядку (с 28.04.2012 г.) НДФЛ исчисляется так:

начисленная сумма зарплаты за месяц — 11000 грн, где сумма ЕСВ 3,6% составляет 396,00 грн.

Исчисляем базу налогообложения с целью определения ставок налога:

11000 - ЕСВ 396,00 грн = 10604 грн, что не превышает предельного ограничения в 10730 грн. Следовательно, к начисленной зарплате применяется ставка налога 15%:

НДФЛ = 10604 х 15% = 1590,60 грн.

Сопоставим результаты «старого» и «нового» НДФЛ: 1595,81 - 1590,60 = 5,21 грн. То есть на 5,21 грн меньше налога с начисленной зарплаты по новому порядку с 28.04.2012 г.

А к какому доходу теперь применяется ставка 17%?

Если методом «подбора» от начисленного дохода вычесть ЕСВ 3,6% с целью определения предельной базы налогообложения для ставки 17%, то это приблизительный начисленный доход 11131 грн, от которого будут граничить ставки налогов.

Пример 2 Начисленная сумма зарплаты за месяц — 11200 грн, где сумма ЕСВ 3,6% составила 403,20 грн.

Сначала определяем базу налогообложения: 11200 - ЕСВ 403,20 = 10796,80 грн, из которой видно превышение предельного ограничения в 10730 грн.

Исчисляем НДФЛ из базы налогообложения 10796,80 грн, где:

для ставки 15% сумма НДФЛ составила 1609,50 грн = 10730 грн (база налогообложения) х 15%;

для ставки 17% сумма НДФЛ составила 11,36 грн = (10796,80 - 10730,00) х 17%.

Итого начисленная сумма НДФЛ по новому порядку составляет 1620,86 грн (тогда как по старым правилам — 1628,58 грн).

Как правильно рассчитать НДФЛ за апрель?

В соответствии с п. 164.1 Налогового кодекса есть тол ко два вида налогооблагаемого дохода: общий месячный доход и общий годовой доход (Кодексом не определен общий дневной доход, в особенности для зарплаты). Следовательно, по нашему мнению, не нужно «дробить» начисленную месячную, апрельскую зарплату и вознаграждения ГПХ (для актов, подписанных с 28.04.2012 г.).

Поэтому вся сумма начисленной месячной, апрельской зарплаты подпадает под действие новых правил исчисления НДФЛ!1

1 Автор уверена, что будут и другие советы бухгалтерской прессы, но все же нужно ждать разъяснений налоговой службы (к официальным разъяснениям нельзя относить консультационную Единую базу налоговых знаний, http://sta.gov.ua/control/uk/taxqabase/catalog).

И с учетом того, что:

— много предприятий начислили зарплату за апрель и провели налогообложение по старому порядку, выплатили зарплату до 7 мая и уплатили НДФЛ, суммы которых для «больших» зарплат (выше 11000 грн) будут немного выше, чем по новым правилам;

— обновления к программному обеспечению для исчисления НДФЛ по новым правилам выйдут не раньше 14 мая,

все корректировки излишнего удержанного и уплаченного НДФЛ за апрель (то есть перерасчет налога) бухгалтер осуществит в мае при выплате зарплаты за май!

Другие изменения в декларировании доходов

Закон №4661 вносит изменения в IV раздел Налогового кодекса, которыми уточняются положения, связанные с декларированием физическими лицами доходов, а также расчетом налога.

1. Устанавливается, что физические лица, имеющие право на налоговую скидку, могут воспользоваться таким правом в течение всего календарного года, следующего за отчетным, а не только до 1 мая такого года. То есть в этом году подавать налоговую декларацию на налоговую скидку за 2011 год налогоплательщики смогут до конца 2012 года (соответствующие изменения в пп. 49.18.4 и пп. 166.1.2 Кодекса).

2. Относительно доходов, по которым отдельными нормами IV раздела Кодекса установлены иные размеры ставок налогообложения, таких как наследство, подарки, доходы от продажи имущества и т. п., уточнено, что ставка налога в размере 15% не применяется. Кроме того, в п. 174.3 Кодекса внесены изменения, которыми установлено, что если наследники или одаряемые (не только нерезиденты, но и резиденты) уплатили налог до нотариального оформления объектов наследства или подарков, то они освобождаются от обязанности представления годовой налоговой декларации.

3. Изменениями к статье 179 Кодекса отменяется приложение 7 к налоговой декларации об имуществе, доходах, расходах и обязательствах финансового характера, которое подается в налоговые органы физическими лицами, которые также представляют по месту работы аналогичную декларацию согласно Закону Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции».

Вспомним, что в 2012 году возникла законодательная коллизия, когда определенные в Законе Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции» лица (не только высокопоставленные должностные лица, депутаты всех уровней и государственные служащие, но и все работники бюджетных и коммунальных заведений — обычные учителя, врачи, работники культуры, коммунальных служб и т. п.) обязаны были подавать одновременно две декларации:

— одну — об имуществе, доходах, расходах и обязательствах финансового характера (установленную Законом Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции») и независимо от размера полученных доходов;

— вторую — приложение 7 (в соответствии с нормами раздела IV Налогового кодекса).

При этом в обеих декларациях должны быть указаны те же показатели относительно доходов, расходов и имущественного положения декларанта. Поэтому с целью сбалансирования законодательных норм относительно случаев декларирования физическими лицами имущества, доходов, расходов и обязательств финансового характера также внесены уточняющие изменения в ряд законов Украины, которыми также предусмотрено представление налоговых деклараций в налоговые органы. Следовательно, с 28.04.2012 г. остается обязанность подавать только декларацию, утвержденную Законом Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции», по месту своей работы и не отчитываться в налоговые органы в налоговой декларации, за исключением, конечно, случаев, когда такие лица в соответствии с Налоговым кодексом обязаны представить налоговую декларацию для уплаты на ее основании НДФЛ с полученных доходов.

4. Что касается случаев декларирования полученных в течение отчетного года доходов, подпункт «є» пункта 176.1 изложен в новой редакции, которой конкретизировано, что налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) года, если в течение такого года им двумя или больше налоговыми агентами начислялись (выплачивались, предоставлялись) налогооблагаемые доходы исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает сто двадцать размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Этим устранено неоднозначное понимание предыдущей редакции данной нормы, которая могла трактоваться как требование осуществлять годовой перерасчет сумм налога при представлении налоговой декларации по каждому общему месячному доходу отдельно (как это на практике происходило в налоговых с 13.02.2012 г.).

Другие налогооблагаемые доходы, которые были начислены (выплачены, предоставлены) налогоплательщикам, чем указанные в абзаце первом этого подпункта (то есть отличные от зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам), не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, который декларируется согласно этому подпункту. То есть они не включаются в доходы, по которым производится годовой перерасчет налога.

Кроме того, теперь в подпункте «є» пункта 176.1 четко выписан порядок проведения перерасчета налога с задекларированной согласно данному подпункту годовой общей суммы налогооблагаемых доходов, а также установлено, что такой перерасчет должен осуществляться в отдельном приложении к налоговой декларации.

Обращаем внимание, что данный механизм не касается проведения перерасчета НДФЛ у работодателей (для них есть отдельный пункт 169.4.2 Налогового кодекса).

5. В пункте 179.2 Кодекса конкретизируются случаи, когда обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается. Однако, поскольку отчетный период представления декларации о полученных доходах за 2011 год для физических лиц уже окончился (до 1 мая 2012 г., кроме случаев декларирования права на налоговую скидку, — до 31.12.2012 г.), все описанные в данном разделе изменения будут интересовать нас уже не раньше начала следующего, 2013 года. А там, глядишь, наши законодатели опять что-нибудь изменят в Налоговом кодексе (а может, и совсем отменят декларирование доходов!).

В заключение коротенький вывод от автора относительно изменений. То, что комментируемые изменения значительно облегчат исчисление НДФЛ, — приятный факт! Но никакой пользы для декларирования в 2012 году комментируемые изменения так и не принесли (поскольку будут декларироваться доходы, полученные в течение всех месяцев отчетного года, в которых порядок исчисления НДФЛ был разным, следовательно, опять наступим на те же грабли). Жаль.

Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Кто и как может получить«хмельные» деньги Фрагмент статьи (только начало)
Жизнь :: Налоговый учет
Изложен в новой редакции Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее — Порядок). Сразу отметим, что некоторые изменения достаточно важные. Собственно, мы собираемся рассказать не только о то...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.018342