(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...         
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 47 (19.11.2012)
Суть дела :: Практика

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Инвентаризация кассы

Для контроля за хранением наличности на предприятиях следует периодически проводить инвентаризацию кассы. Такая инвентаризация достаточно важна, ведь деньги — наш самый главный и самый ликвидный актив.

Целью осуществления инвентаризации касс является проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций (в частности контроля за сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе). Согласно п. 4.10 Положения №6371, инвентаризацию кассы проводят в случаях, определенных руководителем, а именно в конце года и при смене материально ответственного лица (кассира).

1 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637.

Кроме того, есть еще один случай. Органы ГНСУ вправе потребовать от налогоплательщиков во время проверок проведения инвентаризации, в частности, денежных средств, в том числе снятия остатков наличности (пп. 20.1.5 НКУ). В случае отказа налогоплательщика от проведения инвентаризации на имущество предприятия может быть наложен арест согласно ст. 94 НКУ.

С целью контроля наличия и обращения наличности в кассе, по мнению автора, стоит периодически проводить внезапные (без предупреждения) проверки кассы, особенно если у вас есть обособленные подразделения, которые проводят кассовые операции (в подразделении имеется отдельная касса).

Перед инвентаризацией кассы руководитель должен издать приказ, в котором:

— назначить соответствующую комиссию (конечно, если у вас нет постоянно действующей);

— указать период, в который будет ревизия;

— определить лиц, на которых возложено выполнение приказа;

— поручить материально ответственному лицу (далее — МОЛ), то есть кассиру, и бухгалтерии подготовить все кассовые документы и программы (в случае автоматизированного ведения кассовой книги (кассовых документов) в электронном варианте).

До начала инвентаризации все кассиры (другие МОЛ, отвечающие за хранение денежных средств) дают расписку (приложение 7 к Положению №637). С примером заполнения данного документа вы можете ознакомиться в образце. Инвентаризация проводится полным составом инвентаризационной комиссии и в присутствии МОЛ (кассира).

Образец

По мнению автора, инвентаризацию кассы стоит устроить в начале или в конце рабочего дня: ведь именно тогда в кассовой книге закрыты записи по всем кассовым операциям. Если же вы проводите инвентаризацию кассы во время рабочего дня, то перед самой процедурой необходимо получить от кассира отчет произвольной формы по кассовым операциям за текущий день. В отчете следует привести информацию по движению наличности в течение дня на основании данных из кассовых документов и информации из РРО (и/или книги учета расчетных операций (далее — КУРО).

Порядок инвентаризации кассы

Перечислим последовательность действий, которые следует совершить при инвентаризации кассы.

1. Всю наличность покупюрно и помонетно пересчитать и сверить с записями в кассовой книге (или в электронном ее варианте) и отчетом за текущий день (если инвентаризация проводится посреди рабочего дня). Кроме того, если у вас есть операционная касса, где используются РРО или расчетные книжки (далее — РК), то следует сумму наличности в месте расчетов сверить с данными дневного отчета (Х-отчета) из РРО или с данными в РК и КУРО (при использовании РК). Необходимо также сверить и суммы «Служебного внесения» в РРО и РК с фактическими записями в кассовой книге о выдаче наличности из основной кассы в операционную.

2. Другие ценности и документы, которые хранятся в кассе (почтовые марки, чековые книжки и т. п.), также следует проверить при инвентаризации кассы.

3. Проверить оприходование наличных поступлений в кассу, а именно полноту и своевременность проведения данной операции. Для этого следует использовать данные из кассовой книги и соответствующих приходных кассовых ордеров (далее — ПКО). При этом если вы используете РРО или РК в расчетных операциях, то тогда необходимо проверить правильность и своевременность выполнения записей о движении наличности и суммы расчетов наличности в КУРО (подклеивание фискальных отчетных чеков на соответствующих страницах книги, ежедневное выполнение записей).

4. Установить, правильно ли, своевременно и в полной сумме согласно расходным кассовым ордерам (далее — РКО), инкассаторским квитанциям и выпискам из банка сдавалась наличность в банк. Проверить, все ли документы, удостоверяющие движение наличности между предприятием и банком, имеются в наличии в бухгалтерии предприятия. Определить правильность оприходования в кассу наличности, полученной с банковского счета предприятия.

5. Проверить правильность и своевременность оформления кассовых документов. Установить, указаны ли все обязательные реквизиты, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам. Все ли квитанции от ПКО выданы лицам, которые вносили денежные средства, правильно ли велась кассовая книга, журналы регистрации ордеров и Книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег. Обратить внимание на своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

6. Проверить соблюдение ограничения в 10000 грн на наличные расчеты согласно п. 2.3 Положения №637.

7. Не забудьте проверить, достоверно ли и правильно ли определен и установлен лимит кассы предприятия. Следует определить, нет ли случайно необходимости его пересмотреть и утвердить новый в связи с изменением законодательства (изменением правил установления лимита кассы к Положению №637), или же, возможно, обороты предприятия увеличились, и теперь лимит кассы стоит установить в большем размере. Кроме того, советуем сразу проследить по данным кассовой книги, не было ли перелимита кассы за последнее время (например год), чтобы в дальнейшем быть готовым к возможным санкциям со стороны проверяющих.

8. Определить, во всех ли случаях своевременно и в полном объеме учтен и возвращен неиспользованный остаток по выданным под отчет авансам. Здесь стоит также проверить, нет ли непогашенной задолженности перед работниками по сверхавансовым суммам (собственным средствам работников, использованным ими в командировках или для хозяйственных нужд предприятия (приобретение товаров, оплата работ/услуг) по поручению руководителя).

9. По мнению автора, если для ведения кассовой книги применяются компьютерные программы, то необходимо проверить правильность работы программ, которые предназначены для обработки кассовых документов и их создания. В частности, верно ли указаны все обязательные реквизиты кассовых документов.

По завершении инвентаризации комиссия составляет акт о результатах инвентаризации имеющихся в наличии денежных средств (приложение 7 к Положению №637, см. образец). Обычно он формируется в двух экземплярах, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии и МОЛ (кассир). Один из экземпляров акта передается в бухгалтерию, а второй остается у кассира (МОЛ). Если инвентаризацию кассы проводят в связи со сменой МОЛ (кассира), акт составляют в трех экземплярах. Один — для бухгалтерии, второй — МОЛ, сдавшего ценности, а третий — МОЛ, принявшего ценности.

По мнению автора, такие же правила инвентаризации можно применить и к инвентаризации кассы в инвалюте, поскольку иной порядок действующим законодательством не предусмотрен. При этом проверять нужно каждую инвалюту отдельно.

Наличность в иностранной валюте вносится в акты инвентаризации (отдельные акты) с указанием названия и суммы иностранной валюты, курса Нацбанка на день инвентаризации, суммы иностранной валюты в пересчете на денежную единицу Украины. Такие рекомендации мы нашли в п. 37 Положения об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются (корпоратизируются), а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду (возвращается после истечения срока действия договора аренды или его расторжения), утвержденного постановлением КМУ от 02.03.93 г. №158.

Отражение в учете результатов инвентаризации кассы

Излишек денежных средств в кассе

Бухучет. Деньги, хранящиеся в кассе, но не подтвержденные кассовыми документами, считаются излишком наличности в кассе (п. 4.10 Положения №637) (см. также письмо ГНАУ от 06.07.2009 г. №14083/7/23-7017/572). В случае выявления такого факта в акте инвентаризации указывается сумма излишка и выясняются обстоятельства их возникновения. От МОЛ в акте инвентаризации получают объяснения таких обнаруженных излишков. На сумму излишка нужно выписать ПКО — оприходовать в кассе и зачислить эти денежные средства в доход предприятия. Соответственно проводка будет Д-т 301 «Касса в национальной валюте» — К-т 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Налоговый учет. Сумма излишка попадет в доходы предприятия как прочие доходы (пп. 14.1.56 и пп. 135.5.15 НКУ). Показывают их по правилам бухучета, а именно на дату возникновения — на дату составления акта о результатах инвентаризации (п. 137.16 НКУ). В декларации по налогу на прибыль1 такой доход показывают в строке 03.28 «Прочие доходы» приложения IД к декларации по прибыли.

1 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213.

Недостача денежных средств в кассе

Бухучет. В случае выявления при инвентаризации недостачи в акте инвентаризации указывают сумму недостачи и устанавливают обстоятельства ее возникновения. И соответственно получают объяснения от МОЛ. Комиссии здесь очень легко найти виновное в недостаче лицо — это кассир (другое МОЛ) (кроме случаев кражи, пожара, других чрезвычайных ситуаций), который по договору о полной материальной ответственности должен возместить всю сумму недостачи (пп. 4.7 и 4.8 Положения №637).

Такую недостачу показывают на дебете субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», корреспондируя с кредитом субсчета 301 «Касса в национальной валюте». До установления виновного лица такие суммы недостач наличности дополнительно отражают еще и на забалансе, а именно на счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумму на упомянутом счете списывают по кредиту и показывают на такую же сумму возникновение дебиторской задолженности (Д-т 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков») и прочего операционного дохода (К-т 716 «Возмещение ранее списанных активов»).

А когда виновное лицо будет вносить в кассу недостачу наличности, это будет отражено проводкой Д-т 301 — К-т 375. Если же по решению кассира (МОЛ) и руководства такая сумма будет удержана из зарплаты (после уплаты налогов и сборов), то проводка будет Д-т 661 «Расчеты по заработной плате» — К-т 375.

Если же матответственное лицо так и не установлено (возможно, при краже, пожаре, другом форсмажорном обстоятельстве), то соответственно вышеупомянутых проводок (по возмещению нанесенных убытков) просто не будет, а сумму со счета 072 нужно списать.

Налоговый учет. Недостачу наличности в налоговом учете никак не показывают: ведь такая операция в принципе не связана с хоздеятельностью предприятия. Возврат в кассу выявленной недостачи кассиром или другим МОЛ тоже не влечет налоговых последствий. Ведь согласно пп. 136.1.5 НКУ в налоговый доход предприятия не включаются суммы денежных средств, полученных в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его охраняемых законом прав и интересов.

Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Ответственность ФЛП за учет товарных запасов Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Практика
СПДФЛ, осуществляющие расчетные операции наличными или в безналичной форме, обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, продавать только учтенные товары. В связи с этим возникают вопросы об ответственности за неисполнение ...

В рубрике: 


НДФЛ по справедливости Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание»
доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно
справедливого налогообл...

Уступка права требования «единщику» Фрагмент статьи (только начало)
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. грн.
Уступает ООО на едином налоге. Варианта два: уступка за 3 тыс. гривень или
уступка бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения налогообложения?
Когда возникает дохо...

0.014407