(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 05 (4.2.2013)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Обычная цена в 2013 г.

С 01.01.2013 г.1 вступила в силу ст. 39 НКУ, устанавливающая новый порядок определения обычных цен. Большинству налогоплательщиков нужно изучить этот порядок, поскольку с начала текущего года база налогообложения в ряде случаев будет определяться уже совершенно иначе — не так, как это было в 2012 году.

Основные определения

В соответствии с пп. 14.1.71 НКУ, обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено данным НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом в пп. 14.1.219 НКУ рыночная цена определена как цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец хочет передать такие товары (работы, услуги), а покупатель хочет их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В соответствии с пп. 14.1.80 НКУ, идентичные товары (работы, услуги) — товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, в том числе такие как:

— физические характеристики;

— качество и репутация на рынке;

— страна производства (происхождение);

— производитель.

В соответствии с пп. 14.1.131 НКУ, однородные (подобные) товары (работы, услуги) — товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, вследствие чего выполняют одинаковые функции по сравнению с оцениваемыми товарами и считаются коммерчески взаимозаменяемыми. Для определения товаров однородными (подобными) учитываются следующие признаки:

— качество и деловая репутация на рынке;

— наличие торговой марки;

— страна производства (происхождение);

— производитель;

— год производства;

— новый или бывший в употреблении;

— срок годности.

Как видим, определение термина «обычная цена» не очень изменилось, поскольку практически аналогично составляющим одноименного термина, установленным до 01.01.2013 г. в пп. 1.20.1 Закона о прибыли2, но усложняется тем, что эти составляющие разбросаны по разным подпунктам п. 14.1 НКУ.

1 В соответствии с п. 1 раздела ХIХ НКУ.

2 Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Обратите внимание: п. 39.1 НКУ устанавливает, что обычная цена используется при осуществлении плательщиком налогов:

а) бартерных операций;

б) операций со связанными лицами;

в) операций с налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения или иные ставки, нежели основная ставка налога на прибыль, или не являющимися плательщиком данного налога, кроме физлиц, не являющихся СПД;

г) в других случаях, определенных НКУ.

Заметим, что может показаться, что данный перечень значительно сужает перечень операций с целью обложения НДС, приведенных в таблице 1, при которых нужно будет сопоставлять цену продажи (поставки) с обычной ценой. Но пп. «г» п. 39.1 НКУ сводит такие надежды на нет. Ведь статья 39 НКУ определяет общие случаи применения обычных цен (в рамках всего НКУ), но, кроме нее, существуют специальные случаи, определенные в конкретных нормах НКУ. Для таких частных случаев и служит пп. «г» п. 39.1 НКУ.

Любопытно, какую позицию займут налоговики и плательщики налога на прибыль в отношении операций с физлицами — не СПД. Как видим из таблицы 1 и п. 39.1 НКУ, в НКУ появились две внешне взаимоисключающие нормы: пп. 153.2.3 НКУ требует применять обычные цены при определении доходов и расходов по операциям купли-продажи с физлицами, не являющимися СПД. А пп. «в» пункта 39.1 НКУ исключает их из списка субъектов, при операциях с которыми применяются обычные цены. При этом существует пп. «г» п. 39.1 НКУ, который снова вводит пп. 153.2.3 НКУ (относительно операций купли-продажи) в игру.

Таблица 1

Случаи применения обычной цены по НКУ

Налог
Случаи применения
Норма НКУ
Налог на прибыль При определении суммы (стоимости) налогооблагаемого дохода плательщика налога в виде товаров, работ, услуг, бесплатно полученных в отчетном периоде
Пп. 135.5.4
При определении стоимости ОС, полученных плательщиком налога от концессиедателя в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности»
П. 137.19
При определении суммы расходов на страхование рисков гибели урожая, транспортировки продукции, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога на прибыль и прочих видов страхования
Пп. 140.1.6
При определении суммы (стоимости) объекта амортизации, в случае если объекты ОС были получены как взнос в уставной фонд, вследствие договора мены, если они были приобретены вместе и при этом стоимость отдельных объектов не установлена договором, либо в случае если объект ОС является недвижимостью, приобретаемой вместе с землей
П. 146.7 — 146.10,
п. 147.3
При определении суммы дохода от продажи или иного отчуждения объекта ОС, нематериальных активов или земли
П. 146.14, п. 147.5
При определении суммы доходов и расходов по операциям со связанными лицами
Пп. 153.2.1 — 153.2.2, 153.2.4 — 153.2.6
При определении суммы доходов и расходов по операциям с налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения или иные ставки, нежели основная ставка налога на прибыль, или не являющимися плательщиками этого налога
Пп. 153.2.3
При определении суммы авансового взноса по налогу на прибыль в случае, если дивиденды были выплачены не в денежной форме
Пп. 153.3.2
При определении суммы дохода от предоставления объекта в финансовый лизинг, в случае если договорная стоимость ниже стоимости приобретения такого объекта (имеет право применить орган ГНС)
Абз. шестой п. 153.7
При определении суммы (стоимости) доходов и расходов по товарообменным (бартерным) операциям с товарами, работами и услугами
П. 153.10
При определении суммы (стоимости) объекта налогообложения операций по продаже товаров, работ и услуг неприбыльными организациями
П. 157.15
НДС Не ниже обычной цены устанавливается база обложения НДС:
— для операций по поставке товаров, услуг;
П. 188.1
— услуг, безоплатно полученных от нерезидента;
П. 190.2
— при условной поставке товаров и необоротных активов в последнем налоговом периоде в случае аннулирования регистрации плательщика НДС;
П. 184.7
— при ликвидации, бесплатной передаче неплательщику налога или переводе ОС из производственных в непроизводственные по самостоятельному решению плательщика налога;
П. 189.9
— при использовании товаров и необоротных активов НДС, уплаченный в стоимости которых ранее был отнесен к налоговому кредиту, в непроизводственных целях или в операциях, которые не облагаются НДС либо освобождены от обложения НДС
П. 198.5
Исходя из обычных цен определяется:
— стоимость товаров, услуг для определения налогового кредита по НДС
П. 198.3
НДФЛ При определении налогооблагаемого дохода от бесплатного получения товаров, работ, услуг или в виде скидки при приобретении товаров, работ, услуг
Пп. «е» пп. 164.2.17
При получении дохода в неденежной форме
П. 164.5
При определении стоимости застрахованного имущества на дату заключения страхового договора, для определения суммы страхового возмещения, не подлежащей обложению НДФЛ
Пп. «б» пп. 165.1.27
При определении размера ущерба, фактически нанесенного выгодоприобретателю (бенефициару) на дату страховой выплаты по договору страхования гражданской ответственности, для определения суммы страхового возмещения, не подлежащей обложению НДФЛ
Пп. «в» пп. 165.1.27

Еще интереснее данная норма (пп. «в» п. 39.1 НКУ) будет выглядеть в вопросах обложения НДС и НДФЛ. Например, исходя из этой нормы если ваш поставщик услуг — нерезидент является физлицом, он по определению не имеет статуса СПД в Украине, а вы как получатель услуг считаете базой для начисления НДС договорную стоимость таких услуг. Также если вы бесплатно передаете физлицу — непредпринимателю и неплательщику НДС любые товары (услуги), то вопреки п. 188.1 НКУ базой обложения НДС будет договорная цена (т. е. ноль), а не обычная. То есть в данном случае налогового обязательства у поставщика попросту не будет. А в случае если товары, работы или услуги поставляются физлицу — не СПД не бесплатно, базой для начисления НДС будет договорная цена, какой бы она ни была! И таких примеров можно привести великое множество. Однако поскольку разъяснения налоговиков по этому поводу пока отсутствуют, только очень смелые налогоплательщики могут попытаться использовать указанные возможности, да и то на свой страх и риск.

Методы определения обычной цены

Методы определения обычной цены в ст. 39 НКУ схожи с методами, используемыми в П(С)БУ 231. Однако поскольку все эти методы теоретические, т. е. основаны не на конкретно установленных законодательством цифрах или формулах, а зависят от данных, которыми будут оперировать налогоплательщик и органы ГНС, споров при определении обычной цены не избежать.

1 П(С)БУ 23 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 23 «Раскрытие информации о связанных лицах», утвержденное приказом Минфина от 18.06.2001 г. №303.

Также в НКУ не установлены случаи, когда должен применяться тот или иной метод определения обычных цен. Однако возможно, что под статью 39 НКУ в 2013 г. будут созданы подзаконные акты — разъяснения и методические рекомендации для определения обычной цены, с примерами, существенно упрощающими данный процесс, которые можно будет использовать на практике без разночтений. Опубликованные в 2012 г. методические рекомендации по алгоритму определения обычной цены продукции (товаров) при осуществлении внешнеэкономических операций (см. письмо ГНСУ от 24.07.2012 г. №20001/7/15-1217) не отвечают на большинство имеющихся вопросов. С другой стороны, пока это практически единственный официальный документ, которым, согласно ст. 39 НКУ, с 01.01.2013 г. при определении обычной цены могут пользоваться и налоговики, и налогоплательщики.

Методы определения обычной цены, которые применяются с 01.01.2013 г., установлены пунктами 39.2 и 39.9 НКУ (см. таблицу 2).

Таблица 2

Методы определения обычной цены

Наименование метода
Суть метода
Используемые данные
Метод сопоставимой неконтролируемой цены (аналогов продажи) Обычной считается цена, определяемая по цене на идентичные (а при их отсутствии — на однородные) товары, работы, услуги, реализуемые не связанному с продавцом лицу или приобретаемые у такого лица в обычных условиях деятельности Информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях на соответствующем рынке товаров (работ, услуг)*.
Например, учитываются количество (объем) товаров (товарной партии); объем функций, выполняемых сторонами договора; условия распределения между сторонами договора рисков и выгод; сроки исполнения обязательств; условия осуществления платежей, обычных для такой операции; характеристика рынка товаров, на котором осуществлена хозяйственная операция; бизнес-стратегия предприятия; обычные надбавки или скидки по цене при заключении договоров между несвязанными лицами**; другие объективные условия, которые могут повлиять на цену.
По товарам (работам, услугам), идентичным (или однородным) товарам (работам, услугам), которые публично предлагаются к продаже, или цены на которые установлены на организованном рынке ценных бумаг, или имеют биржевую цену (котировку), определение обычной цены осуществляется с учетом таких факторов
Метод цены перепродажи Обычной считается договорная цена товаров (работ, услуг), определенная при дальнейшей перепродаже товаров (работ, услуг) покупателем третьему лицу, за вычетом наценки и расходов, связанных со сбытом Согласно Методрекомендациям, информация об уровне наценки и расходах на сбыт товаров может быть получена и от других плательщиков налога (в т. ч. через официальные источники информации)***
Метод «расходы плюс» Обычной считается цена, состоящая из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), которую определяет продавец, и наценки, обычной для такого вида деятельности в сопоставимых условиях****
Метод распределения прибыли Обычная цена определяется исходя из прибыли от операций, которая должна быть распределена между ее участниками Прибыль распределяется на экономически обоснованной основе, приближающей такое распределение к распределению прибыли, которую получили бы участники операций, если бы они были несвязанными лицами.
От автора. Данный метод — один из самых неясных в установленном перечне. Трудно даже предположить, к каким операциям он должен применяться. Разве что с целью определения налогового дохода у плательщиков налога на прибыль в виде имущества, возвращаемого по договору о совместной деятельности, превышающего стоимость вклада (пп. 136.1.14 НКУ). Но какую можно создать экономически обоснованную основу для распределения прибыли, если изначально порядок ее распределения установлен договором о совместной деятельности, и где брать информацию об идентичных (однородных) операциях с несвязанными лицами для выведения такой «основы», если каждый такой договор индивидуален и имеет свои особенности, законодатели пока умалчивают
Метод чистой прибыли Обычная цена определяется исходя из сопоставления показателей рентабельности операции с аналогичными показателями рентабельности операций между несвязанными лицами в сопоставимых экономических условиях в соответствии с п. 39.2 НКУ Рентабельность — это отношение прибыли, полученной плательщиком налога, к выбранной базе (такой как расходы, объем реализации, активы).
От автора. С нашей точки зрения, данный метод прописан не до конца, поскольку в нем установлено, что существует определенный показатель — рентабельность. Установлено, как его рассчитать. Установлено, что данный показатель по разным операциям нужно сопоставлять. Но — не прописано, что налогоплательщикам делать с результатами этих сопоставлений для того, чтобы определить обычную цену? Надеемся, что законодатели скоро исправят данный недостаток
Метод определения обычной цены страхового тарифа Установлен распоряжением Госкомфинуслуг Украины от 30.12.2004 г. №3259
* Условия договоров на рынке идентичных (при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если отличия между такими условиями существенно не влияют на цену или могут быть экономически обоснованы.
** Обычными при заключении договоров между несвязанными лицами являются скидки или надбавки к цене, в частности скидки, обусловленные сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или иных свойств; истечением (или приближением даты истечения) срока хранения (использования, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров.
*** От автора: то, как будут работать данные методы на практике, пока вызывает много вопросов. Свое виденье решения данной проблемы автор привел в примерах 3 и 4.
**** Минимальный размер наценки может быть установлен на законодательном уровне.

В контексте данного перечня отметим, что нормы п. 6 П(С)БУ 23 не устанавливают таких методов, как «распределение прибыли» и «чистой прибыли». При этом метод «балансовой стоимости», установленный П(С)БУ 23, пунктом 39.2 НКУ не предусмотрен.

Обратите внимание!

При определении обычной цены может использоваться результат независимой оценки имущества и имущественных прав, проводимой субъектом оценочной деятельности в соответствии с Законом №2658*. Эти данные используются для определения обычной цены только в том случае, если отсутствуют другие данные для определения обычной цены установленными методами.

А если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию в соответствии с действующим законодательством, обычной считается цена, установленная в соответствии с принципами такого регулирования. В случае если государством установлена минимальная цена продажи или индикативная цена, то обычной считается рыночная цена, но не ниже такой минимальной цены продажи или индикативной цены.

Также если продажа (отчуждение) товаров осуществляется в принудительном порядке в соответствии с законодательством, обычной является цена, полученная при такой продаже.

Для товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в режиме импорта или реимпорта, обычной ценой продажи (поставки) на таможенной территории Украины считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров, исходя из которой были уплачены налоги и сборы при их таможенном оформлении. Правда, НКУ не уточняет, кто должен применять такую обычную цену, — импортеры или любые продавцы. ГНСУ, как показывает практика, скорее всего займет фискальную позицию и будет применять эту норму ко всем продавцам (поставщикам) импортированных товаров. Однако как эта норма будет применяться на практике и какую позицию займет ГНСУ, покажет только время.

* Закон Украины от 12.07.2001 г. №2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».

Как видим из таблицы 2, по методу сопоставимой неконтролируемой цены в качестве обычной цены признается цена на идентичные (а при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги), реализуемые не связанному с продавцом лицу или приобретаемые покупателем при обычных условиях деятельности.

Для этого используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях на соответствующем рынке товаров (работ, услуг).

Пример 1 Налогоплательщик установил цены на товар в прайс-листе на уровне 100,00 грн с НДС. И именно эту цену использует для определения уровня обычных цен по методу аналогов продажи.

Если товар будет продан по цене 120,00 грн с НДС, то базой для обложения НДС и налогом на прибыль будет признана договорная цена 120,00 грн за вычетом НДС. Соответственно налоговое обязательство по НДС составит 20,00 грн, а налоговый доход — 100,00 грн.

Если товар будет продан по цене 80,00 грн с НДС, то базой для обложения налогом на прибыль будет по-прежнему договорная цена 80,00 грн за вычетом НДС (т. к. она отличается от обычной не более чем на 20% — пп. 153.2.1 НКУ). Но с целью обложения НДС базой обложения будет уже обычная цена без учета отклонения в пределах 20% (п. 188.1 НКУ) — 100,00 грн за вычетом НДС. Соответственно налоговое обязательство по НДС составит 16,67 грн, а налоговый доход — 66,67 грн.

Если товар будет продан по цене 70,00 грн с НДС, то налоговым доходом будет:

83,33 грн исходя из обычной цены 100,00 грн за вычетом НДС, если товар был продан связанным лицам и/или неплательщикам налога на прибыль и/или по бартеру;

58,33 грн исходя из договорной цены 70,00 грн за вычетом НДС в остальных случаях.

Налоговое обязательство по НДС определяется из обычной цены 100,00 грн за вычетом НДС, и составляет, соответственно, 16,67 грн.

Обратите внимание, что в качестве обычной цены в данном случае могут использоваться данные по ценам реализации не только плательщика налога, но и других продавцов на рынке данного товара. Но только в сопоставимых условиях, при продаже несвязанным лицам, и идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров. Например, цены, установленные розничными магазинами, не подойдут предприятиям, занимающимся оптовой торговлей. А цены, заявленные по акции, не подойдут для обоснования обычной цены на такие же товары продавцам, не осуществляющим такие акции.

Таблица 3

Источники данных при определении обычной цены

По п. 39.11 НКУ
По Методрекомендациям
1) Статистические данные государственных органов и учреждений;
2) цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки;
3) справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в т. ч. электронных и прочих банков данных;
4) отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за границей;
5) другие информационные источники, которые признаются официальными в установленном порядке
1) Статистические данные государственных органов статистики;
2) цены специализированных бирж по торговле отдельными видами продукции;
3) Госвнешинформ: бюллетень: «Обзор цен украинского и мирового товарных рынков», Товарный монитор «Биржевые товары», Металлургические мониторы «Стальной прокат», «Сырьевые материалы», каталог «Импортеры и экспортеры Украины»;
4) интернет-сайты:
  • metaltorg.ru — цены на металлы;
  • metalcourier-online.com — мировые цены на металлы, ферросплавы и уголь;
  • icis.com — аналитика цен химической продукции и продукции нефтепереработки на мировых рынках Азии, Африки и Европы;
  • commodityonline.com — цены на металлы на мировых товарных биржах;
  • ugmk.ua — цены на металлы и продукты из металла на украинском рынке;
  • me.gov.ua — сайт Министерства экономического развития и торговли Украины (мониторинг цен на мировых биржах);
  • visnik.kiev.ua — цены на зерновые культуры, по контрактам, заключенным на товарных биржах;
  • agriagency.com.ua — цены на пшеницу, кукурузу, подсолнечник, сою, рапс;
  • cropcongress.org — цены на сельскохозяйственную продукцию;
  • zernoua.org — цены и аналитика закупочных цен на зерно;
5) информация от налоговых органов других стран;
6) информация результатов независимой оценки имущества и имущественных прав;
7) пояснения, полученные от налогоплательщика на запрос налогового органа по обоснованию уровня обычных цен

Пример 2 Налогоплательщик продавал товар по цене, указанной в прайс-листе, на уровне 200,00 грн. У остатка товара скоро истекает срок годности. В этом случае по методу аналога продажи допустимо определять обычную цену исходя из установленной на такой товар сниженной цены, например 80,00 грн. На практике сниженные цены на такой товар каждый продавец устанавливает самостоятельно. Методика обоснования такой сниженной цены, установленной государством, отсутствует. Но если у продавца будет документальное подтверждение того, что такой товар на рынке стоит не выше цены, по которой продает товар он, это будет только полезно.

Пример 3 С точки зрения автора, метод определения обычной цены «по цене перепродажи», прописанный в п. 39.5 НКУ, должен работать следующим образом: предприятие продает товар предприятию — плательщику единого налога, предположим, за 1000,00 грн без НДС. Покупатель продал данный товар за 1500,00 грн без НДС (наценка — 350,00 грн, расходы на сбыт — 100,00 грн).

В этом случае обычной ценой для продавца будет 1500 - 350 - 100 грн = 1050,00 грн. Поскольку он продал товар ниже обычной цены, но разница меньше 20%, то в доход у продавца попадет сумма 1000 грн.

Если бы покупатель продал данный товар за 2000 грн (наценка — 350,00 грн, расходы на сбыт — 100 грн, то обычная цена для продавца была бы равна 2000 - 350 - 100 = 1550,00 грн, и именно она должна была бы попасть в доход продавца по методу цены перепродажи.

Все, кажется, понятно — кроме двух ключевых моментов:

как обязать покупателя предоставлять информацию о дальнейшей продаже купленного у продавца товара?

что делать в случае, если продажа и перепродажа произойдут в разных налоговых периодах? Видимо, выбрать другой, более удобный метод определения обычной цены.

Пример 4 Метод «расходы плюс» может быть использован для условий, указанных в примере 3. При этом возможна ситуация, когда органом исполнительной власти1 был установлен уровень максимально возможной наценки на данный вид товара. Допустим, это наценка на продукты для приготовления продукции собственного производства, и составляет она 50%. Таким образом, при условии, что себестоимость изготовления продукции — 1000,00 грн, обычная цена на данную продукцию составит 1000,00 х 1,50 = 1500,00 грн.

Кто должен доказывать обычность цены

Как и ранее, обязанность доказывания того, что цена договора (сделки) не соответствует уровню обычной цены, возложена на орган ГНС в порядке, установленном законом (п. 39.14 НКУ). Однако ГНС в ходе налоговой проверки может предоставить запрос, по которому налогоплательщик обязан будет выбрать одно из следующих действий по собственному желанию:

— обосновать уровень договорных цен;

— письменно отказаться от обоснования уровня обычных цен, сославшись при этом на то, что обязанность такого обоснования возложена НКУ на налоговый орган.

При несогласии с обычной ценой, установленной налогоплательщиком, ГНС может оспорить обычную цену на товары, работы и услуги, определенную налогоплательщиком, и определить ее самостоятельно. Но на практике такое оспаривание проводится далеко не всегда, что будет понятно из нижеприведенного.

Если возникнут разногласия по поводу обычной цены

Меры по доудержанию налогов (или исправлению отрицательного значения объекта налогообложения) будут приняты против налогоплательщика только в том случае, если разница между обычной ценой, установленной им, и обычной ценой, установленной ГНС, превысит 20% (п. 39.15 НКУ).

Если разница превысит 20%, ГНС в результате проверки составит налоговое уведомление-решение, в котором отразит исправления, вносимые в налоговый учет налогоплательщика, включая доначисление налогового обязательства. Если налогоплательщик оспаривает данное налоговое уведомление-решение, оно считается отозванным. А то, что считать обычной ценой и какие налоги вследствие этого должен был уплатить налогоплательщик, будет установлено уже решением контролирующего органа при административном обжаловании или судебным решением, в порядке, установленном ст. 56 НКУ.

Договор о ценообразовании

Если вы — крупный налогоплательщик2 и вопрос обычной цены для вас актуален, а разночтения в определении обычной цены могут вам существенно навредить, п. 39.16 НКУ предлагает вам обратиться в центральный орган ГНС с заявлением о заключении договора о ценообразовании для целей налогообложения.

1 В соответствии с постановлением КМУ от 25.12.96 г. №1548.

2 Напоминаем, что крупным налогоплательщиком, в соответствии с пп. 14.1.24 НКУ, признается юрлицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает 500 000 000 грн, либо общая сумма уплаченных в госбюджет налогов по платежам, контролируемым органами ГНС, за аналогичный период превышает 12 000 000 грн.

Данный договор о ценообразовании заключается между крупным налогоплательщиком и центральным органом ГНС о порядке определения цен (методов) для целей налогообложения в течение срока действия такого договора. Форма такого договора, а также порядок его заключения и форма заявления со стороны крупного налогоплательщика о намерении заключить такой договор утверждены постановлением КМУ от 22.08.2012 г. №787, вступившим в силу с 01.01.2013 г.

Специалисты ГНСУ в своих пресс-релизах указывают, что наличие такого договора спасет крупного налогоплательщика от потенциальных штрафов при налоговых проверках. С точки зрения автора, все не так уж радужно, поскольку данные договоры устанавливают не конкретную цифру, которая будет считаться обычной ценой, а лишь метод, по которому она будет определяться. А каждый метод, как известно, можно использовать по-разному. Таким образом, вполне возможно, что в ходе проверки между крупным налогоплательщиком и налоговыми инспекторами возникнут разногласия и разночтения норм НКУ, которые они договорятся таким договором использовать. И поэтому крупным налогоплательщикам нужно максимально четко установить таким договором порядок определения обычной цены, чтобы не допускать разночтений в ходе налоговых проверок.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Восстановление прав на НК по НДС по ОС Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Приобретая некоторые основные средства (далее — ОС), бухгалтеры с самого начала знают, что не будут использовать эти объекты в налогооблагаемых операциях. А поэтому по общему правилу входной НДС не относят к налоговому кредиту. Однако впоследствии все же ...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.017176