ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...
Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 12 (25.3.2013)
Суть дела :: Отчетность

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Импорт услуг в декларации по НДС

Продолжаем рассмотрение особенностей отражения в декларации по НДС отдельных операций. В данной статье остановимся на отражении импорта услуг. Об отражении в декларации по НДС импорта товаров читайте в «ДК» №12/2013.

Поставка услуг на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС (ст. 185 НКУ). НКУ не содержит отдельно определения термина «поставка работ», и поэтому операции поставки работ приравниваются к поставке услуг в соответствии с пп. 14.1.185 НКУ. Таким образом, здесь и далее в статье автор, употребляя слово «услуги», понимает под ним также и работы.

В целях обложения НДС операций по импорту услуг и их правильного отражения в декларации по НДС автор рекомендует воспользоваться шестишаговым алгоритмом.

Шаг 1. Определяем, будет ли импорт услуги объектом обложения НДС

Не все импортные услуги будут объектом обложения НДС, а только те из них, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Следовательно, при получении импортных услуг прежде всего следует выяснить место их поставки. По общему правилу, установленному в п. 186.4 НКУ, местом поставки услуг является место регистрации поставщика, за исключением операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 НКУ (см. таблицу).

Таблица

Определение места поставки услуг

 
Определение места поставки
Вид услуги
Норма НКУ
1.
Место фактической поставки услуг, связанных с движимым имуществом: услуги, являющиеся вспомогательными в транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и прочие аналогичные виды услуг; Пп. «а» пп. 186.2.1
услуги по проведению экспертизы и оценки движимого имущества; Пп. «б» пп. 186.2.1
услуги, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, в т. ч. с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления; Пп. «в» пп. 186.2.1
услуги по выполнению ремонтных работ и услуг по переработке сырья, а также прочих работ и услуг, связанных с движимым имуществом Пп. «г» пп. 186.2.1
2.
Фактическое местонахождение недвижимого имущества, в т. ч. строящегося, для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом: услуги агентств недвижимости; Пп. «а» пп. 186.2.2
услуги по подготовке и проведению строительных работ; Пп. «б» пп. 186.2.2
прочие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в т. ч. строящегося Пп. «в» пп. 186.2.2
Место фактического оказания услуг в сфере: культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или прочих подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах и услуги, предоставляемые для организации платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий Пп. 186.2.3
3.
Местом поставки указанных услуг считается место, где получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или — при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся: предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в т. ч. по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц); Пп. «а» п. 186.3
рекламные услуги; Пп. «б» п. 186.3
консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в т. ч. адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в т. ч. с использованием компьютерных систем; Пп. «в» п. 186.3
предоставление персонала, в т. ч. если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя; Пп. «г» п. 186.3
предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; Пп. «ґ» п. 186.3
телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера с помощью проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических или других электромагнитных систем связи, включая соответствующее предоставление или передачу права на использование возможностей такой передачи, распространения или приема, в т. ч. предоставление доступа к глобальным информационным сетям; Пп. «д» п. 186.3
услуги радио- и телевещания; Пп. «е» п. 186.3
оказание посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается оказание покупателю услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ; Пп. «є» п. 186.3
оказание транспортно-экспедиторских услуг Пп. «ж» п. 186.3
4.
Местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 НКУ общее правило для всех услуг П. 186.4

Услуги, полученные от нерезидента и не являющиеся объектом обложения НДС (т. е. местом поставки которых не будет таможенная территория Украины), не будут отражаться в декларации по НДС. Такую же позицию занимают и специалисты ГНСУ. В частности, в ЕБНЗ на вопрос: «Отражаются ли резидентом в реестре выданных и полученных налоговых накладных и в декларации по НДС полученные от нерезидента услуги, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ определяется за пределами таможенной территории Украины» налоговики отвечают: «Операции по получению резидентом услуг от нерезидента, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, отражению в налоговой декларации по НДС и в реестре выданных и полученных налоговых накладных не подлежат».

Резидент во избежание в будущем излишних вопросов в ходе налоговых проверок относительно необложения НДС услуг, оказанных нерезидентом по месту поставки за пределами Украины, должен подтвердить, что такие услуги не подпадают под объект обложения НДС. Для этого можно использовать такие первичные документы, как соглашения, акты выполненных работ и пр. (см., в частности, письмо ГНСУ от 25.12.2012 г. («ДК» №6/2013).

Если при импорте услуг объект обложения НДС появится (см. таблицу), то у покупателя «нерезидентских» услуг возникнут свои особенности обложения НДС, независимо от того, будет ли получатель услуг плательщиком НДС, или нет (например, «единоналожник» — неплательщик НДС). Ведь все СПД — как юрлица, так и физлица (включая «единоналожников» — неплательщиков НДС), — являются лицами, ответственными за начисление и уплату НДС в бюджет при получении услуг от нерезидентов и их представительств, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, если местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины (п. 180.2 НКУ).

Шаг 2. Определяем дату возникновения НО по импорту услуг, подпадающих под объект обложения НДС

Дата возникновения НО при импорте услуг, если местом их оказания является таможенная территория Украины, для плательщика НДС будет возникать по событию, происходящему ранее:

1) либо по дате списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика на оплату услуг;

2) либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Дата возникновения НО будет зафиксирована или в выписке банка, или в акте оказанных услуг (в зависимости от того, какое событие произошло первым). Именно на эту дату нужно составить НН, о чем речь пойдет далее.

Шаг 3. Определяем базу обложения НДС полученных от нерезидента услуг, место поставки которых — таможенная территория Украины

В соответствии с п. 190.2 НКУ, базой для налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, «является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по обменному курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС».1

Шаг 4. Составляем НН на стоимость полученных импортных услуг, место поставки которых — таможенная территория Украины

Налоговую накладную составляет покупатель — получатель импортных услуг, являющийся плательщиком НДС. Такая НН составляется по нормам ст. 208 НКУ в одном экземпляре. В соответствии с п. 8.2 Порядка №13792, строка «Iндивідуальний податковий номер продавця» заполняется в зависимости от направления использования приобретенной услуги.

Если услуги предназначены для использования в налогооблагаемых операциях (будет признан НК в следующем периоде), то в строке «Iндивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000».

Если услуги не предназначены для использования в хоздеятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ (место, в котором получатель зарегистрирован СХД), — условный ИНН будет «200000000000». Помните, что с таким направлением использования приобретенных «нерезидентских» услуг права на НК в следующем периоде у плательщика НДС не будет.

В строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется нуль (по правой стороне поля). В верхней левой части НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины 14 — «Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента».

Обратите внимание: покупатель — плательщик НДС при получении на таможенной территории Украины услуг от нерезидента должен заполнять НН на государственном языке.

Относительно отражения такой НН в Реестре выданных и полученных НН отметим следующее. Пунктом 10.3 Порядка №13403 установлено, что операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании НН, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода. То есть НН, выписанная плательщиком НДС — покупателем при получении услуг от нерезидента, исходя из формы Реестра отражается на дату возникновения НО налогоплательщика в разделе I Реестра, а на дату возникновения НК — в разделе II Реестра с заполнением соответствующих граф. Нормами Порядка №1340 определено, что в графы 2, 3, 4, 5, 6, 7 разделов I, II Реестра, в частности, переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной. При этом в графе 5 «найменування (П. I. Б. для фізичної особи)» и в графе 6 «індивідуальний податковий номер» раздела I Реестра проставляются реквизиты покупателя. Пунктом 2.5 раздела IV Порядка №1340 определено, что при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 раздела II Реестра проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) — для физлица) нерезидента. Такие данные следует заполнить на украинском языке.

1 Методы определения обычных цен приведены в ст. 39 НКУ. Подробно об их определении мы писали в «ДК» №5/2013.

2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.

3 Приказ Минфина от 17.12.2012 г. №1340 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядке его ведения».

В случае если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначены для использования в хоздеятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 р. V НКУ, в графе 7 отражается условный ИНН «200000000000». Если же товары (услуги), приобретенные у нерезидента, предназначены для использования в хоздеятельности налогоплательщика для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения, в графе 7 раздела II Реестра отражается условный ИНН «300000000000». В дальнейшем полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги в целях их использования в операциях, которые:

— не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ);

— освобождены от налогообложения (ст. 197 и подр. 2 р. XX НКУ);

— не облагаются налогом (поставка услуг за пределами Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 НКУ за пределами Украины), —

будут отражаться в строке 13.3 декларации, но НК по таким услугам у предприятия не будет.

Шаг 5. Отражаем НО по такой операции в декларации по НДС

НО по НН, составленной по операции импорта услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины, включаются в налоговую декларацию по НДС в периоде возникновения НО и отражаются в колонке Б строки 7 декларации (при заполнении строки 7 ни одно приложение не подается). В колонке А строки 7 отражается база для начисления НО по импорту услуг.

Если получатель услуг не является плательщиком НДС (например, «единоналожник» без уплаты НДС), налог все-таки следует уплатить, но налоговую накладную выписывать не нужно. Вместо декларации по НДС следует подать Расчет налоговых обязательств получателя услуг, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС1 (подается за тот отчетный период (календарный месяц), в котором такие услуги получены в соответствии с п. 180.2 НКУ и п. 9, 11 р. I Порядка №14922). Базой для обложения НДС будет договорная стоимость (п. 190.2 НКУ). Получатель услуг, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС, подает такой Расчет в течение 20-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, в котором такие услуги получены, и уплачивает в бюджет сумму НДС, указанную в колонке 8 Расчета, в течение 10-ти календарных дней, следующих за предельным сроком его представления (см. п. 10 р. I Порядка №1492, ст. 46 НКУ (см. пример 2).

1 Полное название Расчета: «Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України». Он утвержден приказом Минфина от 25.11.2011 г. №1492.

2 Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 25.11.2011 г. №1492.

Поскольку такой расчет приравнен к налоговой декларации, то при неподаче Расчета НО ответственность наступает в соответствии с п. 120.1 НКУ — «170 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года применялся штраф за такое нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждое такое непредставление или несвоевременное представление».

Шаг 6. Отражаем налоговый кредит по полученным импортным услугам

Датой возникновения права на налоговый кредит, в соответствии с п. 198.2 НКУ, для операций поставки услуг нерезидентом на таможенной территории Украины, является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, включенным получателем таких услуг в налоговую декларацию по НДС предыдущего периода. Следовательно, отражение НО в декларации предыдущего периода считается их фактической уплатой, и поэтому дает право на НК в этой же сумме в текущем периоде. Суммы налога на основании НН включаются в декларацию по НДС следующего периода в строке 12.4 декларации по НДС (п. 201.12 НКУ).

Пример 1 Украинское предприятие «Альфа» получило услуги от иностранного предприятия «Адольф», находящегося в Германии, по вопросу юридического консультирования открытия иностранного представительства предприятия «Альфа» в Германии. Стоимость услуг составляет 10000 евро. Услуги были оплачены 04.03.2013 г. Курс на дату оплаты — 10,67 грн/евро (условно). Акт об оказании услуг подписан 20.03.2013 г. Курс на дату подписания акта — 10,80 грн/евро (условно). Итак, в данной ситуации:

1. Местом оказания юридических услуг будет место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве СХД, т. е. территория Украины (см. пп. «в» п. 186.3 НКУ, а также таблицу).

2. Дата возникновения НО по НДС — 04.03.2013 г., т. е. НО по таким услугам должны отражаться в декларации за март 2013 г., которую по новой форме следует подать уже не позднее 22 апреля1.

1 Поскольку 20 апреля — предельный срок представления декларации по НДС в апреле — приходится на субботу, такой срок переносится на 22 апреля согласно п. 49.20 НКУ. Однако перенос сроков не касается уплаты НО по НДС, которые следует уплатить не позднее 30 апреля.

3. База для налогообложения НО равна: 10000 евро х 10,67 грн/евро = 106700 грн. НДС — 21340 грн. Последующее изменение курса не влияет на базу для обложения НДС, потому что НДС начисляем по первому событию.

4. Покупателю услуг следует выписать НН на сумму 128040 грн (в т. ч. НДС) в одном экземпляре. Такую НН не нужно регистрировать в ЕРНН независимо от суммы НДС в ней.

5. В декларации за март 2013 года в строке 7 колонки А следует отразить сумму 106700 грн, а в колонке Б — 21340 грн (см. образец 1).

Образец 1

6. В декларации за апрель 2013 года предприятие будет иметь право на налоговый кредит в сумме 21340 грн, который следует отразить в строке 12.4 декларации по НДС за апрель (см. образец 2).

Образец 2

Пример 2 Украинское предприятие на едином налоге без уплаты НДС на основании договора оперативной аренды арендует у нерезидента Франции:

1) помещение, находящееся на таможенной территории Украины;

2) грузовой автомобиль.

Стоимость услуг по аренде помещения составляет 1000 евро/мес., а услуг по аренде грузовика — 500 евро/мес. Согласно договору, оплата услуг происходит в течение 5-ти дней после окончания месяца, акты об оказанных услугах закрываются последним днем отчетного месяца. Услуги за март будут оплачены в апреле. Акты подписаны 29.03.2013 г. Курс евро на 29.03.2013 г. — 10,70 грн/евро (условно). В этом случае нужно обратить внимание на следующее:

1. Услуги по получению в оперативную аренду недвижимого имущества, находящегося на таможенной территории Украины, являются объектом обложения НДС и облагаются налогом по ставке 20% (см. пп. «в» пп. 186.2.2 НКУ и таблицу). Плательщиком НДС будет арендатор, несмотря на то, что он не является плательщиком НДС. Услуги по аренде транспортных средств не являются объектом обложения НДС (пп. «ґ» п. 186.3, а также п. 186.4 НКУ). Место поставки услуг по предоставлению в аренду транспортных средств определяется в общем порядке как место регистрации поставщика (п. 186.4 НКУ). Услуги по предоставлению в оперативный лизинг транспортных средств лизингодателем-нерезидентом (не имеющим постоянного представительства в Украине) не являются объектом обложения НДС. Такую позицию занимает и ГНСУ в ЕБНЗ, категория 130.06. На вопрос «Как определяется место поставки услуг по аренде транспортных средств (железнодорожного, морского, речного, автомобильного, авиационного и трубопроводного)» ГНСУ отвечает, что «местом поставки услуг по аренде транспортных средств (железнодорожного, морского, речного, автомобильного, авиационного и трубопроводного) является место регистрации поставщика таких услуг».

2. Дата возникновения НО по услугам аренды недвижимости — 29.03.2013 г. на основании акта об оказанных услугах, договора аренды.

3. База для обложения НДС равнается: 1000 евро х 10.70 грн/евро = 10700 грн. НДС = 2140 грн. Последующее изменение курса на базу для обложения НДС не влияет.

4. Хотя получатель услуг не является плательщиком НДС (в нашем случае — «единоналожник» без уплаты НДС), налог все же следует уплатить, но налоговую накладную выписывать не нужно. «Единоналожник» подает Расчет налоговых обязательств получателя услуг, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, за отчетный период март не позднее 22 апреля1 в соответствии с п. 180.2 НКУ. Базой для обложения НДС будет договорная стоимость (п. 190.2 НКУ). Налоговые обязательства, указанные в Расчете, следует уплатить не позднее 30 апреля (см. образец 3).

Образец 3

1 Расчет приравнен к Налоговой декларации, поэтому поскольку предельный срок его представления в апреле — 20 апреля — приходится на субботу, такой срок переносится на 22 апреля согласно п. 49.20 НКУ. Однако перенос сроков не касается уплаты НО по НДС, которые следует уплатить не позднее 30 апреля.

Марьяна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



НДС при экспорте Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Отчетность
Немало украинских предприятий занимаются ВЭД-операциями: некоторые импортируют, а некоторые и экспортируют. В этой статье мы расскажем о НДС при операциях по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и при постав...

В рубрике: 


Неучтенные НО по НДС в прошлом году Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014
года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не
определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС
отрицательное значе...

ЕСВ: минимум или факт? Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Введение новой формы отчета по ЕСВ, а также последние разъяснения от ГФСУ
опять требуют анализа в части начисления и отражения в отчетности
минимального страхового взноса по ЕСВ работодателями, в соответствии с ч. 5
ст. 8 Закона о ЕСВ. ...

0.017691