(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 37 (16.9.2013)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Гарантийные обязательства: налоговые акценты

Гарантийное обязательство стало обычным атрибутом современного бизнеса и залогом лояльного отношения покупателя к продукции. Ведь, как известно, товар с двух-, трехлетней гарантией быстрее будет приобретаться, чем продукция неизвестной фирмы без каких-либо гарантийных обязательств со стороны производителя или продавца. В этом материале поговорим о правовом содержании и основных условиях отражения гарантийных обязательств в налоговом учете производителя.

За потребителем законодательно закреплено право на получение продукции, товаров, услуг надлежащего качества. Значит, ответственность за их предоставление должен кто-то нести. Основные нормативные документы, регулирующие отношения между потребителями товаров, работ и услуг и их производителями и продавцами, — это ГКУ, ХКУ, а также Закон №10231.

Продавец обязан передать потребителю продукцию надлежащего качества и предоставить о ней информацию. Кроме того, по требованию потребителя продавец обязан предоставить документы, подтверждающие надлежащее качество продукции. На товары, которые ввозятся на территорию Украины, должен быть документ, предусмотренный законодательством, подтверждающий их надлежащее качество (ст. 6 Закона №1023). У производителя гарантийные обязательства несколько иные. Производитель (исполнитель) должен обеспечить надлежащую работу (применение, использование) продукции, в т. ч. комплектующих изделий, в пределах гарантийного срока2, определенного нормативными документами или отдельным договором.

Документальная составляющая отношений между потребителями и производителями, продавцами и исполнителями работ по гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийным заменам товаров регулируется Порядком №5063(см. «ДК» №37/2013). Его п. 10 определяет, что гарантийные обязательства указываются производителем (продавцом) в гарантийном талоне по форме №1-гарант и №2-гарант или в другом эксплуатационном документе в разделе «Гарантійні зобов’язання виробника». К эксплуатационным документам также прилагаются отрывные талоны на техническое обслуживание (при необходимости) и гарантийный ремонт по форме №3-гарант и №4-гарант. Если эксплуатационными документами предусмотрено проведение работ по вводу товара в эксплуатацию, производитель (продавец) прилагает отрывной талон по форме №5-гарант. Стоит тщательно проверять оформление данных документов, ведь из-за халатности или невнимательности вполне реально можно потерять право на гарантийный ремонт или гарантийное обслуживание.

1 Закон Украины от 12.05.91 г. №1023-XII «О защите прав потребителей».

2 Это срок, в течение которого производитель (продавец, исполнитель или любое третье лицо) принимает на себя обязательство о проведении бесплатного ремонта или замены соответствующей продукции в связи с вводом ее в обращение. Гарантийный срок указывается в паспорте на продукцию или на этикетке либо в любом другом документе, который прилагается к продукции.

3 Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденный постановлением КМУ от 11.04.2002 г. №506.

Обратите внимание: Порядком №506 определен исчерпывающий перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене. Далее мы поговорим о роли данного нормативного акта в признании налоговых расходов производителем.

Не следует забывать и о важности учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию). Соответствующий Порядок утвержден приказом Минфина Украины от 03.12.2012 г. №1263 (далее — Порядок №1263, см. «ДК» №37/2013). Так, плательщик налога обязан вести отдельный учет покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), в т. ч. если они проведены плательщиком налога через третьих лиц (центры сервисного обслуживания). То есть такой учет ведется в бумажной или электронной форме (с соблюдением требований закона об электронном документообороте), в частности и на основе отчетов от центров сервисного обслуживания, в Книге учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию)1. Максимально корректный учет и правильное заполнение этой Книги напрямую определяет право на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 13, 14 П(С)БУ 112 для выполнения гарантийных обязательств предприятие должно создать обеспечение для возмещения последующих (будущих) операционных расходов.

Обеспечение создается при возникновении в результате прошедших событий обязательства, погашение которого, скорее всего, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Такими прошедшими событиями, как правило, является продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг, и по сути именно эти события запускают в действие процесс выполнения таких обязательств. Однако никакие методики расчетов гарантийного обеспечения законодательством не определены. Фактически на момент возникновения такого обеспечения предприятие еще не знает ни сумму фактических расходов, ни дату их реального возникновения.

Разумеется, такое обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было изначально создано.

Пункт 19 П(С)БУ 163 относит расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание к составу расходов на сбыт.

1 Форма Книги является приложением к Порядку №1263.

2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. №20.

3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.

Не лишним будет указать, что оценка таких обеспечений должна быть достоверно определена. На практике некоторые предприятия размер гарантийного обеспечения определяют как процент от дохода, полученного от продажи товаров с действующей гарантией. Как только гарантийный срок заканчивается, такие реализованные товары, работы и услуги исключаются из базы исчисления размера гарантийного обеспечения. Определение такого процента довольно трудоемкий процесс, поскольку требует полной и систематической аналитики объемов реализации товаров, работ и услуг и отслеживания начала/окончания гарантийных сроков в разрезе отдельных партий или единиц продукции в течение нескольких отчетных периодов (например, лет). Размер процента должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.

Однако его исчисление не всегда экономически целесообразно, а порой и просто невозможно. Поэтому многие предприятия не формируют гарантийные обеспечения именно из-за невозможности их достоверной оценки. Между тем практика налоговых проверок свидетельствует, что сам факт формирования гарантийного обеспечения в бухучете может реально стать дополнительным аргументом при отстаивании гарантийных расходов в налоговом учете. Ведь само его наличие и использование будут свидетельствовать об их статусе как гарантийных. Так что не стоит пренебрегать начислением гарантийного обеспечения. Особенно когда цена вопроса высока.

В бухгалтерском учете предприятия учет движения и остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, на проведение ремонта ведется на субсчете 473 «Обеспечение гарантийных обязательств». Начисление обеспечения осуществляется проводкой Д-т 93 «Расходы на сбыт» К-т 473 «Обеспечение гарантийных обязательств», а его использование — Д-т 473 «Обеспечение гарантийных обязательств» К-т счета учета взаиморасчетов с контрагентами и учета всех расходов, понесенных предприятием при гарантийном ремонте и замене. Фактически в дебет субсч. 473 списываются стоимость материалов, запчастей, использованных для выполнения гарантийного ремонта, расходы на зарплату привлеченных к этому процессу работников, подрядчиков, других сторонних лиц, привлеченных к его выполнению. Обратите внимание: на сбытовые расходы списывается не всегда чистая сумма, которая учитывается и предварительно была начислена по К-т 473. Зачастую фактические расходы превышают размер сформированного гарантийного обеспечения. Поэтому стоит внимательно проследить, чтобы на расходы (Д-т 93) были списаны все фактически понесенные расходы на гарантийный ремонт, а не только сформированные в пределах предварительно начисленного обеспечения.

Налоговый учет

Сам факт начисления предприятием гарантийных обеспечений не найдет своего отражения в налоговом учете. Налоговые расходы будут иметь место только по факту их реального понесения в размере фактических гарантийных расходов.

В соответствии с пп. 140.1.4 НКУ к составу налоговых относятся любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

Термин «обнародование» здесь означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательство продавца в части условий и сроков гарантийного обслуживания.

Фактически в налоговом учете гарантийные расходы как таковые могут существовать только для лица, принявшего на себя гарантийные обязательства самостоятельно или обязанного по гарантии на основании законодательного поля.

Раньше Закон о прибыли устанавливал ограничение: предельная сумма расходов на гарантийные замены (ремонт) должна была соответствовать уровню гарантийных замен, обнародованных продавцом, но не выше 10% совокупной стоимости товаров, которые были проданы и по которым не истек срок гарантийного обслуживания (см. пп. 5.4.3 Закона о прибыли). Теперь никаких процентных ограничений не существует. Но есть другие определяющие факторы таких налоговых расходов.

Как и прежде, в случае проведения гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), но теперь уже по нормам Порядка №1263. Как видим, ведение учета — одно из определяющих условий отнесения гарантийных расходов к составу налоговых. Проведение замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета — это то, что реально лишит права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определены Порядком №506, соблюдение которого, как видим, является залогом отражения налоговых расходов по таким суммам. Производители могут уверенно относить к составу налоговых гарантийные расходы по потребительским товарам из Перечня групп технически сложных бытовых товаров. Все, что не перечислено в этом перечне, проходит мимо регистров налогового учета.

Еще один момент, на который стоит обратить внимание: для получения права на гарантийные расходы Книгу учета должен вести сам производитель как обязанное по гарантии лицо. Перепоручать эту обязанность в любом случае не следует. Сервисное предприятие, в свою очередь, учитывает гарантийные ремонты исключительно для собственной отчетности в другом регистре — по форме приложения 10 к Порядку №506. Даже если производитель самостоятельно гарантийное обслуживание не осуществляет, а по факту привлекает к этому третьих лиц, Книгу учета покупателей он все равно должен вести самостоятельно. Книга может вестись и в электронном формате, но с распечаткой ее раз в квартал. В любом случае Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью и подписью руководителя предприятия или его уполномоченного представителя.

Зависят ли налоговые расходы по гарантийному обслуживанию от статуса покупателя? По мнению автора, нет, не зависят. Подпункт 140.1.4 НКУ говорит о товарах, проданных плательщиком налога. И никакой привязки к статусу покупателя — то ли юридическое лицо, то ли физлицо-предприниматель или же обычное физическое лицо. Налоговики и во время действия Закона о прибыли, и теперь, когда действует НКУ, твердо стоят на позиции, что эта норма привязывается к покупателю без статуса субъекта хозяйственной деятельности — обычных физических лиц.

Миндоходов — о расходах на гарантийный ремонт

Включаются ли в состав расходов расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров, проданных плательщиком налога, в т. ч. товаров, покупателями которых является ЮЛ?

При определении объекта налогообложения учитываются любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

Однако не могут быть учтены при определении объекта налогообложения расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога юридическим лицам, поскольку на такую категорию покупателей не распространяются нормы законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

ЕБНЗ, подкатегория 110.07.11

Однако суды не разделяют точку зрения налоговиков1, и, по нашему мнению, такие выводы по итогам налоговых проверок вполне успешно обжалуются в судах.

1 Постановление Окружного административного суда г. Киева от 26.01.2012 г. по делу №2а-18741/11/2670, определение Киевского апелляционного административного суда Украины от 25.09.2012 г. по делу №2а-6093/12/2670.

В любом случае законодатель не преследовал цель однозначно ограничить эту норму только физлицами. Так что решение остается за конкретным предприятием. Если цена вопроса значительная — прямая дорога в суд! Налоговики уже продолжительное время в данном вопросе просто непреклонны.

Подытожим: существует ряд определяющих факторов, наличие которых одновременно даст право налогоплательщику признать свои гарантийные расходы в составе налоговых:

1) на момент понесения расходов срок гарантии на реализованные товары, работы, услуги еще не истек (они находятся на гарантии);

2) условия и сроки гарантийного обслуживания (замены, ремонта) обнародованы в договоре, техдокументации, рекламе или любом другом документе, закрепляющем за продавцом гарантийные обязательства;

3) расходы на гарантийное обслуживание покупатель не компенсирует;

4) плательщик налога в установленном законодательством порядке ведет учет покупателей, для которых выполнено гарантийное обслуживание;

5) покупатель обязательно возвращает налогоплательщику бракованный товар.

Наличие такого количества условий, которые должны выполняться одновременно, по мнению автора, продиктовано тем фактом, что норма пп. 140.1.4 НКУ выписана таким образом, что к составу налоговых расходов можно отнести любые расходы без ограничения, и потом налоговикам при проверках трудно распознать, какие расходы реально понесены, а какие — отражены в учете сугубо в целях уменьшения объекта налогообложения. Именно поэтому налоговики выдвигают так много условий для отражения гарантийных расходов в налоговом учете.

Гарантийные расходы отражаются в налоговом учете в периоде их понесения (п. 138.5 НКУ) и показываются в декларации по прибыли в строке 06.2. Если же по каким-то причинам для предприятия гарантийные расходы относятся к себестоимости товаров (работ, услуг), их необходимо показать в строке 05.1 декларации. Следовательно, в период проведения гарантийного ремонта производителю не нужно признавать у себя в учете доход и НО по НДС, ведь здесь не отсутствует поставка. Однако налоговые расходы в сумме себестоимости запчастей, зарплаты своих работников, оплаты их командировок и пр. отразить вполне реально.

Пример По адресу предприятия-производителя поступило обращение от покупателя-физлица о выходе из строя монитора компьютера на протяжении гарантийного срока. Производитель приобрел запчасть и провел замену на сумму 1000 грн без НДС. Бухгалтерский и налоговый учет этой операции приведен в таблице.

Таблица

Проведение ремонта реализованного товара на протяжении гарантийного срока

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Сформирован резерв обеспечения гарантийных обязательств (сумма условная)
93
473
15000,00
2.
Приобретены запчасти для ремонта
207
641/НДС
631
631
1000,00
200,00
3.
Начислены зарплата работникам, осуществляющим ремонт, и ЕСВ (суммы условные)
473
473
661
651
600,00
230,00

600
230
4.
Списана стоимость запчастей, использованных при ремонте монитора
473
207
1000,00
1000

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»



Следующая статья:  В начало статьи 



Методы оценки запасов при выбытии Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Мы — крупное торговое предприятие, занимающееся оптовой торговлей продовольственными товарами. Закупочная цена на товары постоянно меняется в зависимости от поставщика и условий продажи. Продажная цена на товары относительно постоянная. В бухгалтерском уч...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.025109