ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 48 (2.12.2013)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

НДФЛ при прощении долга

Предприятие выдало сотруднику беспроцентный заем. Сотрудник погасил только часть задолженности по этому займу, а потом по некоторым причинам руководство предприятия приняло решение простить работнику эту задолженность. Срок исковой давности по данному долгу еще не истек, предприятие не находится в стадии банкротства. Каковы налоговые последствия такого решения?

Способ прекращения обязательства путем прощения долга предусмотрен ст. 605 ГКУ1. Сумма долга, прощенного кредитором, включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица-должника в качестве дополнительного блага согласно абз. «д» пп. 164.2.17 НКУ. Возможны два варианта налогообложения этого дохода.

Первый вариант — сумма прощеного долга включается в состав месячного налогооблагаемого дохода должника в качестве дополнительного блага. Поскольку это дополнительное благо предоставляется в неденежной форме (в форме прекращения обязательства), то при его налогообложении следует определять базу налогообложения согласно п. 164.5 НКУ. Если сумма прощеного долга, увеличенная согласно п. 164.5 НКУ (база обложения НДФЛ), превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года, то к такой сумме применяется прогрессивная ставка НДФЛ 15 — 17% согласно п. 167.1 НКУ (см. пример).

Далее нужно удержать сумму НДФЛ из налогооблагаемого дохода физлица, чтобы затем уплатить ее в бюджет. Как это сделать в случае, если НДФЛ невозможно удержать за счет налогооблагаемого дохода в неденежной форме, НКУ умалчивает. Наиболее близкая норма к данному случаю — норма пп. 168.1.1 НКУ, согласно которой сумма НДФЛ удерживается за счет налогооблагаемого дохода. Но неденежная форма дохода не позволяет провести такое удержание. Поэтому в данном случае допускается удержание НДФЛ из другого налогооблагаемого дохода физлица, который предоставляется физлицу в денежной форме тем же налоговым агентом, простившим ему долг, и в том же отчетном периоде — месяце. То есть сумма прощеного долга прибавляется к сумме другого дохода в денежной форме, который был предоставлен физлицу в том же месяце, и для целей налогообложения весь этот доход считается месячным налогооблагаемым доходом физлица.

Например, если заем был выдан сотруднику предприятия, который продолжает работать на этом предприятии, то вся сумма НДФЛ (с дохода в виде прощеного долга и с дохода в виде зарплаты) может быть удержана из его заработной платы. Уплата НДФЛ в бюджет должна быть произведена не позднее следующего банковского дня после прекращения обязательства физлица путем прощения долга кредитором (пп. 168.1.4 НКУ).

В форме №1ДФ2 сумма прощеного долга отражается отдельно от других видов доходов с кодом признака дохода 126 в графе 5. В графах 3 и 3а — сумма прощеного долга (без увеличения на «натуральный коэффициент»), в графах 4 и 4а — сумма НДФЛ, начисленная на сумму такого долга. Графы 6, 7, 8 и 9 не заполняются.

1 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.

2 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

Помните: непредставление формы №1ДФ, нарушение порядка ее представления, представление недостоверных или ошибочных сведений влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн, а при повторном выявлении аналогичного нарушения — уже 1020 грн (п. 119.2 НКУ). А если не уплатить НДФЛ в бюджет, то к предприятию — налоговому агенту применят штрафы, установленные п. 127.1 НКУ, — от 25% до 75% суммы недоплаты НДФЛ, в зависимости от того, привлекалось ли предприятие в течение 1095 дней до этого к такой ответственности. При нарушении сроков уплаты НДФЛ в бюджет предприятие обязано будет уплатить и пеню, установленную ст. 129 НКУ.

Пример Предприятие в 2012 г. выдало своему работнику беспроцентный заем в размере 50000,00 грн, а в ноябре 2013 г. простило ему остаток задолженности по этому займу в размере 20000,00 грн. База налогообложения с учетом п. 164.5 НКУ рассчитывается следующим образом:

1) определяется база налогообложения для ставки 15%: в 2013 г. она равна 11470,00 грн согласно п. 167.1 НКУ;

2) рассчитывается сумма НДФЛ по ставке 15%: 11470,00 грн х 15% = 1720,50 грн;

3) рассчитывается доход после налогообложения по ставке 15%: 11470,00 - 1720,50 = 9749,50 грн;

4) определяется объект налогообложения для ставки 17%: из общей суммы прощеного долга1 нужно вычесть доход после налогообложения по ставке 15%: 20000,00 — 9749,50 = 10250,50 грн;

5) определяется база налогообложения для ставки 17%. К объекту налогообложения для ставки 17% применяется п. 164.5 НКУ: 10250,50 грн х 100 : (100 - 17) = 12350,00 грн;

6) рассчитывается сумма НДФЛ по ставке 17%: 12350,00 грн х 17% = 2099,50 грн;

7) определяется общая сумма НДФЛ по прогрессивной ставке: 1720,50 + 2099,50 = 3820,00 грн.

Однако этот вариант не всегда приемлем, поскольку может случиться так, что у должника нет других денежных доходов в отчетном периоде, за счет которых можно удержать НДФЛ.

Второй вариант заключается в том, что НДФЛ уплачивает сам должник. Этот вариант прямо предусмотрен абз. «д» пп. 164.2.17 НКУ. Для того чтобы переложить обязанность уплаты НДФЛ на физлицо-должника, предприятие-кредитор должно официально уведомить его о прощении долга и включить сумму прощеного долга в форму №1ДФ. Уведомление о прощении долга может осуществляться в виде:

— направления должнику заказного письма с уведомлением о вручении;

— заключения с должником договора о прощении долга (прекращении обязательства по погашению займа);

— письменного уведомления должника лично под расписку.

Далее сумму прощеного долга (без увеличения на «натуральный коэффициент») следует отразить в графах 3 и 3а формы №1ДФ за тот отчетный период, в котором долг был прощен. При этом графы 4 и 4а не заполняются. Остальные графы формы №1ДФ заполняются аналогично первому варианту.

Зато должник в таком случае обязан подать годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах2 в порядке, установленном ст. 179 НКУ. Срок представления такой декларации — до 1 мая года, следующего за отчетным, согласно пп. 49.18.4 НКУ. Срок уплаты суммы НДФЛ, указанной в декларации — до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НКУ).

Сумму прощеного долга следует указать в графе 3 строки 01.07 раздела II декларации, а в графе 5 этой же строки — сумму НДФЛ, рассчитанную с такого дохода точно так же, как и при первом варианте, т. е. с учетом п. 164.5 НКУ, по прогрессивной ставке, предусмотренной в п. 167.1 НКУ. Затем данные показатели строки 01.07 раздела II декларации включаются в расчет показателей граф 3 и 5 строки 01 этого же раздела. Далее сумма прощеного долга и сумма НДФЛ указываются соответственно в строках 08 и 09 раздела V декларации. Если сумма НДФЛ с такого дохода3 уже была уплачена физлицом на дату представления декларации, то ее нужно вписать в строку 10 раздела V декларации. И, наконец, сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет по данным декларации, отражается в строке 13.1 раздела V декларации как разница показателей строк 09 и 10 этого же раздела, если она положительна. Эту сумму НДФЛ физлицо-должник должен уплатить до 1 августа года, следующего за отчетным.

1 Которая по своей сути представляет собой общую сумму дохода после налогообложения, фактически полученного физлицом на руки.

2 Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МФУ от 07.11.2011 г. №1395.

3 Разумеется, физлицо могло в течение отчетного налогового года получать и другие налогооблагаемые доходы, требующие уплаты НДФЛ, а также уплачивать другие суммы НДФЛ за такие доходы, но в данной статье эти случаи мы не рассматриваем, чтобы не усложнять ответ на вопрос.

Если физлицо не подаст декларацию или подаст ее несвоевременно, оно будет нести ответственность согласно п. 120.1 НКУ: наложение штрафа в размере 170 грн за одно такое нарушение, а если налоговый орган в течение года обнаружит больше одного факта неподачи или несвоевременной подачи декларации, то штраф уже составит 1020 грн. За несвоевременную уплату НДФЛ получателем дохода наступает ответственность по ст. 126 НКУ: это штраф в размере 10% суммы НДФЛ за просрочку до 30 к. д. и 20% суммы НДФЛ — при просрочке более 30 к. д.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Экспорт строительных услуг Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Наша компания оказывает строительные услуги нерезиденту за границей — в России. Для этого были приобретены товары у другого нерезидента — в Германии. Разумеется, эти товары мы не ввозили на таможенную территорию Украины, а сразу отправили в Россию для исп...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.027641