ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Чергові семінари,
тренінги, вебінари ...

Більше семінарів ...









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 48 (2.12.2013)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Экспорт строительных услуг

Наша компания оказывает строительные услуги нерезиденту за границей — в России. Для этого были приобретены товары у другого нерезидента — в Германии. Разумеется, эти товары мы не ввозили на таможенную территорию Украины, а сразу отправили в Россию для использования в оказании строительных услуг. Какие будут налоговые последствия таких специфических операций? Как показать в декларации по НДС и Реестре НН поставку услуг нерезиденту за границей?

Оказание строительных услуг нерезиденту

Налог на прибыль

Доход от операции по оказанию услуг следует определять по общему правилу, а именно: по дате составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг (абз. 2 п. 137.1 НКУ).

Поскольку доход от оказания услуг, скорее всего, будет получен в инвалюте, следует применять правила пп. 153.1.1 НКУ. Следовательно, размер суммы дохода определяется по курсу НБУ:

на дату получения аванса — в части стоимости, оплаченной перед поставкой услуги;

на дату признания дохода — в части стоимости, не покрытой предоплатой.

Поэтому если сначала за услуги был получен аванс в иностранной валюте в полной сумме, доход определяют по курсу НБУ на дату аванса. Если же сначала произошла поставка услуги, а затем уже ее оплата, доход определяют по курсу НБУ на дату оказания услуги. Но дата дохода признается по дате составления акта (иного подтверждающего документа в соответствии с условиями, прописанными в ВЭД-договоре).

В момент признания доходов следует признать и расходы, которые сформируют себестоимость оказанных услуг (п. 138.4 НКУ).

Если строительные услуги нерезиденту оказаны на условиях последующей оплаты, то в бухучете возникнет дебиторская задолженность — монетарная статья1. В соответствии с нормами п. 8 П(С)БУ 21, по монетарным статьям нужно определять курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции, погашения (получения от нерезидента оплаты). Мы недаром вспомнили правила бухучета, ведь согласно пп. 153.1.3 НКУ в налоговом учете курсовые разницы определяют по правилам бухучета. Как следствие, в обоих видах учета возникают доходы (положительное значение курсовых разниц) или расходы (отрицательное значение курсовых разниц).

Поэтому если курс на дату перерасчета (на дату баланса или погашения задолженности) снижается, то курсовые разницы, которые возникнут по дебиторской задолженности, увеличат в налоговом учете прочие расходы. Если же курс растет, то нужно будет увеличить прочие доходы. В бухучете курсовые разницы по такой операции отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов)2.

В декларации по прибыли3 такие курсовые разницы отражают в приложении IД, строка 03.19 «Позитивне значення курсових різниць» или же в приложении IВ, строка 06.4.12 «Від’ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України».

1 Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).

2 О курсовых разницах в бухгалтерском и налоговом учете и об обязательной и добровольной продаже инвалюты см. в «ДК» №40/2013.

3 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213.

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС являются операции по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ (п. 185.1 НКУ).

Место поставки услуг по проведению строительных работ определяется по пп. «б» пп. 186.2.2 НКУ. В упомянутом подпункте указано, что местом поставки услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом. А именно услуг:

— агентств недвижимости;

— по подготовке и проведению строительных работ;

— других услуг по местонахождению недвижимого имущества, в т. ч. строящегося.

А значит, местом оказания строительных услуг, с целью обложения НДС, будет местонахождение недвижимого имущества — по условиям вопроса это таможенная территория России. Как следствие, строительные услуги, оказанные нерезиденту, в упомянутом в вопросе случае не являются объектом обложения НДС.

Входной НДС, уплаченный по приобретенным товарам и услугам, которые будут использованы для оказания строительных услуг за границей, не попадет в НК по НДС. Ведь такие товары и услуги не будут использованы в налогооблагаемых операциях (п. 198.4 НКУ).

Услуги в Реестре НН

Если услуга не является объектом налогообложения, то в разделе I Реестра НН такая информация отражается на основании акта выполненных работ (оказанных услуг) или иного документа, а фактически на основании документа бухучета. Делается это следующим образом:

в графе 1 записывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре НН;

в графе 2 — дата формирования документа, удостоверяющего оказание услуг;

в графе 3 — номер бухгалтерского документа;

в графе 4 — вид документа согласно обозначению «БО»;

в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество/при наличии/ — для физлица) покупателя-нерезидента;

в графе 6 — отметка «0», поскольку имеем дело с нерезидентом;

в графах 7, 13 отражается стоимость оказанных нерезиденту услуг в гривнях, исчисленная по курсу НБУ, на дату первого события (формирования акта об оказании услуг или получении предоплаты);

графы 8 — 12 не заполняются (проставляется отметка «0»).

Строительные услуги в декларации по НДС

Если место поставки услуг определено за пределами таможенной территории Украины, то такие операции следует показать в строке 4 раздела I декларации по НДС1. Не забудьте отразить такую операцию в таблице 2 приложения Д6.

1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. №1492.

По мнению автора, в этом случае оказание услуг отражают по курсу НБУ на дату первого события (формирования акта об оказании услуг или получения предоплаты). Ведь именно так нужно было бы показать НО по НДС, если бы такая операция являлась объектом налогообложения (например, строительные услуги оказывались на территории Украины и оплачивались нерезидентом в иностранной валюте).

Товары, использованные для оказания услуг

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 153.1.2 НКУ, расходы, понесенные в инвалюте в связи с приобретением товаров, работ, услуг, пересчитывают в нацвалюту в части:

их стоимости, не оплаченной ранее, — по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению;

их стоимости, оплаченной ранее, — по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления оплаты.

Поэтому если сначала произошла предоплата за товары, то их первоначальную стоимость следует формировать, пересчитав сумму (часть суммы) инвалюты, перечисленной поставщику за товары, по курсу НБУ на дату оплаты.

Если же сначала был получен товар, то первоначальную стоимость товара признают по курсу НБУ на дату приобретения. Под датой приобретения актива следует понимать дату признания актива, т. е. дату его зачисления на баланс.

Но здесь есть некоторая особенность. Ведь фактически товар никто не будет ввозить на таможенную территорию Украины! Так когда же именно следует признать его активом в бухучете (да и в налоговом тоже)? По мнению автора, в этом случае приобретенный товар считается активом предприятия начиная с даты, когда к предприятию переходит право собственности на него. Такой момент стоит четко прописать в ВЭД-контракте с нерезидентом-поставщиком.

Если товары получены от нерезидента на условиях последующей оплаты, то у нас будут статьи баланса об обязательствах, которые по п. 4 П(С)БУ 21 являются монетарными статьями. Как следствие, в соответствии с пп. 153.1.3 НКУ, в налоговом и бухгалтерском учете, очень возможно, возникнут курсовые разницы (см. выше). Если на дату перерасчета курс снижается, то курсовые разницы, которые возникнут, увеличат в налоговом учете прочие доходы. Если же курс растет, то нужно увеличить прочие расходы.

В налоговом (да и в бухгалтерском) учете курсовые разницы никак не повлияют на первоначальную стоимость товаров, а отразятся в прочих доходах или, соответственно, прочих расходах.

Расходы, понесенные на приобретение товара, которые формируют себестоимость приобретенных товаров (а такие товары по условиям вопроса будут формировать себестоимость услуги), отражают в момент признания дохода от реализации: в нашем случае — строительной услуги (п. 138.4 НКУ). Заметим, что себестоимость приобретенных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 НКУ). А значит, по мнению автора, в себестоимость попадут и обязательные платежи, уплаченные при растаможивании товаров за границей по правилам соответствующей страны (конечно, если резидент их там платил самостоятельно). При этом учтите, что сформированная себестоимость товаров фактически будет формировать себестоимость услуги, которую и покажут в бухгалтерском и налоговом учете как расходы в периоде получения дохода от оказания строительных услуг.

Налог на добавленную стоимость

Снова вспомним п. 185.1 НКУ, где указано, что объектом обложения НДС является, в частности, ввоз товаров на таможенную территорию Украины, что подтверждается таможенной декларацией при растаможивании товара и вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины.

В нашем же случае отсутствует ввоз товаров на таможенную территорию Украины. Кроме того, отсутствует и поставка товаров на территории Украины. Товары вообще не будут пересекать границу Украины, поэтому операция импорта без ввоза не будет подпадать под объект обложения НДС. А в случае покупки у нерезидента товара без его ввоза на таможенную территорию Украины начислять НДС не нужно.

Кроме того, поскольку ничего не ввезено, то нечего и вывозить: товар уже за границей. Поэтому поставка такого товара нерезиденту тоже не будет объектом обложения НДС в соответствии с п. 185 НКУ, ведь не было вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины. Следовательно, и при такой операции не нужно начислять НДС.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. №193.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Аренда автомобиля у нерезидента Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Предлагаем проанализировать налоговые последствия у арендатора (юрлица), когда автомобиль взят в оперативный лизинг у нерезидента. В частности, нужно ли начислять НДС при ввозе арендованного автомобиля? Какие еще дополнительные расходы понесет арендатор? ...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Как использовать переплату по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

0.018464