(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 08 (24.2.2014)
Суть дела :: Отчетность

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Приложение 1 к декларации по НДС

Начиная с отчетного периода январь 2014 года плательщики НДС подают декларацию по новой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. №678. В этой статье мы рассмотрим, в каких случаях и как заполняется обновленная форма приложения Д1 к декларации по НДС.

Приложение Д1 заполняется в том случае, если в отчетном периоде происходит не только корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита по НДС согласно ст. 192 НКУ, но и корректируются объемы поставок и приобретения, по которым по тем или иным причинам НДС не начислялся (о чем детально далее).

В новой форме приложения Д1 находятся три таблицы. При этом таблица 1 раздела І «Корректировка налоговых обязательств» не претерпела изменений. Как и ранее, в ней, в разрезе контрагентов-покупателей, отражается корректировка НО продавца в случаях, предусмотренных в ст. 192 НКУ, а также случаи корректировки поставок, по которым не начислялось НО по НДС.

Как сказано в п. 192.3 НКУ, результат перерасчета НО продавца отражается на основании выписанных налоговых накладных и расчетов корректировки к ним. Итоги такого перерасчета НО по НДС подводятся в графе 10, где показывается, насколько изменилась сумма налогового обязательства — со знаком «-» в случае уменьшения и знаком «+»1 в случае увеличения.

В случае если отражаются изменения объема поставки, по которой не начислялось НО по НДС, то графа 10 в таблице 1 приложения Д1 не заполняется.

Как и ранее, результат перерасчета НО и объема поставок отражается в следующих строках декларации по НДС:

— в строке 8.1, если произошла корректировка НО по НДС. В этом случае в колонке А отражается изменение объема поставок (без учета НДС), а в колонке Б — изменение суммы НДС по такой поставке;

— в строке 8.1.1, если произошла корректировка объема поставок, по которым не начислялось НО по НДС. В этом случае в колонке А отражается только изменение объема поставок (разумеется, без НДС).

А вот в таблицы 2 и 3 раздела ІІ «Корректировка налогового кредита» приложения Д1 добавлена новая графа 11, которая, по нашему мнению, должна выполнять одинаковые функции, но для разных случаев корректировки налогового кредита по НДС.

Заполнение таблицы 2 приложения Д1

Таблица 2 заполняется в трех случаях (исходя из ее формы).

1. Для расшифровки показателя строки 16.1 декларации. В таблице 2 отражается изменение сумм налогового кредита в случаях, когда вся сумма входящего НДС (сумма НДС, которая входит в цену приобретенных товаров, работ, услуг, необоротных активов) была отнесена в состав налогового кредита. Напоминаем, что, согласно п. 198.3 НКУ, право на отнесение всей суммы входящего НДС в состав налогового кредита возникает только в том случае, если такие приобретенные товары, работы, услуги, необоротные активы планируется использовать целиком в хозяйственной деятельности2 и в операциях, которые облагаются НДС (по ставке 0% или 20%). Суммы такого налогового кредита отражаются в строке 10.1 декларации.

1 На практике при заполнении налоговых деклараций знак «+» перед положительными значениями не ставится, отсутствие знака само по себе говорит о положительном значении показателя. То же правило соблюдается и при заполнении приложения Д1 в электронной форме (в шаблоне формата XML, утвержденном Миндоходов).

2 Согласно пп. 14.1.36 НКУ, хозяйственная деятельность — это деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направлена на получение дохода и осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через его обособленные подразделения, а также через других лиц, действующих в пользу такого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

2. Для расшифровки показателя строки 16.1.4 декларации (это новая строка). В таблице 2 отражаются изменения сумм входящего НДС в тех случаях, когда товары, работы, услуги, необоротные активы были приобретены с НДС, но заранее была известна цель использования — не в хозяйственной деятельности (например, в случае порчи товаров или их безвозмездной передачи, не связанной с рекламой) или в операциях, не являющихся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ, а также услуги, оказанные за пределами таможенной территории Украины согласно п. 185.1 НКУ) или освобожденных от обложения НДС (ст. 197 НКУ, ряд операций согласно подразделу 2 раздела ХХ НКУ). В этом случае вся сумма входящего НДС не попадает в состав налогового кредита покупателя, и в строке 10.2 колонке А декларации отражается только объем приобретения (разумеется, без НДС).

В обоих случаях поставщик, если происходят операции, предусмотренные ст. 192 НКУ (возврат товаров, возврат предоплаты, пересмотр цены в договоре), предоставляет покупателю — плательщику НДС расчет корректировки к налоговой накладной на весь объем изменений (объект налогообложения и сумму НДС). И уже задача покупателя — плательщика НДС отразить в таблице 2 итог произошедших изменений: вначале заполнить графы 1 — 10, в которых отразить данные о поставщике: выписанной им ранее налоговой накладной, как использованной для подтверждения права на налоговый кредит (заполнялась строка 10.1), так и не использованной (заполнялась строка 10.2); полученном расчете корректировки; сумму изменений объема поставки без учета НДС и суммы НДС. А после этого отразить в графе 11 то, как изменится сумма НДС по данной операции, ранее показанная в строке 10.1 декларации (именно сумма такого изменения НК по НДС переносится в строку 16.1 декларации, см. пример 1). Если изменения НК по НДС не произошло, поскольку весь входящий НДС покупатель не отражал в составе НК, в итоге сумму объема приобретения без НДС отразил в строке 10.2, то в строку 16.1.4 декларации переносится значение из графы 9, а именно — изменение объемов поставки без учета НДС (см. пример 2).

Пример 1 Предприятие купило товары на сумму 1200 грн, в т. ч. НДС 200 грн. Всю сумму НДС предприятие отразило в строке 10.1 декларации (воспользовалось правом на налоговый кредит). После возврата товара на сумму 600 грн на основании расчета корректировки к налоговой накладной предприятие-покупатель отражает в таблице 2 в графе 9 «-500», в графе 10 «-100» и в графе 11 «-100», уменьшая таким образом сумму ранее признанного в декларации налогового кредита. Значение графы 9 таблицы 2 приложения Д1 в таком случае переносится в строку 16.1 колонки А декларации, а значение графы 11 — в колонку Б данной строки.

Пример 2 Предприятие купило товары на сумму 1200 грн, в т. ч. НДС — 200 грн. Сумму объема приобретения без НДС (1000 грн) предприятие отразило в строке 10.2 декларации (права на налоговый кредит не имело). После возврата товара на сумму 600 грн на основании расчета корректировки к налоговой накладной предприятие-покупатель отражает в таблице 2 в графе 9 «-500», в графе 10 — «-100», а графу 11 при представлении декларации в электронном виде не заполняет, при представлении декларации в бумажном виде — прочеркивает, поскольку уменьшения налогового кредита не было. Значение графы 9 в таком случае переносится в колонку А строки 16.1.4 декларации.

3. Для расшифровки показателя строки 16.1.1 декларации. Хотя в итоговой строке таблицы 2 и предусмотрена расшифровка показателя строки 16.1.1 декларации, но плательщику НДС трудно понять, что именно Миндоходов хотело увидеть в этой строке. Ведь таблица 2, как следует из ее названия, должна отражать корректировку показателей, отраженных в строке 10 декларации. Но в строке 10 всего две подчиненные строки 10.1 и 10.2, изменение данных по которым мы отражаем в других строках декларации, рассмотренных выше — 16.1 и 16.1.4! Более того, исходя из названия строки 16.1.1 декларации и порядка ее заполнения в этой строке должны быть отражены корректировки объемов приобретения, по которым не начислялся НДС. Однако в строке 10 декларации таких объемов приобретения нет!

Если же предположить, что Миндоходов «забыло» откорректировать название таблицы 2, то единственная строка, к корректировке ранее отраженного значения которой подходит строка 16.1.1 декларации по НДС исходя из ее названия, — это строка 111. Поэтому третий случай заполнения таблицы 2 — это изменение объемов поставок по товарам, работам, услугам, необоротным активам, приобретенным без НДС. В декларации по НДС такие объемы поставок отражаются в строках 11.1 (если такие приобретения используются в облагаемой НДС деятельности) и 11.2 (если используются в деятельности, которая не является объектом обложения или освобождена от обложения НДС).

Единственная проблема в том, что если по операциям, освобожденным от обложения НДС, выписываются и налоговые накладные, и расчет корректировки к ним, то по операциям, не являющимся объектом обложения, такие документы не составляются. А раз нет таких документов, то и расшифровать изменение объемов поставки без них не удастся. Что покупателю отражать в графах 4 — 7 таблицы 2? В письме от 05.09.2011 г. №9962/5/15-34162 ГНАУ разъясняла следующее:

«В случае корректировки операций, которые были удостоверены налоговыми накладными, в графах 2 — 7, 9 таблицы 2 указываются соответствующие реквизиты расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным, в графе 10 таблицы 2 — проставляется прочерк, а в графе 8 таблицы 2 рядом с основанием для корректировки налогового кредита по НДС указывается, что эта корректировка проводится по операциям, включенным в строку 11.1 или 11.2 налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период.

1 Редакция «ДК» и ранее предполагала мотив заполнения этой строки, см. статью Егоровой «Корректировка НК по НДС в декларации» в «ДК» №6/2014.

2 Хотя это письмо и касалось порядка заполнения приложения Д1 по форме, не действующей на данный момент, автор считает, что плательщики НДС могут воспользоваться приведенными в нем разъяснениями и сейчас.

В случае корректировки операций, которые не были удостоверены налоговыми накладными (приобретение товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения, приобретение у неплательщиков НДС), в графах 2, 3 таблицы 2 указываются соответствующие реквизиты поставщиков, в графах 4 — 7, 10 таблицы 2 проставляются прочерки, а в графе 8 таблицы 2 рядом с основанием для корректировки налогового кредита по НДС указывается, что эта корректировка проводится по операциям, включенным в строку 11.1 или 11.2 налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период».

Заполнение таблицы 3

В таблице 3 отражается корректировка сумм входящего НДС в случаях, когда плательщик НДС осуществляет распределение налогового кредита согласно ст. 199 НКУ. В этом случае суммы входящего НДС отражаются в строке 15 декларации. Особенностью распределения налогового кредита является то, что в налоговый кредит относится не вся, а лишь часть входящего НДС на основании полученной налоговой накладной. Таким образом, строка 15 имеет две подчиненные строки: 15.1, в которой отражается та часть входящего НДС, которая, в результате распределения, попадает в состав налогового кредита, и 15.2, в которой отражается объем поставки без НДС, НДС по которому в состав налогового кредита не попадает.

В случаях, предусмотренных ст. 192 НКУ, поставщик предоставляет покупателю расчет корректировки к налоговой накладной. И такой покупатель отражает изменения, произошедшие в объеме поставки и сумме НДС по такой налоговой накладной, в графах 1 — 10 таблицы 3 полностью, без учета распределения сумм входящего НДС. А вот уже в графе 11, по нашему мнению, по аналогии с графой 11 таблицы 2, такой покупатель должен указать со знаком «-» или в положительном значении сумму изменения именно суммы, ранее отнесенной к составу налогового кредита (отраженной в строке 15.1 декларации).

Пример 3 Предприятие купило товары на сумму 1200 грн, в т. ч. НДС — 200 грн. Коэффициент распределения налогового кредита составил 0,6. Предприятие отразило в строке 15.1 декларации в колонке А 600 грн, в колонке Б — 120 грн (воспользовалось правом на налоговый кредит), в строке 15.2 декларации в колонке А 400 грн. После возврата товара на сумму 600 грн на основании расчета корректировки к налоговой накладной предприятие-покупатель отражает в таблице 3 в графе 9 «-500», в графе 10 «-100», а в графе 11 «-60» (из расчета 100 х 0,6 = 60). Уменьшая таким образом сумму ранее признанного в декларации налогового кредита. Значение графы 9 таблицы 3 приложения Д1, умноженное на 0,6, в таком случае переносится в строку 16.1.2 колонки А декларации, а значение графы 11 — в колонку Б данной строки. Значение графы 9 таблицы 3, умноженное на 0,4 (остаток), переносится в колонку А строки 16.1.3 декларации.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



ТМЦ уничтожены морозами: учет Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Отчетность
В связи со значительными морозами часть продукции (овощи и другие продукты питания), находившейся на складе, была повреждена (реализации не подлежит), поэтому ее придется списать. Поскольку причиной повреждения стал естественный фактор, материально ответс...

В рубрике: 


Неучтенные НО по НДС в прошлом году Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014
года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не
определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС
отрицательное значе...

Строка 22.1 декларации по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
В действующей с февраля 2015 г. форме декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. №966 с изменениями, внесенными
приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. №13 (далее — Приказ №966),
появилась новая строка — 22.1 «...

0.011604