(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 08 (24.2.2014)
Суть дела :: Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

ТМЦ уничтожены морозами: учет

В связи со значительными морозами часть продукции (овощи и другие продукты питания), находившейся на складе, была повреждена (реализации не подлежит), поэтому ее придется списать. Поскольку причиной повреждения стал естественный фактор, материально ответственное лицо (заведующий складом) ответственности не несет. Как отражаются все эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Выявление порчи ТМЦ

Сначала отметим, что в случае выявления порчи товара в этот же день следует произвести инвентаризацию на складе, где обнаружен такой испорченный товар (пп. «г» п. 3 Инструкции №69 и п. 12 Порядка №419).

Для проведения инвентаризации руководитель издает приказ о проведении инвентаризации и создает комиссию (конечно, на предприятии может быть и постоянно действующая инвентаризационная комиссия) (п. 11.1 Инструкции №69). Мы не будем подробно останавливаться на самом порядке проведения инвентаризации, а рассмотрим только некоторые моменты. Больше об инвентаризации вы можете прочитать в спецвыпуске «ДК» №47/2012.

Результаты работы инвентаризационной комиссии отражаются в инвентаризационных описях. Рекомендуем для этого воспользоваться Инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей по форме №М-21, утвержденной приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. №193.

Со времен СССР действует форма Инвентаризационной описи (ф. №инв-3), которая утверждена постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89 г. №241. Руководствуясь Постановлением ВРУ от 12.09.91 г. №1545-XII, Минстат считает, что форма №инв-3 может применяться на территории Украины в части, не противоречащей форме №М-21 (письмо Госкомстата от 15.07.2010 г. №14/2-18/72, см. «ДК» №38/2010).

Результаты инвентаризации необходимо привести в Ведомости результатов инвентаризации (приложение 3 к Инструкции №69). Кроме того, комиссия составляет протокол инвентаризационной комиссии, где будет указано:

— состояние складского хозяйства (п. 11.4 Инструкции №69);

— результаты инвентаризации и заключения в связи с ними;

— предложения о зачете недостач и остатков по пересортице;

— списание недостач в пределах норм естественной убыли;

— списание сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей;

— меры, которые необходимо принять, чтобы предупредить в будущем потери и недостачи;

— собственные предложения по регулированию обнаруженных недостач и потерь от порчи ценностей, зачету в результате пересортицы;

— сведения о причинах и о матответственных лицах, виновных в недостачах, потерях и остатках и о принятых к ним мерах (п. 11.3 Инструкции №69);

— исчерпывающие причины, по которым недостачи или потери от порчи не могут быть отнесены на виновных лиц (пп. «б» п. 11.12 Инструкции №69).

Формы такого протокола на данный момент не установлены, однако можно воспользоваться формой для бюджетников — см. приложение 12 к приказу Главуправления Госказначейства Украины и Минфина Украины от 30.10.98 г. №90. Дополнительно в такой форме можно изложить и все другие вопросы, после табличной части в произвольной форме.

Конечно, вы можете разработать и собственную форму. В таком документе нужно указать все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения №88.

Протокол инвентаризационной комиссии в 5-дневный срок (считаем, в данном случае речь идет о календарных днях) должен рассмотреть и утвердить руководитель предприятия (пп. «в» п. 11.12 Инструкции №69). После этого протокол передается в бухгалтерию, где на его основе в месяце, в котором закончена инвентаризация, делаются соответствующие бухгалтерские проводки. Дополнительно можете составить и бухгалтерскую справку на основании протокола. Но, по нашему мнению, — это лишнее.

Бухгалтерский учет

Убытки от порчи товаров, по нашему мнению, отражаются как прочие расходы на субсчете 977 «Прочие расходы деятельности» по фактической себестоимости.

Если предприятие учитывает ТМЦ по ценам продажи, списываем и сумму торговой наценки, приходящуюся на испорченные или недостающие запасы.

Не следует забывать, что обнаруженные убытки обычно отражаются и по балансу, а именно: на счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 П(С)БУ 9 «Запасы»). Как известно, на этом счете стоимость уничтоженных (испорченных) товаров учитывается до тех пор, пока не будет обнаружен виновный, или же до истечения срока исковой давности (три года). По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации комиссией установлено, что виновного в убытках нет, сумму убытков не нужно отражать на забалансовом счете.

Согласно п. 1.3 Инструкции №141, суммы начисленного согласно п. 198.5 НКУ НО по НДС на стоимость уничтоженных товаров включаются в расходы, а именно: на дебет субсчета 977.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Как сказано в п. 140.3 НКУ, в расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь. А вот согласно пп. 139.1.1 НКУ, в налоговые расходы не включаются расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. В соответствии с пп. 14.1.36 НКУ хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода. В рассматриваемой ситуации потери от порчи товаров, к сожалению, не связаны с хоздеятельностью предприятия, поэтому они не включаются в его налоговые расходы. Поскольку виновного в этом лица нет, то говорить о возмещении нанесенных убытков не приходится.

Налог на добавленную стоимость

По известному правилу право на НК по НДС возникает только тогда, когда товары/услуги используются в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 198.3 НКУ). Непременное условие НК по НДС — наличие правильно оформленной налоговой накладной (пункты 201.11, 198.6 НКУ). Датой возникновения права на НК по НДС будет дата того события, которое произошло раньше: или дата списания денежных средств с банковского счета в оплату товаров, или дата получения товаров (п. 198.2 НКУ). Как мы уже отмечали, хозяйственная деятельность — это деятельность лица, направленная на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ).

Если при приобретении товаров предполагалось, что они будут использованы в налогооблагаемых операциях и в хозяйственной деятельности предприятия (будут реализованы сами эти ТМЦ или изготовленная из них готовая продукция), то вероятно, что был отражен НК по НДС. В связи со значительными морозами часть товара была утрачена. Поэтому на дату обнаружения поврежденного товара право на НК по НДС потеряно, значит, его следует откорректировать. Согласно п. 198.5 НКУ, плательщик НДС обязан начислить НО по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, по товарам/услугам, при приобретении которых НДС был включен в НК, в случае если такие товары/услуги начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Согласно п. 189.1 НКУ, если товары используется не в хозяйственной деятельности (налогооблагаемых операциях), база налогообложения определяется исходя из стоимости их приобретения.

Начисляется НО по НДС на дату начала фактического использования товаров не в хозяйственной деятельности, определенную в первичных и подтверждающих документах, свидетельствующих о таком использовании. В нашем случае таким документом будут инвентаризационная опись и протокол инвентаризационной комиссии. Поскольку упомянутые документы вступают в силу после их утверждения руководителем, НО следует начислять на дату их утверждения. Кроме того, не забывайте при таком начислении НО по НДС выписать НН.

Дополнительно заметим: несмотря на то что в качестве базы для начисления НО по НДС при порче товаров нужно взять стоимость приобретения товара, необходимо учесть, что в случае с импортными товарами НК по НДС отражался в сумме уплаченного НДС при растаможивании товаров. Тогда, по нашему мнению, начислять НО по НДС нужно на таможенную стоимость такого товара, т. е. начислить ту сумму НДС, которая была отражена в НК по НДС. Именно в таком случае НК по НДС будет откорректирован полностью.

Для наглядности рассмотрим пример.

Пример В одном из складов ООО «Маркет» (плательщик НДС и налога на прибыль на общих основаниях) в связи со значительными морозами было повреждено 100 банок маринованных огурцов, себестоимость которых — 1200 грн (без НДС). Потери не связаны с ненадлежащим исполнением своих обязанностей материально ответственным лицом (это установлено инвентаризационной комиссией).

Входной НДС, который был включен в НК по НДС при приобретении этих товаров, составил 240 грн. В соответствии с п. 198.5 НКУ, в таком случае следует начислить НО по НДС, приняв за базу налогообложения стоимость приобретения уничтоженного товара — 1200 грн. Поэтому получим НО по НДС — 240 грн.

В таблице покажем, как эту операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица

Учет списания товара, поврежденного ввиду неблагоприятных погодных условий

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Списана на расходы стоимость уничтоженного товара
977
28
1200
—*
2.
Начислено НО по НДС для корректировки НК по НДС, как того требуют пункты 198.5 и 189.1 НКУ.
1200 х 20% = 240 грн
977
641
240
3.
В конце отчетного периода списаны чрезвычайные расходы на финрезультат
793
977
1440
* Стоимость уничтоженных морозом товаров в налоговые расходы не включается (пп. 139.1.1 и п. 140.3 НКУ).

Нормативная база

  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Инструкция №69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. №69.
  • Инструкция №141 — Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. №141.
  • Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.
  • Порядок №419 — Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. №419.
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.
  • П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. №246.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Расходы на топографическую съемку Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Наше предприятие заказало топографическую съемку земельного участка и его детальный план для его дальнейшего использования в проектировании здания, которое будет использоваться в хоздеятельности и в налогооблагаемых операциях в качестве основного средства...

В рубрике: 


Вопросы учета запасов Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финансовог...

Продажа автомобиля физлицу Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль —
основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает
множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства.
Ответы на многие из таких в...

0.01316