(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий по сайту



Курсы валют на PROext

Дебет-Кредит № 22 (2.6.2014)
Суть дела :: Налоговый учет

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Продажа товаров по акционной цене

Во время акционной продажи товаров1 по цене ниже их себестоимости у бухгалтеров возникает множество вопросов по налоговому учету. Действительно ли в доходы от продажи попадает незначительная акционная цена, например 1,00 грн? Имеет ли право продавец отнести к составу расходов фактическую сумму себестоимости товара, проданного по такой низкой акционной цене? Давайте аргументированно проанализируем налоговые последствия такого мероприятия.

Продажа товаров по низкой акционной цене — это рекламно-маркетинговый ход, направленный на привлечение внимания потребителей. Причем порой это один из вариантов, как избежать убыточности путем продажи товара, который продается медленно или не так быстро, как хотелось бы продавцу. В результате и товар реализован, и расходы на его хранение сэкономлены.

1 Статья посвящена акционной продаже товаров в розничной торговле.

От того, что цена акционного товара меньше цены приобретения, связь с хоздеятельностью предприятия не утрачивается. Ведь налицо все признаки хозяйственной деятельности в соответствии с определением в пп. 14.1.36 НКУ: реализация товаров направлена хотя и на незначительное, но получение дохода.

Проведение акции, как и любой другой хозяйственной операции, предприятие оформляет распорядительными документами. Именно они в будущем подтвердят право на незначительную сумму доходов (которая будет меньше суммы себестоимости) и полную сумму расходов по продаже товара, проданного по такой низкой акционной цене.

Кстати, никаким нормативным документом не предусмотрены требования и перечень документов, которыми оформляется такое мероприятие. Но исходя из общей логики хозяйственной деятельности, для документального оформления акционной продажи следует:

1) составить приказ руководителя о проведении акции, в котором указать цель, условия и сроки ее проведения; лиц, ответственных за проведение мероприятия; перечень номенклатуры и количество акционных товаров (утвержденной формы нет, документ составляется в произвольной форме);

2) объявить о проведении акции с определенными условиями в публичном объявлении (о возможности дешевого приобретения можно проинформировать на сайте торгового предприятия, в рекламных объявлениях и пр.). В п. 7 ст. 1 Закона №1023 предусмотрено, что в договоре (в ходе проведения акции функцию договора между потребителем и продавцом исполняют именно публичные объявления), кроме цены, указываются другие условия, при которых реализуется товар по акционной цене;

3) по окончании акции — отчитаться о результатах проведения акционных мероприятий: ответственные лица должны составить отчет о количестве проданных акционных товаров с указанием данных об остатках акционных товаров.

Повторяем, что вышеперечисленные действия не происходят по четкому, установленному законодательством регламенту, и большинство из документов продавцу придется разрабатывать самостоятельно. Но именно они подтвердят продажу по акционной цене и ее связь с хозяйственной деятельностью. Ведь определение акционной цены как договорной — важный момент для будущего налогового учета.

В соответствии с ч. 1 ст. 632 ГКУ, цена в договоре устанавливается по договоренности сторон. Следовательно, в данном документе должна быть указана или конкретная цена, или способ ее определения, условия и сроки оплаты товара. В случае проведения акционной продажи в розничной торговле функцию документа, свидетельствующего о предложении со стороны продавца продать товар по акционной цене, будут исполнять объявления (в т. ч. и предоставленные путем опубликования в СМИ). Подтверждать реализацию товара по установленной акционной цене будут расчетные документы: квитанции, товарные или кассовые чеки и пр. Так что, поскольку продавец предложил приобрести товар по акционной цене, а покупатель его приобрел, то установленная акционная цена и является договорной ценой между продавцом и покупателем.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Доход от реализации акционного товара определяется в размере договорной стоимости (п. 135.4 НКУ). Уделять внимание определению обычной цены, по которой признаются доходы в контролируемых операциях, в случае продажи по акционной цене в розничной торговле конечным потребителям нет необходимости1. Как видим, приведенная норма Налогового кодекса не содержит особых требований по определению суммы дохода в случае реализации акционного товара по цене ниже себестоимости.

Дата признания дохода — это дата перехода к покупателю права собственности на приобретенный товар (п. 137.1 НКУ).

Никаких ограничений по поводу признания налоговых расходов в сумме себестоимости реализованных товаров в зависимости от цены реализации товара не существует. От того, что цена акционного товара меньше цены приобретения, связь с хоздеятельностью предприятия не теряется: ведь товар продается, а не раздается бесплатно. Следовательно, себестоимость приобретенного и реализованного по акционной цене товара формируется из цены приобретения с учетом ввозной пошлины (если товар импортный), расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи, и пр. (п. 138.6 НКУ). Если же по акционной цене продается собственная продукция, то ее себестоимость (определенная согласно п. 138.8 НКУ) также попадает в налоговые расходы в полном объеме.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов2), признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации акционных товаров (п. 138.4 НКУ).

Налог на добавленную стоимость

Особенности определения базы обложения НДС в случае продажи товара по акционной цене нормами НКУ не предусмотрены. База налогообложения определяется исходя из договорной стоимости товара (п. 188.1 НКУ3). О договорной стоимости торговое предприятие проинформировало своих покупателей через объявление об акции. Соответственно, если конечные потребители, при исполнении определенных условий, могут приобрести товары по объявленной цене, такая цена является договорной.

1 Ведь такие операции не будут подпадать под критерии контролируемых операций, приведенные в п. 39.2 НКУ.

2 Включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения (п. 138.4 НКУ).

3 Установленное в п. 188.1 НКУ условие по определению базы налогообложения по уровню обычной цены относится только к контролируемым операциям; продажа по акционной цене конечным потребителям не относится к операциям такого вида.

Датой возникновения НО по НДС будет дата возникновения первого события (п. 187.1 НКУ). В торговой розничной сети, в случае поставки товаров за наличные, это дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия кассы — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика НДС.

Кстати, оснований для начисления налоговых обязательств по НДС по нормам п. 198.5 НКУ нет. Ведь акционный товар используется в хоздеятельности в налогооблагаемых операциях. Также нет оснований для корректировки налогового кредита по НДС (если при приобретении уплаченные суммы НДС признавались в составе НК). Случаи корректировки налогового кредита определены в ст. 192 НКУ, и акционные продажи, в частности продажа товаров по цене ниже их себестоимости, не подпадают под нормы ст. 192 Кодекса.

Следовательно, все основания для определения налогового кредита по НДС остаются неизменны: товар используется в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доход (выручка) от реализации акционного товара оценивается по стоимости полученной компенсации и отражается по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров».

А по дебету субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» — себестоимость реализованных товаров, которая определяется по общим правилам п. 9 П(С)БУ 9.

В розничной торговле учет товаров происходит, как правило, по цене реализации. Для акционного товара ценой реализации является акционная цена.

Поэтому если под акцию попадает товар, который ранее был передан в торговлю со склада и на который уже была начислена определенная торговая наценка, то стоимость такого товара в бухгалтерском учете следует довести до акционной цены путем уценки. В том числе за счет сторнирования торговой наценки, для чего при принятии решения о проведении акции на количество установленного в приказе акционного товара делается проводка Д-т 282 «Товары в торговле» К-т 285 «Торговая наценка» (сторно). Сумма, на которую первоначальная стоимость акционного товара превышает его акционную цену (без учета НДС), списывается на расходы отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9).

В п. 5.8 Методрекомендаций по бухучету запасов уточняется, что сумма уценки на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов по дебету субсчета 946 «Потери от обесценения запасов» с уменьшением балансовой стоимости соответствующих запасов. Сумма уценки сверх суммы торговой наценки отражается проводкой Д-т 946 К-т 282 (см. пример).

Пример Торговое предприятие в целях увеличения спроса и рекламы своего магазина приняло решение провести акцию. В распорядительном документе руководства на проведение мероприятия установлена акционная цена с приведением номенклатуры и количества акционного товара, условий проведения акции. Определенные условия проведения акции обнародованы в публичном объявлении.

Количество реализованного акционного товара — 1500 ед., реализация происходила по 1,20 грн с НДС, сумма дохода от реализации составила 1800 грн с НДС. Себестоимость акционного товара — 12000,00 грн. До проведения акции товар реализовывался с торговой наценкой, общая сумма которой (условно) 3000 грн. После издания приказа о проведении акции наценка сторнирована, а первоначальная стоимость товара, превышавшая цену реализации, списана на расходы отчетного периода.

Таблица

Отражение в учете акционной продажи товаров


п/п
Хозяйственная операция
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
В связи с принятием решения об акционной продаже товара уменьшена наценка (сторно)
282
285
3000,00
2.
Списана сумма, на которую первоначальная стоимость акционных товаров превышает чистую стоимость их реализации (без учета НДС)
12000 - 1500 = 10500,00
946
282
10500,00
3.
Реализован товар по акционной цене* конечным потребителям
301
702
702
641/НДС
1800,00
300,00
1500
4.
Списана себестоимость реализованных товаров
902
282
1500,00
12000**
* При исполнении условий акции такая цена является договорной.
** Ограничения по размеру себестоимости, если цена реализации товара ниже цены приобретения, отсутствуют.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • Закон №1023 — Закон Украины от 12.05.91 г. №1023-XII «О защите прав потребителей».
  • П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. №246.
  • Методрекомендации по бухучету запасов — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. №2.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»



Следующая статья:  В начало статьи 



Если цена привязана к дате оплаты Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Налоговый учет
Наше предприятие для уменьшения рисков в контракте на поставку товаров резиденту цену за товар привязало к инвалюте. При этом цену определяем по курсу НБУ на дату оплаты товара. Все расчеты будут производиться в гривнях. Сначала мы проводим частичную пост...

В рубрике: 


НДС с минусом: дальнейшая судьба Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС,
которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по
данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих
плательщиков налога остае...

Коммунальные платежи у «единоналожника» Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет
ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика
единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в
аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества»)
получает доход по до...

0.017324