(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.



 Актуально!




Ближайшие семинары,
тренинги, вебинары ...

Все семинары ...
(полный план-график)









 : общий
   (по всем сайтам ДК)






Дебет-Кредит № 08 (23.2.2015)
Суть дела :: Отчетность

Внимание! Архивная публикация 

 


Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Новая декларация по НДС

Кардинальные изменения в системе налогообложения и администрирования НДС (как действующие, так и ожидаемые с 01.07.2015 г.) привели к изменениям формы налоговой накладной и декларации по НДС. В отличие от формы НН, изменения в форме отчетности более значимые и содержательные.

Первый отчетный период по новым формам

Приказ Минфина от 23.01.2015 г. №13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», которым вносятся изменения в форму и порядок заполнения и представления отчетности по НДС, утвержденные приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966 (далее — Порядок №966), вступил в силу 30 января 2015 года1. В соответствии с нормами п. 46.6 НКУ, новые формы деклараций вступают в силу в следующем налоговом периоде после того периода, в котором имело место их обнародование. А это значит, что у плательщиков НДС, для которых отчетным периодом является календарный месяц, первым отчетным периодом по новым формам будет февраль 2015, а для тех, кто отчитывается поквартально, — должен был бы стать II квартал 2015 года. Но налоговики в ответах на вопрос об этом2 ориентируют «квартальщиков» на то, чтобы отчитываться по новым формам уже по итогам I квартала 2015 г. В принципе, эта рекомендация довольно резонная для плательщиков НДС, ведь новые правила администрирования НДС действуют уже с 1 января 2015 г., так что логичнее отчитываться за I квартал 2015 уже по новым формам отчетности. Следовательно, новая форма декларации действует с отчетности за февраль и I квартал 2015 года.

1 Дата официального опубликования в «Офіційному віснику України» №06/2015.

2http://sfs.gov.ua/anonsi/8688.html.

Что касается УР по новым формам, то с 30 января 2015 г. исправления должны были бы осуществляться уже по новой форме: п. 1 раздела IV Порядка №966 и п. 50.1 НКУ вменяет в обязанность плательщику НДС направить уточняющий расчет к декларации по НДС по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета. То есть независимо от того, какой период исправляется, с 30 января УР должен быть сформирован и подан по новой форме. Это в равной степени касается как месячных, так и квартальных плательщиков НДС.

Изменения в разделе І декларации

Благодаря изменениям теперь корректировки НО следует выделять в зависимости от того, какие операции корректируются:

— если операции были отражены в учете и налоговой отчетности до 01.02.2015 г., — отражаем корректировки в строках 8.1 (8.1.1, 8.1.2 и 8.1.3) — обычные операции и 8.4.1 декларации — контролируемые операции;

— операции, осуществленные уже после 01.02.2015 г., корректируем с помощью строк 8.2 (8.2.1, 8.2.2, 8.2.3) — обычные операции, 8.3 — нецелевое использование товаров и 8.4.2 — контролируемые операции.

Строка 9 дополнена информационной строкой 9.1 «Сума по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року». Этот показатель входит в состав показателя строки 9 и состоит из алгебраической суммы показателей колонки Б строк 1.1, 1.2, 7, 8.2.1, 8.2.2, 8.3 и 8.4.2.

Изменения в разделе ІІ декларации

Строка 17 подверглась сугубо косметическим измененим: из алгебраической суммы, которой она заполнялась, удален показатель строки 10.2. До этого данный показатель находился здесь ошибочно, ведь колонка Б стр. 10.2 заполнению не подлежит, поэтому ее удаление из расчета показателя стр. 17 логично.

Незначительные изменения коснулись и строк 16.2 и 16.3 декларации: из них убрали упоминания о перерабатывающем производстве и декларации 0140.

Изменения в разделе ІІІ декларации

В связи с новшествами в системе администрирования НДС с 1 февраля 2015 года декларация по НДС уже не соответствовала требованиям и нормам действующего законодательства, поэтому нуждалась в изменениях. Так, в раздел ІІІ декларации внесены существенные изменения.

Строка 20 декларации теперь аккумулирует в себе сумму трех составляющих:

— накопленный переходный остаток отрицательного значения НДС предыдущих отчетных периодов (формируется значением строки 24 декларации предыдущего отчетного (налогового) периода);

— сумму остатка отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов, на которую увеличен размер суммы НДС, исчисленной согласно п. 200-1.3 НКУ, на которую плательщик имеет право зарегистрировать НН/РК к НН в ЕРНН (этот показатель переносится из стр. 27 декларации за отчетный период);

— увеличение или уменьшение отрицательного значения НДС по результатам проверки контролирующего органа (наличие в отчетности этого показателя требует раскрытия дополнительной информации под табличной частью декларации в части конкретного уведомления-решения: дата, номер НУР и сумма к увеличению или уменьшению).

Отрицательное значение, которое включается в состав НК текущего отчетного (налогового) периода, за вычетом положительного значения разницы между суммой НО и суммой НК текущего отчетного (налогового) периода, теперь отражаем не в стр. 22, как это было раньше, а в стр. 21. Этот показатель составляет разницу между строками 20 и 18. Суть показателя не изменилась, единственное, что теперь в окончательном расчете повлияет и на этот показатель, — это сумма, исчисленная по нормам п. 200-1.3 НКУ (через сумму остатка отрицательного значения предыдущих отчетных периодов по формульному исчислению — стр. 20.2).

Суммы отрицательного значения текущего отчетного (налогового) периода (стр. 19) и отрицательного значения, которое включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода (стр. 21), формируют единый показатель стр. 22. Но этот результирующий показатель четко ограничивается суммой, исчисленной согласно п. 200-1.3 НКУ. Разница превышения над суммой формульного исчисления должна быть отдельно указана в стр. 22.1, а сам результат формульного исчисления показываем в дополнительной ячейке стр. 22.1. Обратите внимание: сумма формульного исчисления согласно п. 200-1.3 НКУ в декларации по НДС должна быть зафиксирована именно этой датой, а не последним днем отчетного периода!

Сумма отрицательного значения, находящаяся в пределах результата формульного исчисления (стр. 23), как того и требуют нормы п. 200.4 НКУ, может быть зачислена:

— в уменьшение суммы налогового долга по налогу на добавленную стоимость (стр. 23.1);

— на счет плательщика в банке (стр. 23.2);

— в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (стр. 23.3).

Все эти варианты использования отрицательного значения НДС равнозначны по приоритетности и полностью зависят от желания и намерений плательщика НДС. Строку 23 заполняем только в декларациях 0110, во всех остальных значение стр. 22 переносим далее, в стр. 24.

Суть стр. 24 фактически не изменилась. Как и раньше, в стр. 24 отражаем сумму отрицательного значения, которое зачисляется в состав НК следующего отчетного (налогового) периода, но теперь этот показатель формируется суммой строк 22.1 и 23.3. Результат стр. 24 переносим в стр. 20.1 следующего отчетного периода (до внесения изменений этот показатель переносился в стр. 21.2).

Положительная сумма НДС по итогам отчетного периода (стр. 18), уменьшенная на сумму отрицательного значения предыдущих отчетных периодов (стр. 20), подлежит уплате в госбюджет (стр. 25.1) или же остается в распоряжении сельхозпредприятия и/или направляется на специальный счет (стр. 25.2), о чем для справки указывается под табличной частью декларации.

Приложение 2

Прежде чем перейти к рассмотрению нового раздела IV, проанализируем суть нового приложения Д2, ведь именно на его основе заполняем раздел IV декларации по НДС.

В соответствии с п. 33 подраздела 2 р. ХХ НКУ, плательщик НДС может1 использовать существующие в его учете непогашенные суммы НДС (по состоянию на 01.02.2015 г.):

— или без проведения проверок увеличить размер суммы налога, на которую имеет право зарегистрировать НН/РК к НН в ЕРНН, определенную п. 200-1.3 НКУ, с одновременным увеличением размера суммы НК в налоговой декларации за отчетный период, в котором было проведено такое увеличение. Но помните, что абз. 3 п. 33 подраздела 2 р. ХХ НКУопределено право налоговиков эту сумму проверять в общем порядке;

1 Если плательщик НДС не желает воспользоваться нормами п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ, такие суммы он использует далее в обычном порядке. И приложение Д2 ему заполнять не нужно.

— или вернуть эти суммы согласно нормам редакции ст. 200 НКУ, действовавшей по состоянию на 31 января 2014 года, через механизм бюджетного возмещения.

Именно по принципу действия нормы п. 33 подраздела 2 р. ХХ НКУ и построено Д2: две отдельные таблицы. Решение о своем выборе, как он желает распорядиться не погашенными на 1 февраля 2015 г. суммами, налогоплательщик проявляет путем проставления сумм в соответствующих ячейках перед табличной частью Д2.

Остатки отрицательного значения предыдущих налоговых периодов отражаем в таблице 1 Д2 в разрезе отчетных налоговых периодов, когда эти суммы появились и в отчетности по НДС. В графе 1 указываем период, в котором возникла конкретная сумма отрицательного значения. В графах 2 — 5 — суммы отрицательного значения НДС по состоянию на начало отчетного периода в разрезе конкретного вида таких отрицательных сумм. Итоговую сумму всех видов отрицательных значений обобщаем в графе 6. Этот показатель по строке «Всього» потом переносим в стр. 26 декларации по НДС. Графа 7 должна быть заполнена суммой остатка отрицательного значения в пределах результата формульного исчисления согласно п. 200-1.3 НКУ — это именно та сумма, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать НН и РК к НН в ЕРНН. Значение графы 7 должно быть перенесено в стр. 27, а из нее — в стр. 20.2 декларации по НДС. Реквизиты конкретных НУР, на основе которых имеет место увеличение или уменьшение остатка отрицательного значения по итогам проведенных налоговых проверок, должны быть указаны в графах 7 — 10 таблицы 1 Д2.

Если же исправление показателя отрицательного значения инициируется плательщиком НДС путем подачи УР по операциям до 1 февраля 2015 г., заполняется графа 11. В графах 12 и 13 он отражает часть остатка отрицательного значения НДС предыдущих отчетных периодов, которая фактически уплачена поставщикам или же в бюджет при импорте, а также суммы бюджетного возмещения на счет плательщика НДС в банке (эта сумма корреспондирует с показателем стр. 3 табл. 2 Д2 и стр. 30 декларации). Графа 14 содержит результирующий показатель остатка непогашенного отрицательного значения НДС на конец отчетного периода, который должен быть перенесен в стр. 31 декларации по НДС.

Таблица 2 определяет суммы бюджетного возмещения, сформировавшиеся за отчетные периоды до 1 февраля 2015 г. и которые налогоплательщик собирается получить на свой текущий счет еще по старым правилам. В графу 1 вписываем часть остатка отрицательного значения предыдущих отчетных периодов, фактически уплаченную поставщикам или в бюджет (при импорте). Из этой суммы в стр. 1.1 выделяем сумму, сформированную за счет приобретения или сооружения (строительства) необоротных активов.

В стр. 2 отражаем объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев за вычетом суммы бюджетного возмещения на банковский счет налогоплательщика за отчетный период (стр. 23.2 декларации за отчетный период). По нашему мнению, логичнее было бы вместо «Обсяг оподатковуваних операцій» указать в стр. 2 «суму ПДВ за оподатковуваними операціями».

Сумма стр. 1, которая меньше или равна значению стр. 2, или же сумма из стр. 1.1 формирует стр. 3 таблицы 2 Д2. То есть мы должны сравнить стр. 1, но только в пределах суммы из стр. 2 и стр. 1.1, и выбрать одно из двух: либо строку 2 (не больше!), либо сумму строки 1.1. Меньшую из этих сумм выбирать не нужно. А далее значение стр. 3 таблицы 2 Д2 переносим в стр. 30 декларации.

Раздел IV декларации

Этот раздел заполняем только в декларации 0110. Заполнение показателей строк 26 — 31 приводит к необходимости подать приложение Д2. И наоборот, информацию для заполнения раздела IV декларации нам дают данные из Д2. Следовательно, те плательщики НДС, которые решили воспользоваться нормами п. 33 подр. 2 р. ХХ НКУ, заполняют приложение Д2 и раздел IV декларации. Все остальные плательщики НДС заполнять этот раздел и приложение Д2 не обязаны (даже при наличии отрицательного значения по состоянию на 01.02.2015 г.).

Строка 26 состоит из алгебраической суммы всех составляющих остатка отрицательного значения предыдущих отчетных периодов. Информацию для заполнения этой строки содержит гр. 6 табл. 1 Д2.

Сумму остатка отрицательного значения предыдущих периодов, на которую в отчетном периоде увеличена сумма НДС, на которую, в свою очередь, есть право регистрировать НН и РК к НН в ЕРНН, сначала отражаем в гр. 7 табл. 2 Д2 и одновременно — в стр. 20.2 и стр. 27 декларации отчетного периода. Фактически сумму, исчисленную по формуле из п. 200-1.3 НКУ, следует сначала выделить в стр. 27 после формирования ее в приложении Д2, а затем увеличить НК отчетного периода, отразив ее в стр. 20.2 декларации.

В случае когда по итогам налоговой проверки необходимо увеличить/уменьшить отрицательное значение, сформированное до 1 февраля 2015 г., суммы таких корректировок в увеличение/уменьшение подлежат отражению в стр. 28 и одновременно в стр. 20.3, и дополнительно информацию по конкретным НУР указываем под табличной частью декларации. Речь идет только о суммах, сформированных в учете и отчетности плательщика НДС исключительно до 1 февраля 2015 года, но корректируемых уже в результате проверок, проведенных после этой даты.

В стр. 29 отражаем суммы корректировок отрицательного значения, сформированного за периоды до 1 февраля 2015 года по инициативе плательщика НДС (на основании УР). Здесь место корректировки, в частности и всех старых НН (выписка которых приходится на предыдущие периоды, но которые по тем или иным причинам не прошли регистрацию в ЕРНН и не были отражены до сих пор в составе НК по НДС). То есть если плательщик НДС уже после 1 февраля 2015 г. будет уточнять НК по старым НН и это приведет к увеличению или уменьшению отрицательного результирующего показателя, сумма такой корректировки будет указана в стр. 29. Это могут быть любые исправления показателей предыдущих периодов до 1 февраля 2015 года, но, обратите внимание, ключевой фактор в данном вопросе — отрицательный результирующий показатель. В случае когда результирующий показатель на 1 февраля 2015 г. со знаком «+» и уже после этой даты имеет место уточнение НК по НДС (в частности, и по старым НН), строка 29 заполнена не будет.

Строка 30 содержит информацию о сумме отрицательного остатка предыдущих отчетных периодов, подлежащей бюджетному возмещению на банковский счет плательщика НДС. Этот показатель определяем на базе табл. 2 Д2 и через стр. 3 этой таблицы переносим в стр. 30 декларации.

Строка 31 — результирующая (итоговая). Здесь отражаем сумму непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных периодов на конец текущего отчетного периода. Эта сумма также коррелирует с данными табл. 2 Д2: сначала этот показатель исчисляется по данным табл. 2 Д2, затем через отражение в стр. 30 декларации участвует в исчислении показателя стр. 31. Алгоритм исчисления по данным показателей раздела IV декларации следующий: строка 26 - строка 27 + строка 28 (+ или -) + строка 29 (+ или -) - строка 30. Результирующий показатель стр. 31 переносим в стр. 26 декларации следующего отчетного периода.

Изменения в Д1

В таблице 1 р. I приложения Д1 увеличилось количество строк. Основная причина изменений — по аналогии с изменениями в р. I декларации по НДС корректировки НО теперь следует отдельно показывать до 1 февраля 2015 г. и отдельно после этой даты.

Изменения в Д3

Обновление норм ст. 200 НКУ требовало внесения изменений в приложение Д3. Теперь сумма бюджетного возмещения четко ограничена результатами формульного исчисления по нормам п. 200-1.3 НКУ, а в состав отрицательного значения, подлежащего возмещению, включаются не только результаты предыдущих периодов, но и показатели отчетного периода. Сумма БВ должна быть меньше или равняться объему налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев. Кроме ситуаций, когда БВ сформировано за счет приобретения или сооружения основных фондов — в этом случае ограничение суммой налогооблагаемых операций за предыдущие 12 месяцев для такого БВ не действует (п. 200.5 НКУ). Значение стр. 3 Д3 переносится в стр. 23.2 декларации 0110 (если плательщик НДС не подпадает под ограничение критериями, определенными нормами п. 200.5 НКУ, в связи с невозможностью претендовать на БВ).

Изменения в Д4

Новшество состоит в том, что теперь в приложении Д4 приводится информация об автоматическом бюджетном возмещении (дополнительно см. «ДК» №08/2015). В Д4 под первой табличной частью отдельно выделяются суммы возмещения за отчетный налоговый период (стр. 23.2) и за периоды по 1 февраля 2015 р (стр. 30). Актуальное нововведение — также таблица «Відомості щодо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету». Эта таблица заполняется только в случае наличия на момент (а не дату!) представления декларации суммы средств на НДС-счете сверх той, которая должна быть уплачена в бюджет, и плательщик НДС принял решение об их возврате на свой текущий счет или перечислении в бюджет. Если же плательщик собирается оставить средства на НДС-счете, эту таблицу Д4 он не заполняет. Не следует упускать из виду тот факт, что суммы, которые будут отражены в гр. 4 и 5 этой таблицы, уменьшат сумму, на которую плательщик НДС будет иметь право зарегистрировать НН и РК к НН в ЕРНН.

Изменения в приложении Д7

Из граф 4 и 5 табл. 1 убраны неточности в формулах. Но есть и то, что требует дальнейших изменений в форме. Так, в частности, в гр. 4 табл. 2 сумму НК, которая подлежит распределению, предполагается исчислять произведением суммы из гр. 3 и основной ставки НДС 20%. Этот алгоритм не учитывает, что часть входного НК (или даже вся сумма) может быть по ставке 7%. Поэтому если на предприятии входные суммы НДС имеют разные ставки налогообложения (или даже все входные приобретения имеют ставку 7%), то гр. 4 следует заполнять диверсифицированно: отдельные объемы приобретения и сооружения будут соответствовать своим ставкам НДС. Пока неясно, не будет ли с этой таблицей у плательщиков НДС проблем: ведь если при приеме отчетности у налоговиков сработает контроль показателей по «графа 4 = графа 3 х 20%», то отчетность принята не будет. Надеемся, в ближайшее время налоговики исправят эту неточность формульного исчисления гр. 4 табл. 2 Д7.

Изменения в приложении Д8

С 1 января 2015 данный документ больше не подтверждает право на НК. Теперь он — дополнительное основание для проверки контрагента. Форма Д8 немного изменена. В частности, в обеих таблицах убрана графа, где плательщику следовало расписывать, для каких операций покупатель отказался предоставить НН или же нарушил порядок ее заполнения и/или регистрации. Теперь здесь указываются только объем поставки и сумма НДС по таким НН.

Изменения в уточняющем расчете

Из формы УР убраны строки 10.1.3 и 10.2.3, которых в декларации по НДС фактически не было. Кроме того, в ячейке 01 УР добавлено еще одно дополнительное поле 3 для отметок. Отметка в нем означает, что УР заполнен для выполнения налогового компромисса. Такие уточнения могут быть предоставлены только в качестве отдельного уточняющего документа и только к декларации 0110. Самоштраф теперь должен быть отражен в гр. 6 стр. 25.3 УР, а не стр. 26, так как стр. 26 уже «зарезервирована» для показателей декларации.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор



Следующая статья:  В начало статьи 



Старые налоговые накладные в 2015 году Фрагмент статьи (только начало)
Суть дела :: Отчетность
Вопрос налоговых накладных, выписанных в предыдущих отчетных периодах, привычный в 2014 году, остается актуальным и сейчас. Ведь правила их использования для подтверждения права на налоговый кредит в 2015 году, установленные п. 198.6 НКУ, кард...

В рубрике: 


Неучтенные НО по НДС в прошлом году Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014
года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не
определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС
отрицательное значе...

Строка 22.1 декларации по НДС Фрагмент статьи (только начало)
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность
В действующей с февраля 2015 г. форме декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. №966 с изменениями, внесенными
приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. №13 (далее — Приказ №966),
появилась новая строка — 22.1 «...

0.011203